財(cái)政部對33號(hào)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，新出版的合并報(bào)表應(yīng)用指南（單行本）的一道例題對修訂內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的解釋，特分享給大家，大家需要注意體會(huì)其中的變化。
A股份有限公司（以下簡稱“A公司”）是一家從事新能源產(chǎn)業(yè)開發(fā)的上市公司。2×13年1月1日，A公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處購買取得了B股份有限公司（以下簡稱“B公司”）70%的股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，開完成了工商變更登記。A公司定向增發(fā)普通股股票5000萬股，每股面值為1元，每股市場價(jià)格為2．95元。A公司與B公司屬于非同一控制下的企業(yè)。
1．B公司2×13年1月1日（購買日）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：
（1）股東權(quán)益總額為16000萬元。其中：股本為10000萬元，資本公積為4000萬元，盈余公積為600萬元，未分配利潤為1400萬元。
（2）應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為1960萬元，經(jīng)評估的公允價(jià)值為1560萬元；存貨的賬面價(jià)值為10000萬元，經(jīng)評估的公允價(jià)值為11000萬元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，經(jīng)評估的公允價(jià)值為12000萬元，固定資產(chǎn)評估增值為公司辦公樓增值，該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，該辦公樓的剩余折舊年限為15年。
2．B公司2×13年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：
（1）股東權(quán)益總額為19150萬元。其中：股本為10000萬元，資本公積為4000萬元、其他綜合收益150萬元（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的利得），盈余公積為1600萬元，、未分配利潤為3400萬元。
（2）2×13年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤5250萬元，當(dāng)年提取盈余公積1000萬元，年末向股東宣告分配現(xiàn)全股利2250萬元，現(xiàn)金股利款項(xiàng)尚未支付。
（3）截至2×13年12月31日，應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷；購買日發(fā)生評估增值的存貨當(dāng)年已全部實(shí)現(xiàn)對外銷售。
3．2×13年，A公司和B公司內(nèi)部交易和往來事項(xiàng)列示如下：
（1）截至2×13年12月31日，A公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有480萬元為應(yīng)收B公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為500萬元，A公司當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。B公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款中列示有應(yīng)付A公司賬款500萬元。
（2）2×13年5月1日，A公司向B公司銷售商品1000萬元，商品銷售成本為700萬元，B公司以支票支付商品價(jià)款500萬元，其余價(jià)款待商品售出后支付。B公司購進(jìn)的該商品本期全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成年未存貨。2×13年年末，B公司對存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降至980萬元。為此，B公司2×13年年末對該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。
2×13年6月1日，B公司向A公司銷售商品1200萬元，商品銷售成本為800萬元，A公司以支票支付全款。A公司購進(jìn)該商品本期40%未實(shí)現(xiàn)對外銷售。年末，A公司對剩余存貨進(jìn)行檢查，并未發(fā)生存貨跌價(jià)損失。
（3）2×13年6月20日，A公司將其資產(chǎn)原值為1000萬元，賬面價(jià)值為600萬元的某廠房，以1200萬元的價(jià)格變賣給B公司作為廠房使用，B公司以支票支付全款。該廠房預(yù)計(jì)剩余使用年限為15年，A公司和B公司均采用直線法對其計(jì)提折舊。
A公司取得B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在購買日的公允價(jià)值備查簿見表1；2×13年1月1日，A公司資產(chǎn)負(fù)債表、B公司資產(chǎn)負(fù)債表及資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值見表2×13年12月31日，A公司、B公司資產(chǎn)負(fù)債表見表4；2×13年，A公司、B公司當(dāng)年利潤表、現(xiàn)全流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表分別見表5表7。
假定A公司、B公司均是中國境內(nèi)公司，A公司計(jì)劃長期持有對B公司的股權(quán)，不考慮上述合并事項(xiàng)中所發(fā)生的審計(jì)、評估、股票發(fā)行以及法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用，B公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與A公司一致，購買日，B公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件，不考慮A公司、B公司除企業(yè)合并和編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其他稅費(fèi)，兩家公司適用的所得稅稅率均為25%。除非有特別說明，本案例中的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。（本案例的會(huì)計(jì)分錄以萬元表示）
（一）合并范圍的確定
本例中，A公司持有B公司70%表決權(quán)股份，能夠主導(dǎo)B公司的經(jīng)營、財(cái)務(wù)等相關(guān)活動(dòng)，表明A公司對B公司擁有權(quán)力。且A公司可通過參與B公司的經(jīng)營、財(cái)務(wù)等相關(guān)活動(dòng)而影響并享有可變回報(bào)（如，A公司可以決定B公司股利分配決策并取得B公司分配的股利等），因此A公司對B的財(cái)務(wù)決策和經(jīng)營決策等均具有實(shí)質(zhì)性權(quán)利，即A公司有能力運(yùn)用對B公司的權(quán)力影響其回報(bào)金額。綜上所述，A公司對B公司的權(quán)力符合本準(zhǔn)則中的控制定義，因此A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將B公司納入合并范圍。
（二）購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制
本例中，A公司購買B公司股權(quán)形成了非同一控制下的企業(yè)合并，按照企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，母公司應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，因企業(yè)合并取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示，母公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，記錄企業(yè)合并中取得的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日的公允價(jià)值。A公司取得B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在購買日的公允價(jià)值備查簿見表1。
表1 A公司購買股權(quán)備查簿——B公司 單位：萬元
購買日：2×13年1月1日 購買價(jià)：14750萬元 本次交易后累計(jì)持股：70%
項(xiàng)目
購買日賬面價(jià)值
購買日公允價(jià)值
公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額
剩余使用年限
公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整折舊或攤銷額（年）
