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（一）對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整（調(diào)整分錄）
1.屬于同一控制下企業(yè)合并中（包括直接投資）取得的子公司
如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。
2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
?。?span>1）將購買日子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值
借：存貨 【評估增值】
固定資產(chǎn) 【評估增值】
遞延所得稅資產(chǎn)【評估減值確認(rèn)的】
貸：應(yīng)收賬款【評估減值】
遞延所得稅負(fù)債【評估增值確認(rèn)的】
資本公積【差額】
（2）期末調(diào)整其賬面價值
借：營業(yè)成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】
管理費用【補計提折舊、攤銷】
應(yīng)收賬款
貸：存貨
固定資產(chǎn)—累計折舊
無形資產(chǎn)—累計攤銷
資產(chǎn)減值損失【按評估確認(rèn)的金額收回，壞賬已核銷】
借：遞延所得稅負(fù)債
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
所得稅費用（或借方）
（二）將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）
?。?span>1）對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額
借：長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例】
貸：投資收益
按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。
（2）對于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
?。?span>3）對于子公司其他綜合收益變動
借：長期股權(quán)投資
貸：其他綜合收益
或做相反處理。
?。?span>4）對于子公司除凈損益、分配股利、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積
或做相反處理。
?。ㄈ╅L期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷
借：股本【子公司期末數(shù)】
資本公積【子公司：期初數(shù)＋評估增值＋本期增減】
其他綜合收益【子公司：期初數(shù)＋本期增減】
盈余公積【子公司：期初數(shù)＋本期增減】
未分配利潤—年末【子公司：期初數(shù)＋調(diào)整后凈利潤－提取盈余公積－分配股利】
商譽【長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額】
貸：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價值】
少數(shù)股東權(quán)益
?。ㄋ模┠腹镜耐顿Y收益與子公司利潤分配的抵銷
借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例】
少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例】
未分配利潤—年初【子公司】
貸：提取盈余公積【子公司本期計提的金額】
對所有者（或股東）的分配【子公司本期分配的股利】
未分配利潤—年末【從上筆抵銷分錄抄過來的金額】
?。ㄎ澹┪磳崿F(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
1.存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
第一年
（1）期末抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】
貸：營業(yè)成本
借：營業(yè)成本
貸：存貨 【期末內(nèi)部購銷形成的存貨價值×銷售企業(yè)的毛利率】
?。?span>2）同時逆流交易情況下，在存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：少數(shù)股東權(quán)益
貸：少數(shù)股東損益
?。?span>3）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
第二年
（1）假定上期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對集團外銷售
借：未分配利潤—年初【上期期末內(nèi)部購銷形成的存貨價值×銷售企業(yè)的毛利率】
貸：營業(yè)成本
?。?span>2）假定當(dāng)期內(nèi)部購進商品全部對集團外銷售
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
?。?span>3）期末抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
借：營業(yè)成本
貸：存貨
?。?span>4）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
所得稅費用【差額】
貸：未分配利潤—年初
所得稅費用【差額】
2.固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
第一年
?。?span>1）內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)
【一般思路】假定母公司將成本為80萬元的商品以售價100萬元銷售給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)未對外銷售。
?、賹⑴c內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷
借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】
貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】
固定資產(chǎn)—原價【內(nèi)部購進企業(yè)多計的原價】
同時逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：少數(shù)股東權(quán)益
貸：少數(shù)股東損益
?、趯?nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊予以抵銷
借：固定資產(chǎn)—累計折舊
貸：管理費用
同時逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)及其折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：少數(shù)股東權(quán)益
貸：少數(shù)股東損益
?、鄞_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
（2）內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)
?、賹⑴c內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷
借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】
貸：固定資產(chǎn)—原價【內(nèi)部購進企業(yè)多計的原價】
?、趯?nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷
借：固定資產(chǎn)—累計折舊
貸：管理費用
?、鄞_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
第二年：
?、賹⑵诔跷捶峙淅麧欀邪脑撐磳崿F(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤
借：未分配利潤—年初
貸：固定資產(chǎn)—原價
?、趯?nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤
借：固定資產(chǎn)—累計折舊
貸：未分配利潤—年初
?、蹖?nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷
借：固定資產(chǎn)—累計折舊
貸：管理費用
④確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
所得稅費用【差額】
貸：未分配利潤—年初
所得稅費用【差額】
3.無形資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
比照固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷的處理方法?！?/span>
【總結(jié)】母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，相關(guān)總結(jié)：
①對于涉及的增值稅是不能抵銷的，題目中若是給出了含稅（增值稅）金額，一定要注意轉(zhuǎn)換為不含稅金額。
②在內(nèi)部交易購進資產(chǎn)過程中發(fā)生的運雜費和安裝費等是不能抵銷的。
③對于內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)注意：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷。
④內(nèi)部交易資產(chǎn)若是形成收益，第一年抵銷分錄中涉及遞延所得稅的一定是借記遞延所得稅資產(chǎn)，金額是抵銷分錄中的資產(chǎn)項目貸方金額減掉借方金額的差額乘以所得稅稅率；第二年連續(xù)編報的時候也是一樣的道理。
?。﹥?nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷
第一年
?。?span>1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時
借：應(yīng)付賬款【含稅金額】
貸：應(yīng)收賬款
（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
（3）內(nèi)部計提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
第二年
?。?span>1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備
貸：未分配利潤——年初
借（或貸）：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備
貸（或借）：資產(chǎn)減值損失
?。?span>3）內(nèi)部計提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時
借：未分配利潤——年初
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
借（或貸）：所得稅費用
貸（或借）：遞延所得稅資產(chǎn)
2.應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項與預(yù)收款項等比照上述方法進行抵銷處理。
3.債券投資與應(yīng)付債券的抵銷處理
?。?span>1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷時
借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】
貸：持有至到期投資【期末攤余成本】
?。?span>2）投資收益與財務(wù)費用抵銷時
借：投資收益
貸：財務(wù)費用
?。?span>3）應(yīng)付利息與應(yīng)收利息的抵銷時
借：應(yīng)付利息【面值×票面利率】
貸：應(yīng)收利息
