學(xué)習(xí)注會(huì)會(huì)計(jì)科目時(shí)印象最深的知識(shí)點(diǎn)就是長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并報(bào)表這塊兒內(nèi)容。當(dāng)時(shí)在二次紙背面寫(xiě)過(guò)很多合并抵消分錄，當(dāng)年會(huì)計(jì)科目通過(guò)了考試，但是這么多年在實(shí)際工作中并沒(méi)有用過(guò)，也沒(méi)有編過(guò)合并報(bào)表。中間換工作時(shí)看到招聘介紹上寫(xiě)合并兩個(gè)字就心虛，我上家單位有多家子公司，當(dāng)時(shí)跟總賬關(guān)系比較好，看我有心請(qǐng)教她還跟我講了講合并，當(dāng)時(shí)有些理解，在過(guò)了幾年后的今天又忘干凈了。這次做年審被審計(jì)單位涉及到合并，這家單位合并相對(duì)簡(jiǎn)單，項(xiàng)目經(jīng)理說(shuō)她以前做400多家子公司的合并，一家子公司的數(shù)有變動(dòng)多個(gè)表都要變，簡(jiǎn)直折磨死人。這篇主要想通俗易懂的寫(xiě)一點(diǎn)合并相關(guān)的東西，實(shí)際運(yùn)用的時(shí)候有個(gè)場(chǎng)景，比單獨(dú)看理論要更有感覺(jué)，希望想了解或正學(xué)習(xí)合并的人能有一點(diǎn)點(diǎn)收獲。
合并抵消是啥？
學(xué)合并的時(shí)候總能聽(tīng)到合并抵消這個(gè)詞，簡(jiǎn)單理解合并就是加在一起，抵消就是把不應(yīng)該加在一起的做個(gè)分錄調(diào)整一下?？磦€(gè)圖感受一下。項(xiàng)目 母公司子公司合計(jì)數(shù)抵消-借方抵消-貸方少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)
貨幣資金300100400
400
應(yīng)收賬款8002001000
1000
......
長(zhǎng)期股權(quán)投資2000200
200
0
......
短期借款200100300
300
......
實(shí)收資本10002001200200
1000
母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資200萬(wàn)是投給子公司的，子公司實(shí)收資本200萬(wàn)就是母公司投進(jìn)來(lái)的。資產(chǎn)負(fù)債先加總出個(gè)合計(jì)數(shù)，再根據(jù)實(shí)際情況（其實(shí)挺復(fù)雜）抵消，出個(gè)合并數(shù)，合并數(shù)就是合并報(bào)表上的數(shù)。這篇主要寫(xiě)寫(xiě)抵消凈資產(chǎn)。像上表中抵消分錄貸母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資200萬(wàn)，借子公司實(shí)收資本200萬(wàn)就是在抵消子公司凈資產(chǎn)。抵消子公司凈資產(chǎn)
先了解一下抵消凈資產(chǎn)的邏輯。
母公司投資給子公司，母公司把投資作為資產(chǎn)放在資產(chǎn)負(fù)債表上，子公司收到投資款后放在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)下。
合并時(shí)要把母子公司視為一個(gè)整體，這時(shí)就不存在這項(xiàng)投資了。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子母公司對(duì)外投資200萬(wàn)，賬上會(huì)記：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200萬(wàn)
貸：貨幣資金 200萬(wàn)
子公司收到這筆錢時(shí)賬上會(huì)記：
借：貨幣資金200萬(wàn)
貸：實(shí)收資本 200萬(wàn)
合并時(shí)把這兩家視為一個(gè)整體，假設(shè)不考慮其他業(yè)務(wù)，整體貨幣資金還是200萬(wàn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資不存在，實(shí)收資本也不存在。其實(shí)就是站在更高的一個(gè)維度去看這件事。后續(xù)這家子公司賺錢或虧錢會(huì)影響子公司的所有者權(quán)益科目和母公司的資產(chǎn)科目。子公司賺錢后會(huì)有凈利潤(rùn)，凈利潤(rùn)屬于利潤(rùn)表科目，利潤(rùn)表屬于期間類型，只反映當(dāng)年的收入成本利潤(rùn)情況，年末就清零了，賺來(lái)的凈利潤(rùn)會(huì)反應(yīng)到資產(chǎn)負(fù)債表上，進(jìn)到盈余公積、未分配利潤(rùn)等權(quán)益類科目。
資產(chǎn)負(fù)債表上的所有者權(quán)益是不斷累積的結(jié)果，每年賺的利潤(rùn)會(huì)沉淀在這里。母公司認(rèn)為投資的子公司賺錢了自己的資產(chǎn)也會(huì)增加。母子公司之間有一個(gè)動(dòng)態(tài)平衡的關(guān)系。
關(guān)于利潤(rùn)分配這塊兒在
未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本如何交稅這篇文章中講的比較多，感興趣可以看一下（已設(shè)置鏈接點(diǎn)擊可看）。這次年審做的是母公司直接投資設(shè)立子公司這種模式。以這次做的為例看看怎么抵消投資，這家基本情況是母公司作為控股股東對(duì)子公司投資9000萬(wàn)，另一個(gè)小股東投資1000萬(wàn)，子公司的實(shí)收資本為1個(gè)億。當(dāng)年賺了1000萬(wàn)，提盈余公積100萬(wàn)（公司法規(guī)定按10%提），剩下未分配利潤(rùn)900萬(wàn)。年末在各自報(bào)表上的數(shù)據(jù)如下：