公允價(jià)值調(diào)整后余額
備注
流動(dòng)資產(chǎn)
17500
18100
600
其中：應(yīng)收賬款
1960
1560
－400
存貨
10000
11000
1000
非流動(dòng)資產(chǎn)
11500
14500
3000
其中：固定資產(chǎn)——B公司辦公樓
1000
4000
3000
15
200
2800
采用年限平均法計(jì)提折舊
資產(chǎn)合計(jì)
29000
32600
3600
流動(dòng)負(fù)債
10500
10500
0
非流動(dòng)負(fù)債
2500
2500
0
負(fù)債合計(jì)
13000
13000
0
實(shí)收資本（或股本）
10000
10000
0
資本公積
4000
盈余公積
600
600
0
未分配利潤
1400
1400
0
所有者權(quán)益合計(jì)
16000
19000
3600
負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)
29000
32600
3600
表2 資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 會(huì)企01表
編制單位：A公司 2×13年1月1日 單位：萬元
資產(chǎn)
A公司
B公司
負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）
A公司
B公司
賬面價(jià)值
公允價(jià)值
賬面價(jià)值
公允價(jià)值
流動(dòng)資產(chǎn)：
流動(dòng)負(fù)債
貨幣資金
4500
2100
2100
短期借款
6000
2500
2500
交易金融資產(chǎn)
2000
900
900
交易性金融負(fù)債
1900
0
0
應(yīng)收票據(jù)
2350
1500
1500
應(yīng)付票據(jù)
5000
1500
1500
應(yīng)收賬款
2900
1960
1560
應(yīng)付賬款
9000
2100
2100
預(yù)付款項(xiàng)
1000
440
440
預(yù)收款項(xiàng)
1500
650
650
應(yīng)收利息
0
0
0
應(yīng)付職工薪酬
3000
800
800
應(yīng)收股利
2100
0
0
應(yīng)交稅費(fèi)
1000
600
600
其他應(yīng)收款
0
0
0
應(yīng)付利息
0
0
0
存貨
15500
10000
11000
應(yīng)付股利
2000
2000
2000
其他流動(dòng)資產(chǎn)
650
600
600
其他應(yīng)付款
0
0
0
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
31000
17500
18100
其他流動(dòng)負(fù)債
600
350
350
流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
30000
10500
10500
非流動(dòng)資產(chǎn)：
非流動(dòng)負(fù)債：
可供出售金融資產(chǎn)
3000
700
700
長期借款
2000
1500
1500
持有至到期投資
5500
0
0
應(yīng)付債券
10000
1000
1000
長期應(yīng)收款
0
0
0
長期應(yīng)付款
1000
0
0
長期股權(quán)投資
16000
0
0
遞延所得稅負(fù)債
0
0
0
固定資產(chǎn)
10500
9000
12000
其他非流動(dòng)負(fù)債
0
0
0
在建工程
10000
1000
1000
非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
13000
2500
2500
無形資產(chǎn)
2000
800
800
負(fù)債合計(jì)
43000
13000
13000
商譽(yù)
0
0
0
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）
長期待攤費(fèi)用
0
0
0
實(shí)收資本（或股本）
20000
10000
10000
遞延所得稅資產(chǎn)
0
0
0
資本公積
5000
4000
7600
其他非流動(dòng)資產(chǎn)
0
0
0
減：庫存股
0
0
0
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
47000
11500
14500
其他綜合收益
0
0
0
盈余公積
5500
600
600
未分配利潤
4500
1400
1400
所有者權(quán)益合計(jì)
35000
16000
19600
資產(chǎn)合計(jì)
78000
29000
32600
負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)
78000
29000
32600
1．對母子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整。
（1）調(diào)整母公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。
A公司將購買取得B公司70%的股權(quán)作為長期股權(quán)投資入賬的會(huì)計(jì)處理如下：
借：長期股權(quán)投資——B公司（2.95×5000） 14750 （1）
貸：股本 5000
資本公積 9750
（2）調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值。
編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，根據(jù)A公司購買B公司設(shè)置的股權(quán)備查簿中登記的信息，將B公司資產(chǎn)和負(fù)債的評估增值或減值分別調(diào)增或調(diào)減相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的金額。根據(jù)稅法規(guī)定，在購買日子公司B公司的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)還是其原來的賬面價(jià)值。購買日子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，形成暫時(shí)性差異。在符合有關(guān)原則和確認(rèn)條件的情況下，編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要對該暫時(shí)性差異確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
本例中，B公司應(yīng)收賬款的公允價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ)的金額為400萬 元（1960-1560），形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)對其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100萬元（400×25%）；存貨的公允價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ)的金額為1000萬元（11000－10000），形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)對其確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250萬元（1000×25%）；固定資產(chǎn)中的辦公樓的公允價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ)的金額為3000萬元（4000－1000），形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)對其確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債750萬元（3000×25%）。在合并工作底稿中的調(diào)整分錄如下：
借：存貨 1000 （2）
固定資產(chǎn) 3000
遞延所得稅資產(chǎn) 100
貸：應(yīng)收賬款 400
遞延所得稅負(fù)債 （250+750） 1000
資本公積 2700
2．母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理。
