一、調(diào)整分錄的編制
對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。
1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別外，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。
調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)購(gòu)買日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值為例）如下：
?。?）投資當(dāng)年
借：固定資產(chǎn)——原價(jià)（調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值）
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
借：管理費(fèi)用（當(dāng)年應(yīng)多提折舊）
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
借：遞延所得稅負(fù)債
貸：所得稅費(fèi)用
?。?）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
借：固定資產(chǎn)——原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）
貸：資本公積——年初
借：資本公積——年初
貸：遞延所得稅負(fù)債
借：未分配利潤(rùn)——年初（年初累計(jì)補(bǔ)提折舊）
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
借：遞延所得稅負(fù)債
貸：未分配利潤(rùn)——年初
借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊）
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
借：遞延所得稅負(fù)債
貸：所得稅費(fèi)用
二、將子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法
1.投資當(dāng)年
?。?）調(diào)整子公司盈利
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資收益
?。?）調(diào)整子公司虧損
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
?。?）調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
（4）調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：其他綜合收益——本年
?。ㄈ魷p少作相反分錄）
?。?）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積——本年
（若減少作相反分錄）
2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
（1）調(diào)整以前年度子公司盈利
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：未分配利潤(rùn)——年初
?。ㄈ魹樘潛p則作相反分錄）
?。?）調(diào)整子公司本年盈利
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資收益
（3）調(diào)整子公司本年虧損
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
（4）調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利
借：未分配利潤(rùn)——年初
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
?。?）調(diào)整子公司當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
?。?）調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：其他綜合收益——年初
?。ㄈ魷p少作相反分錄）
?。?）調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：其他綜合收益——本年
（若減少作相反分錄）
（8）調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積——年初
（若減少作相反分錄）
?。?）調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積——本年
?。ㄈ魷p少作相反分錄）
三、將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消
借：股本、實(shí)收資本（子公司年末數(shù)）
資本公積（子公司年初數(shù)+本年發(fā)生數(shù)+上述調(diào)整分錄中的借貸方的代數(shù)和）
其他綜合收益（子公司期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù)）
盈余公積（子公司年初數(shù)+本年提取數(shù)）
未分配利潤(rùn)——年末（子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤(rùn)-提取盈余公積-分配現(xiàn)金股利數(shù)）
商譽(yù)（倒擠，也可以用合并成本-購(gòu)買日享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額來(lái)驗(yàn)算）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后的最終長(zhǎng)期股權(quán)投資金額）
少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例，或借方除商譽(yù)外的所有金額×少數(shù)股東持股比例）
【提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的(即發(fā)生超額虧損)，其余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以為負(fù)數(shù)。
四、將母公司利潤(rùn)分配過(guò)程抵消
借：投資收益（調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例）
少數(shù)股東損益
未分配利潤(rùn)——年初（子公司未分配利潤(rùn)期初數(shù)）
貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）
對(duì)所有者（或股東）的分配（宣告發(fā)放現(xiàn)金股利總額）
未分配利潤(rùn)——年末（倒擠）
關(guān)注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團(tuán)的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫(kù)存股”項(xiàng)目列示。子公司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷方法，將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。
五、抵消本期內(nèi)部交易中為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益
?。ㄒ唬┽槍?duì)內(nèi)部購(gòu)銷存貨：
不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷
1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷
借：未分配利潤(rùn)——年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）
貸：營(yíng)業(yè)成本
2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）
貸：營(yíng)業(yè)成本
3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷
借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）
【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)可能應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。
毛利率=（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入
存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)銷售收入-未實(shí)現(xiàn)銷售成本
存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷售方毛利率
關(guān)注：①母公司向子公司出售資產(chǎn)（順流交易）所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利 潤(rùn)”。
②子公司向母公司出售資產(chǎn)（逆流交易）所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng) 當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和 “少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。
借：少數(shù)股東權(quán)益
貸：少數(shù)股東損益
?、圩庸局g出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。
借：少數(shù)股東權(quán)益
貸：少數(shù)股東損益
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷
首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：未分配利潤(rùn)——年初
然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷分錄為：
借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
最后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限。
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
或：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理
1.確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報(bào)金額）