母公司金額備注
長(zhǎng)期股權(quán)投資9000萬(wàn)對(duì)子公司投了9000萬(wàn)
子公司金額備注
實(shí)收資本1億母公司9000萬(wàn)小股東1000萬(wàn)
盈余公積100萬(wàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)*10%
未分配利潤(rùn)900萬(wàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)-盈余公積100萬(wàn)
所有者權(quán)益合計(jì)1.1億
抵消的時(shí)候分錄如下：
借：實(shí)收資本 1億
盈余公積 100萬(wàn)
未分配利潤(rùn) 900萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9900萬(wàn)（母公司占比90%*1.1億）
少數(shù)股東權(quán)益 1100萬(wàn)（少數(shù)股東占比10%*1.1億）
注：借方是子公司的凈資產(chǎn)，貸方是母公司報(bào)表上的長(zhǎng)期股權(quán)投資
抵消后合并報(bào)表上長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該為0，但我們會(huì)發(fā)現(xiàn)做完這一步抵消，長(zhǎng)期股權(quán)投資科目合并數(shù)并不為0，貸方余額有900萬(wàn)。所以，做到這一步并沒(méi)有結(jié)束，還要抵消子公司的利潤(rùn)，并把對(duì)子公司后續(xù)計(jì)量成本法調(diào)整為權(quán)益法。聽(tīng)起來(lái)有點(diǎn)繞，看看數(shù)據(jù)在科目間的變化更容易理解。子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)了1000萬(wàn)利潤(rùn)，從股東享有方面看屬于母公司投資收益的有900萬(wàn)，屬于少數(shù)股東的有100萬(wàn)。從子公司內(nèi)部分配看計(jì)提了100萬(wàn)盈余公積，剩下900萬(wàn)進(jìn)入了子公司未分配利潤(rùn)科目。抵消子公司利潤(rùn)分錄
借：投資收益 900萬(wàn)
少數(shù)股東損益 100萬(wàn)
貸：未分配利潤(rùn) 900萬(wàn)
盈余公積 100萬(wàn)
注：投資收益900萬(wàn)=持股比例90%*1000萬(wàn)凈利潤(rùn)，如果持股比例80%，那么投資收益就是800萬(wàn)，少數(shù)股東權(quán)益是200萬(wàn)。
做到這一步長(zhǎng)期股權(quán)投資還是貸方余額900萬(wàn)，并沒(méi)有抵消成0。抵消利潤(rùn)后下一步要把子公司投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。成本法核算時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶反映的是取得時(shí)的成本，除了后續(xù)追加或者收回，要不然這里的金額一般是不變的。子公司發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)母公司是借：應(yīng)收股利 貸：投資收益。投資收益科目起個(gè)過(guò)渡的作用。而權(quán)益法不同，子公司盈利后母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資科目也按享有份額隨之變動(dòng)。我理解是期間賺的凈利潤(rùn)由以前不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為影響長(zhǎng)期股權(quán)投資。以前不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)了投資收益，現(xiàn)在要讓它影響長(zhǎng)期股權(quán)投資，那就把投資收益調(diào)整到長(zhǎng)期股權(quán)投資科目。成本轉(zhuǎn)權(quán)益的分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900萬(wàn)
貸：投資收益900萬(wàn)
到此，長(zhǎng)期股權(quán)投資科目合并數(shù)變?yōu)?。實(shí)際做的過(guò)程中，審計(jì)有一套底稿，會(huì)有很多sheet，表格之間設(shè)公式，如果合并有多家公司，把每家持股比例填好，合并數(shù)會(huì)自動(dòng)計(jì)算。事務(wù)所里的這種模版類的表很多不允許自己私自刪減或增加行，彼此間的勾稽關(guān)系靠的是相對(duì)位置不變基礎(chǔ)上所設(shè)置的公式。
了解更多：
我曾付費(fèi)學(xué)習(xí)投資的筆記 增值稅-違約金開(kāi)不開(kāi)票文章寫(xiě)于2023年3月上旬
這篇寫(xiě)的有點(diǎn)艱辛，看完合并試算平衡表覺(jué)得把這件事寫(xiě)明白挺容易的，結(jié)果修修改改，表格刪了加，加了刪。本想控制在一千字左右，刪了好多啰嗦的話仍超兩千了。3月中下旬要去工程決算項(xiàng)目，算是個(gè)盲區(qū)，這東西不實(shí)操很難真的會(huì)做，但合伙人覺(jué)得我們都行，不知道為什么那么自信，最近看了好多政策還有別人做過(guò)的報(bào)告希望對(duì)現(xiàn)場(chǎng)有點(diǎn)幫助吧。審計(jì)、財(cái)務(wù)真的是學(xué)無(wú)止境的學(xué)科。