經(jīng)過對B公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整后，B公司所有者權(quán)益總額＝16000＋2700=18700（萬元），A公司對B公司所有者權(quán)益中擁有的份額為13090萬 元（18700×70%），A公司對B公司長期股權(quán)投資的金額為14750萬元，因此合并商譽(yù)為1660萬元（14750－13090）。A公司購買B公司股權(quán)所形成的商譽(yù)，在A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中表示對B公司長期股權(quán)投資的一部分，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將長期股權(quán)投資與在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額相抵銷，其抵銷差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中則表現(xiàn)為商譽(yù)。
A公司長期股權(quán)投資與其在B公司所有者權(quán)益中擁有份額的抵銷分錄如下：
借：股本 10000 （3）
資本公積 6700
盈余公積 600
未分配利潤 1400
商譽(yù) 1660
貸：長期股權(quán)投資——B公司 14750
少數(shù)股東權(quán)益 5610
需要注意的是，母子公司有交互持股情形的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對于母公司持有的子公司股權(quán)，與通常情況下母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的合并抵銷處理相同。對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫存股；對于子公司持有母公司股權(quán)所確認(rèn)的投資收益（如利潤分配或現(xiàn)金股利），應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵銷處理。子公司將所持有的母公司股權(quán)分類為可供出售金融資產(chǎn)的，按照公允價(jià)值計(jì)量的，同時(shí)沖銷子公司累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)。
3．編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿及合并資產(chǎn)負(fù)債表。
根據(jù)上述調(diào)整分錄和抵銷分錄，A公司編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿見表3:
表3 合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿 會(huì)企01表
編制單位：A公司 2×13年1月1日 單位：萬元
項(xiàng)目
A公司
B公司
合計(jì)金額
調(diào)整分錄
抵消分錄
合并金額
借方
貸方
借方
貸方
流動(dòng)資產(chǎn)：
貨幣資金
4500
2100
6600
6600
交易性金融資產(chǎn)
2000
900
2900
2900
應(yīng)收票據(jù)
2350
1500
3850
3850
應(yīng)收賬款
2900
1960
4860
（2400）
4460
預(yù)付款項(xiàng)
1000
440
1440
1440
應(yīng)收利息
0
0
0
0
應(yīng)收股利
2100
0
2100
2100
其他應(yīng)收款
0
0
0
0
存貨
15500
10000
25500
（2）1000
26500
其他流動(dòng)資產(chǎn)
650
600
1250
1250
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
31000
17500
48500
1000
400
0
0
49100
非流動(dòng)資產(chǎn)：
可供出售金融資產(chǎn)
3000
700
3700
3700
持有至到期投資
5500
0
5500
5500
長期應(yīng)收款
0
0
0
0
長期股權(quán)投資
16000
0
16000
（1）14750
（3）14750
16000
固定資產(chǎn)
10500
9000
19500
（2）3000
22500
在建工程
10000
1000
11000
11000
無形資產(chǎn)
2000
800
2800
2800
商譽(yù)
0
0
0
（3）1660
1660
遞延所得稅資產(chǎn)
0
0
0
（2）100
100
其他非流動(dòng)資產(chǎn)
0
0
0
0
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
47000
11500
58500
17850
0
1660
14750
63260
資產(chǎn)總計(jì)
78000
29000
107000
18850
400
1660
14750
112360
流動(dòng)負(fù)債：
短期借款
6000
2500
8500
8500
交易性金融負(fù)債
1900
0
1900
1900
應(yīng)付票據(jù)
5000
1500
6500
6500
應(yīng)付賬款
9000
2100
11100
11100
預(yù)收賬款
1500
650
2150
2150
應(yīng)付職工薪酬
3000
800
3800
3800
應(yīng)交稅費(fèi)
1000
600
1600
1600
應(yīng)付利息
0
0
0
0
應(yīng)付股利
2000
2000
4000
4000
其他應(yīng)付款
0
0
0
0
其他流動(dòng)負(fù)債
600
350
950
950
流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
30000
10500
40500
40500
非流動(dòng)負(fù)債：
0
長期借款
2000
1500
3500
3500
應(yīng)付債券
10000
1000
11000
11000
長期應(yīng)付款
1000
0
1000
1000
遞延所得稅負(fù)債
0
0
0
（2）1000
1000
其他非流動(dòng)負(fù)債
0
0
0
0
非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
13000
2500
15500
1000
16500
負(fù)債合計(jì)
43000
13000
56000
1000
57000
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：
實(shí)收資本（或股本）
20000
10000
30000
（1）5000
（3）10000
25000
資本公積
5000
4000
9000
（1）9750
（2）2700
（3）6700
14750
其他綜合收益
0
0
0
0
盈余公積
5500
600
6100
（3）600
5500
未分配利潤
4500
1400
5900
（3）1400
4500
歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)
35000
16000
51000
0
17450
18700
0
49750
少數(shù)股東權(quán)益
（3）5610
5610
所有者權(quán)益合計(jì)
35000
16000
51000
0
17450
18700
5610
55360
負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)
78000
29000
10700
0
18450
18700
5610
112360
根據(jù)上述合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿中各項(xiàng)目的合并金額，編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表
（略）。
（三）購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
A公司和B公司2×13年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表見表4:
表4 資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 會(huì)企01表
編制單位：A公司/B公司 2×13年12月31日 單位：萬元
資產(chǎn)
A公司
B公司
負(fù)債和所有者權(quán)益
（或股東權(quán)益）
A公司
B公司
流動(dòng)資產(chǎn)：
流動(dòng)負(fù)債：
貨幣資金
2850
3250
短期借款
5000
2400
交易性金融資產(chǎn)
1500
2500
交易性金融負(fù)債
2000
1200
應(yīng)收票據(jù)
3600
1800
應(yīng)付票據(jù)
6500
1800
應(yīng)收賬款
4250
2550
應(yīng)付賬款
9000
2600
預(yù)付款項(xiàng)
750
1250
預(yù)收款項(xiàng)
2000
1950
應(yīng)收利息
0
0
應(yīng)付職工薪酬
2500
800
應(yīng)收股利
2400
0
應(yīng)交稅費(fèi)
1350
700
其他應(yīng)收款
250
650
應(yīng)付利息
0
0
存貨
18500
9000
應(yīng)付股利
0
2250
其他流動(dòng)資產(chǎn)
900
500
其他應(yīng)付款
2650
200