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨可抵扣暫時(shí)性差異余額×所得稅稅率
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度期末結(jié)存存貨的價(jià)值，即集團(tuán)內(nèi)部銷售方（不是購(gòu)貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)貨方期末結(jié)存存貨的成本。
2.調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中本期遞延所得稅資產(chǎn)
本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購(gòu)貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
?。?）調(diào)整期初數(shù)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：未分配利潤(rùn)——年初
注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。
?。?）調(diào)整期初期末差額
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
或作相反分錄。
（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷處理
內(nèi)部銷售方為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)
1.將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）
貸：營(yíng)業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本）
固定資產(chǎn)——原價(jià)（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）
同時(shí)，逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵消分錄如下：
借：少數(shù)股東權(quán)益
貸：少數(shù)股東損益
2.將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多提累計(jì)折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）
貸：管理費(fèi)用等
同時(shí)，逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵消分錄如下：
借：少數(shù)股東權(quán)益
貸：少數(shù)股東損益
3.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)
1. 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）
貸： 固定資產(chǎn)——原價(jià)（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）
2.將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多提累計(jì)折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）
貸：管理費(fèi)用等
3.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
第二年
1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷
借：未分配利潤(rùn)——年初
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）
2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）
貸：未分配利潤(rùn)——年初
3. 將本期多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（本期多提折舊）
貸：管理費(fèi)用等
4.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
?。?）調(diào)整期初數(shù)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：未分配利潤(rùn)——年初
注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。
（2）調(diào)整期初期末差額
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
或作相反分錄。
固定資產(chǎn)清理時(shí)，可能出現(xiàn)三種情況：提前清理、期滿清理、超期清理。無(wú)論是哪種情況，清理當(dāng)期的抵消處理都相同
1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷
借：未分配利潤(rùn)——年初
貸：營(yíng)業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）
2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷
借：營(yíng)業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊）
貸：未分配利潤(rùn)——年初
3.將本期多提折舊抵銷
借：營(yíng)業(yè)外收入（本期多提折舊）
貸：管理費(fèi)用等
注：假如該固定資產(chǎn)清理為凈損失，則上述分錄中的“營(yíng)業(yè)外收入”科目應(yīng)換成“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
?。ㄈ﹥?nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理相同。
?。ㄋ模﹥?nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷
在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)；（4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，當(dāng)然也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收利息與應(yīng)付利息；（6）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（7）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
抵銷分錄為：
借：債務(wù)類項(xiàng)目
貸：債權(quán)類項(xiàng)目
1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消 先抵期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。
首次編制合并報(bào)表抵消分錄：
?、賰?nèi)部應(yīng)收賬款抵消：
借：應(yīng)付賬款（含稅金額）
貸：應(yīng)收賬款
?、趦?nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消：
借：應(yīng)收賬款---壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
?、蹆?nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵消：
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：
（1） 內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額等于上期余額時(shí)抵消：
①將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消：
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
②將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款集體的壞賬準(zhǔn)備抵消，同時(shí)調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的金額：
借：應(yīng)收賬款---壞賬準(zhǔn)備
貸：未分配利潤(rùn)---年初
?、蹖⑸掀趦?nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵消：
借：未分配利潤(rùn)---年初
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)抵消：
?、賹?nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消：
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
?、趯⑸掀趦?nèi)部應(yīng)收賬款集體的壞賬準(zhǔn)備抵消，同時(shí)調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的金額：
借：應(yīng)收賬款---壞賬準(zhǔn)備
貸：未分配利潤(rùn)---年初
?、蹖⒈酒趦?nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增加的金額予以抵消：
借：應(yīng)收賬款---壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
?。?）內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)抵消：
?、賹?nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消：
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
②將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款集體的壞賬準(zhǔn)備抵消，同時(shí)調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的金額：
借：應(yīng)收賬款---壞賬準(zhǔn)備
貸：未分配利潤(rùn)---年初
?、蹖⒈酒趦?nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備減少的金額予以抵消：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：應(yīng)收賬款---壞賬準(zhǔn)備
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