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
35000
21500
其他流動(dòng)負(fù)債
1000
450
非流動(dòng)資產(chǎn)：
流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
32000
14350
可供出售金融資產(chǎn)
4500
900
非流動(dòng)負(fù)債：
持有至到期投資
7000
2000
長期借款
2000
2400
長期應(yīng)收款
0
0
應(yīng)付債券
10000
3500
長期股權(quán)投資
34750
0
長期應(yīng)付款
3000
0
固定資產(chǎn)
14000
13000
遞延所得稅負(fù)債
0
100
在建工程
6500
1200
其他非流動(dòng)負(fù)債
0
0
無形資產(chǎn)
3000
900
非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
15000
6000
商譽(yù)
0
0
負(fù)債合計(jì)
47000
20350
長期待攤費(fèi)用
0
0
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：
遞延所得稅資產(chǎn)
0
0
實(shí)收資本（或股本）
25000
10000
其他非流動(dòng)資產(chǎn)
0
0
資本公積
14750
4000
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
69750
18000
其他綜合收益
0
150
盈余公積
9000
1600
未分配利潤
9000
3400
所有者權(quán)益合計(jì)
57750
19150
資產(chǎn)總計(jì)
負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)
104750
39500
A公司和B公司2×13年度利潤表見表5:
表5 利潤表（簡表） 會(huì)企02表
編制單位：A公司／B公司 2x13年度 單位：萬元
項(xiàng)目
A公司
B公司
一、營業(yè)收入
75000
47400
二、營業(yè)總成本
55400
41200
其中：營業(yè)成本
48000
36500
營業(yè)稅金及附加
900
500
銷售費(fèi)用
2600
1700
管理費(fèi)用
3000
1950
財(cái)務(wù)費(fèi)用
600
400
資產(chǎn)減值損失
300
150
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）
0
0
投資收益（損失以“-”號(hào)填列）
4900
100
二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號(hào)填列）
24500
6300
加：營業(yè)外收入
800
1200
減：營業(yè)外支出
1300
500
三、利潤總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）
24000
7000
減：所得稅費(fèi)用
6000
1750
四、凈利潤（凈虧損以“-”號(hào)填列）
18000
5250
五、其他綜合收益稅后凈額
0
150
（一）以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益
0
0
（二）以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益
0
150
1. 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益
0
150
六、綜合收益總額
18000
5400
A公司和B公司2×13年度現(xiàn)金流量表見表6:
表6 現(xiàn)金流量表（簡表） 會(huì)企03表
編制單位：A公司／B公司 2x13年度 單位：萬元
項(xiàng)目
A公司
B公司
一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
53000
45000
收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)
53000
45000
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
42400
36600
支付給職工以及為職工支付現(xiàn)金
6000
4500
支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
4495
1775
支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
0
0
經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)
52895
42875
經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
105
2125
二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
取得投資收益收到的現(xiàn)金
125
0
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額
100
0
收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
0
0
投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)
225
0
購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
1030
225
投資支付的現(xiàn)金
0
0
支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
0
0
投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)
1030
225
投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
-805
-225
三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
吸收投資收到的現(xiàn)金
0
0
收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
0
0
籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)
0
0
償還債務(wù)支付的現(xiàn)金
950
750
支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
0
0
籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)
950
750
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
-950
-750
四、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額
五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額
-1650
1150
加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額
4500
2100
六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額
2850
3250
A公司和B公司2×13年度所有者權(quán)益變動(dòng)表見表7。
[具體見下一頁]
1．對母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整處理。
（1）調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值。
根據(jù)A公司購買B公司設(shè)置的股權(quán)備查簿中登記的信息，將B公司資產(chǎn)和負(fù)債的評估
增值或減值分別調(diào)增或調(diào)減相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的金額。在合并工作底稿中的調(diào)整分錄如下：
借：存貨 1000（1）
固定資產(chǎn) 3000
遞延所得稅資產(chǎn) 100
貸：應(yīng)付賬款 400
遞延所得稅負(fù)債 （250+750）1000
資本公積 2700
（2）根據(jù)子公司已實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值調(diào)整當(dāng)期凈利潤
本例中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表要求以子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)，而子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是按其資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)編制的，其當(dāng)期計(jì)算的凈利潤也是以其資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的結(jié)果。
因此，上述公允價(jià)值與原賬面價(jià)值存在差額的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目，在經(jīng)營過程中因資產(chǎn)的折舊、攤銷和減值等對子公司當(dāng)期凈利潤的影響，需要在凈利潤計(jì)算中予以反映。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的調(diào)整分錄如下：
借：營業(yè)成本 1000 （2）
管理費(fèi)用 200
應(yīng)收賬款 400
貸：存貨 1000
固定資產(chǎn) 200
資產(chǎn)減值損失 400
因此，經(jīng)已實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值調(diào)整后的B公司2×13年度凈利潤＝5250＋400（因購買日應(yīng)收賬款公允價(jià)值減值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)減資產(chǎn)減值損失）－1000（因購買日存貨公允價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)增營業(yè)成本）－200（因固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值計(jì)算的折舊而調(diào)增管理費(fèi)用）＝4450（萬元）。
表7 所有者權(quán)益變動(dòng)表 會(huì)企04表
編制單位：A公司/B公司 2×13年度 單位：萬元
項(xiàng) 目
A公司
B公司
實(shí)收資本（或股本）
資本公積
減：庫存股
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤
所有者權(quán)益合計(jì)
實(shí)收資本（或股本）
資本公積
減：庫存股
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤
所有者權(quán)益合計(jì)
一、上年年末余額
20000
5000
0
5500
4500
35000
10000
4000
0
600
1400
16000
加：會(huì)計(jì)政策變更
前期差錯(cuò)更正
二、本年年初余額
20000
5000
0
5500
4500
35000
10000
4000
0
600
1400
16000
三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”號(hào)填列）
（一）綜合收益總額
18000
18000
150
5250
5400
（二）所有者投入資本和減少資本
1.所有者投入資本
5000
9750
14750
2.股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額
3.其他
（三）本年利潤分配
1.提取盈余公積
3500
-3500
0
1000
-1000
0
2.對所有者（或股東）的分配
-1000
-1000
-2250
-2250
3.其他
（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)
1.資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）
2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）
3.盈余公積彌補(bǔ)虧損
4.其他
四、本年年末余額
25000
14750
9000
9000
57750
10000
4000
150
1600
3400
19150
（3）遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回。
由于B公司應(yīng)收賬款按購買日評估的確認(rèn)的金額已收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷，因遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回而增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用100萬元（400×25%）；由 于B公司購買日發(fā)生評估增值的存貨當(dāng)年已全部實(shí)現(xiàn)對外銷售，因遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回而減少當(dāng)期所得稅費(fèi)用250萬元（1000×25%）；由于B公司購買日發(fā)生增值的辦公樓2×13年年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為2800萬 元（3000－200）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為700萬 元（2800×25%），因遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回而減少當(dāng)期所得稅費(fèi)用50萬元（750－700）。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的調(diào)整分錄如下：
借：遞延所得稅負(fù)債?。?50+50）300 （3）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100
所得稅費(fèi)用 200
因此，考慮遞延所得稅后B公司當(dāng)年凈利潤為4650萬元（4450＋200）。
（4）按照權(quán)益法調(diào)整母公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照權(quán)益法對母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。本例中，應(yīng)當(dāng)調(diào)整A公司2×13年投資B公司取得的投資收益3255萬 元（4650×70%），已確認(rèn)取得的B公司已宣告分派的現(xiàn)金股利I575萬 元（225×70%）
以及B公司本期其他綜合收益150萬元中歸屬于A公司的份額105萬元（150×70%）。 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的調(diào)整分錄如下：
借：長期股權(quán)投資 （3255+105） 3360 （4）
投資收益 1575
貸：投資收益 3255
長期股權(quán)投資 1575
其他綜合收益 105
2．抵銷合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。
（5）抵銷長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目。
將A公司對B公司的長期股權(quán)投資與其在B公司股東權(quán)益中擁有的份額予以抵銷。B公司2×13年年末經(jīng)調(diào)整后的未分配利潤＝1400（年初）＋4650（經(jīng)已實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值和遞延所得稅調(diào)整后的本年凈利潤）-1000（提取盈余公積）－2250（分派股利）=2800（萬元）；B公司本期由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益150萬元，其中歸屬于A公司的份額為105萬元（150×70%），歸屬于少數(shù)股東的份額為45萬元（150－105）；A公司2×13年年未對B公司長期股權(quán)投資為16535萬 元（14750＋3255－2250×70%＋105）；少數(shù)股東權(quán)益為6375萬元[5610（2013年1月1日少數(shù)股東投入資本）＋1395（4650×30%，本年少數(shù)股東損益）+45（歸屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）－675（2250×30%，本年對少數(shù)股東的利潤分配）]。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：股本10000（5）
資本公積 6700
其他綜合收益 150
盈余公積 1600
未分配利潤——年末 2800
商譽(yù) 1660
貸：長期股權(quán)投資 16535
少數(shù)股東權(quán)益 6375
（6）抵銷投資收益與子公司利潤分配等項(xiàng)目。
將A公司對B公司的投資收益與B公司本年利潤分配有關(guān)項(xiàng)目的金額予以抵銷。B公司年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2250萬元，其中，歸屬于少數(shù)股東的現(xiàn)金股利為675萬元（2250－1575）。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：投資收益 （4650×70%） 3255 （6）
少數(shù)股東損益 （4650×30%） 1395
未分配利潤——年初 1400
貸：未分配利潤——本年提取盈余公積 1000
——本年利潤分配 2250
——年未 2800
（7）抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款項(xiàng)目。
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：應(yīng)付賬款 500 （7）
貸：應(yīng)收賬款 500
（8）抵銷壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目。
A公司將與B公司往來的內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷的同時(shí)，還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：應(yīng)收賬款 20 （8）
貸：資產(chǎn)減值損失 20
需要注意的是，在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對于內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)按照如下程序進(jìn)行合并處理：首先，將內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)付款項(xiàng)予以抵銷，按照內(nèi)部應(yīng)付款項(xiàng)的數(shù)額，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等項(xiàng)目；其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的各內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，按照上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的各內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，借記“應(yīng)收賬款”等項(xiàng)目，貸記“未分配利潤——期初”項(xiàng)目；最后，對于本期各內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提或者沖銷的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷，按照本期期末內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中補(bǔ)提（或沖銷）的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，借記（或貸記）“應(yīng)收賬款”等項(xiàng)目，貸記（或借記）“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。
（9）抵銷因抵銷壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失產(chǎn)生的所得稅影響。
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用 （20×25%）5 （9）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)5
（10）抵銷應(yīng)收股利與應(yīng)付股利項(xiàng)目。
A公司根據(jù)B公司宣告分派現(xiàn)金股利的公告，按照其所享有的金額已確認(rèn)應(yīng)收股利，并在其資產(chǎn)負(fù)債表中計(jì)列應(yīng)收股利1575萬元。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：應(yīng)付股利1575 （10）
貸：應(yīng)收股利1575
3．抵銷內(nèi)部順流交易的存貨
（11）抵銷內(nèi)部銷售收入、成本和內(nèi)部銷售形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損
益。
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：營業(yè)收入 1000（11）
貸：營業(yè)成本 700
存貨 300
需要注意的是，在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對于內(nèi)部銷售存貨，應(yīng)當(dāng)按照如下程序進(jìn)行合并處理：首先，將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益對本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵銷，按照上期內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額，借記“未分配利潤——期初”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目；其次，對于本期發(fā)生的內(nèi)部銷售存貨，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購入存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目；最后，將期末內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，對于期末內(nèi)部銷售形成的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨），應(yīng)當(dāng)按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額，借記“營業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目。
（12）抵銷B公司本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：存貨 20 （12）
貸：資產(chǎn)減值損失 20
需要注意的是，在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對于內(nèi)部銷售存貨的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)按照如下程序進(jìn)行合并處理：首先，將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，按照上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額，借記“存貨”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤——期初”項(xiàng)目；其次，對于本期對內(nèi)部購入存貨在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提（或沖銷）的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷，按照本期對內(nèi)部購入存貨在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提（或沖銷）的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額，借記（或貸記）“存貨”項(xiàng)目，貸記（或借記）“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。
對于抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)分別下列不同情況進(jìn)行處理：當(dāng)本期內(nèi)部購入存貨的可變現(xiàn)凈值低于持有該存貨企業(yè)的取得成本但高于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的取得成本（即銷售企業(yè)對該存貨的取得成本）時(shí)，其抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的增加額；當(dāng)本期內(nèi)部購入存貨的可變現(xiàn)凈值低于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的取得成本（即銷售企業(yè)對該存貨的取得成本）時(shí)，其抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為相對于購買企業(yè)該存貨的取得成本高于銷售企業(yè)取得成本的差額部分計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額扣除期初內(nèi)部購入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額后的余額，即本期期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額減去期初內(nèi)部購入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額后的余額。
（13）抵銷內(nèi)部順流存貨交易的所得稅影響。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) [（300-20）×25%] 70 （13）
貸：所得稅費(fèi)用 70
（14）抵銷順流存貨交易中內(nèi)部存貨交易的現(xiàn)金流量。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 1000 （14）
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1000
4．抵銷內(nèi)部逆流交易的存貨
（15）抵銷內(nèi)部銷售收入、成本和內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。 存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為160萬元[（1200-800）×40%]。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表
工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：營業(yè)收入 1200 （15）
貸：營業(yè)成本 1040
存貨 160
（16）將內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行分?jǐn)偂?div style="height:15px;">
在存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~為48萬元（160×30%）。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：少數(shù)股東權(quán)益48 （16）
貸：少數(shù)股東損益48
（17）抵銷因逆流存貨交易的所得稅影響。
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn)（160×25%）40（17）
貸：所得稅費(fèi)用 40
（18）抵銷因抵銷逆流存貨交易發(fā)生的遞延所得稅對少數(shù)股東權(quán)益的份額。
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：少數(shù)股東損益 （40×30%）12 （18）
貸：少數(shù)股東權(quán)益 12
（19）抵銷逆流存貨交易中內(nèi)部存貨交易的現(xiàn)金流量。
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 1200 （19）
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1200
5．抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷交易
（20）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷交易。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：營業(yè)外收入 （1200-600）600 （20）
貸：固定資產(chǎn)——從A公司購入×廠房 600
（21）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易計(jì)提折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：固定資產(chǎn)——從A公司購入×廠房（600÷15×112）20 （21）
貸：管理費(fèi)用 20
需要注意的是，在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對于內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照如下程序進(jìn)行合并處理：首先，將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤，按照內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益數(shù)額，借記“未分配利潤——期初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目；其次，將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤，按照以前會(huì)計(jì)期間抵銷該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)因包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計(jì)提（或少計(jì)提）的累計(jì)折舊額，借記（或貸記）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，貸記（或借記）“未分配利潤——期初”；最后，將當(dāng)期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)因包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額，按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等費(fèi)用項(xiàng)目。
（22）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易對所得稅的影響。
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn)[（600-20）×25%] 145 （22）
貸：所得稅費(fèi)用
（23）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的現(xiàn)金流量。
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 1200（23）
貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收四的現(xiàn)金凈額1200
根據(jù)上述資料及有關(guān)調(diào)整、抵銷分錄編制合并工作底稿見表8。
【見下一頁】
根據(jù)合并工作底稿，編制該集團(tuán)2×13年合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量
表及合并所有者權(quán)益變動(dòng)表見表9至表12。
表8 合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿
編制單位：A公司 2×13年12月31日 單位：萬元
項(xiàng)目
A公司
B公司
合計(jì)
調(diào)整抵消分錄
少數(shù)股東權(quán)益
合并金額
借方
貸方
利潤表項(xiàng)目
一、營業(yè)收入
75000
47400
122400
（11）1000
（15）1200
120200
減：營業(yè)成本
48000
36500
84500
（2）1000
（11）700
（15）1040
83760
營業(yè)稅金及附加
900
500
1400
1400
銷售費(fèi)用
2600
1700
4300
4300
管理費(fèi)用
3000
1950
4950
（2）200
（21）20
5130
財(cái)務(wù)費(fèi)用
600
400
1000
1000
資產(chǎn)減值損失
300
150
450
（2）400
（8）20
（12）20
10
加：投資收益（損失以“-”號(hào)填列）
4900
100
5000
（4）1575
（4）3255
3425
（6）3255
二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號(hào)填列）
24500
6300
30800
8230
5455
28025
加：營業(yè)外收入
800
1200
2000
（20）600
1400
減：營業(yè)外支出
1300
500
1800
三、利潤總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）
24000
7000
31000
8830
5455
27625
減：所得稅費(fèi)用
6000
1750
7750
（9）5
（3）200
（13）70
（17）40
（22）145
7300
四、凈利潤（凈虧損以“-”號(hào)填列）
18000
5250
23250
8835
5910
20325
少數(shù)股東損益
（6）1395
（18）12
（16）48
1359
1359
歸屬于母公司股東的凈利潤
18000
5250
23250
10242
5958
18966
五、其他綜合收益稅后凈額
0
150
150
150
105
45
150
（一）以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益
0
0
0
0
（二）以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益
0
150
150
150
105
105
1.權(quán)益法下在被投資單位以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額
0
0
0
（4）105
105
2.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益
0
150
150
（5）150
（5）45
45
六、綜合收益總額
18000
5400
23400
8985
6015
45
20475
歸屬于母公司所有者權(quán)益的綜合收益總額
19071
歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額
1404
1404
（所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）
一、未分配利潤——年初
4500
1400
5900
（6）1400
4500
未分配利潤——本期
4500
2000
6500
5471
其中：歸屬于母公司股東的凈利潤
18000
5250
23250
10242
5958
18966
提取盈余公積
-3500
-1000
-4500
（6）1000
-3500
對所有者（或股東）的分配
-10000
-2250
-12250
（6）2250
-10000
未分配利潤——期末
9000
3400
12400
（5）2800
14442
（6）2800
12008
9966
（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）
流動(dòng)資產(chǎn)：
貨幣資金
2850
3250
6100
6100
交易性金融資產(chǎn)
1500
2500
4000
4000
應(yīng)收票據(jù)
3600
1800
5400
5400
應(yīng)收賬款
4250
2550
6800
（2）400
（8）20
（1）400
（7）500
6320
預(yù)付款項(xiàng)
750
1250
2000
2000
應(yīng)收股利
400
0
2400
（10）1575
825
其他應(yīng)收款
250
650
900
（1）1000
（12）20
（2）1000
（11）300
（15）160
900
存貨
18500
9000
27500
27060
其他流動(dòng)資產(chǎn)
900
500
1400
1400
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
35000
21500
56500
1440
3935
54005
非流動(dòng)資產(chǎn)：
0
可供出售金融資產(chǎn)
4500
900
5400
5400
持有至到期投資
7000
2000
9000
9000
長期股權(quán)投資
34750
0
34750
（4）3360
（4）1575
（5）16535
20000
固定資產(chǎn)
14000
13000
27000
（1）3000
（21）20
（2）200
（22）600
29220
在建工程
6500
1200
7700
7700
無形資產(chǎn)
3000
900
3900
3900
商譽(yù)
0
0
0
（5）1660
1660
遞延所得稅資產(chǎn)
0
0
0
（1）100
（13）70
（17）40
（22）145
（3）100
（9）5
250
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
69750
18000
87750
8395
19015
77130
資產(chǎn)總計(jì)
104750
39500
144250
9835
22950
131135
流動(dòng)負(fù)債：
短期借款
5000
2400
7400
7400
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
2000
1200
3200
3200
應(yīng)付票據(jù)
6500
1800
8300
8300
應(yīng)付賬款
9000
2600
11600
（7）500
11100
預(yù)收款項(xiàng)
2000
1950
3950
3950
應(yīng)付職工薪酬
2500
800
3300
3300
應(yīng)交稅費(fèi)
1350
700
2050
2050
應(yīng)付股利
0
2250
2250
（10）1575
675
其他應(yīng)付款
2650
200
2850
2850
其他流動(dòng)負(fù)債
1000
450
1450
1450
流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
32000
14350
46350
2075
0
44275
非流動(dòng)負(fù)債：
0
長期借款
2000
2400
4400
4400
應(yīng)付債券
10000
3500
13500
13500
長期應(yīng)付款
3000
0
3000
3000
遞延所得稅負(fù)債
0
100
100
（3）300
（1）1000
800
非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
15000
6000
21000
300
1000
21700
負(fù)債合計(jì)
47000
20350
67350
2375
1000
65975
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：
實(shí)收資本（或股本）
25000
10000
35000
（5）10000
25000
資本公積
14750
4000
18750
（5）6700
（1）2700
14750
其他綜合收益
0
150
150
45
105
盈余公積
9000
1600
10600
（5）1600
9000
未分配利潤
9000
3400
12400
14442
12008
9966
歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)
58821
少數(shù)股東權(quán)益
6339
所有者權(quán)益合計(jì)
57750
19150
76900
32940
21200
65160
負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)
104750
39500
144250
35315
22200
131135
（現(xiàn)金流量表項(xiàng)目）
一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
53000
45000
98000
（14）1000
（19）1200
95800
經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)
53000
45000
98000
2200
95800
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
42400
36600
79000
（14）1000
（19）1200
76800
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
6000
4500
10500
10500
支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
4495
1775
6270
6270
經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)
52895
42875
95770
2200
93570
經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
105
2125
2230
2200
2200
2230
二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
取得投資收益收到的現(xiàn)金
125
0
125
125
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額
100
0
100
（23）1200
-1100
投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)
225
0
225
0
1200
-975
購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
1030
225
1255
（23）1200
55
投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)
1030
225
1255
1200
0
55
投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
-805
-225
-1030
1200
1200
-1030
三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
吸收投資收到的現(xiàn)金
0
0
0
0
取得借款收到的現(xiàn)金
0
0
0
0
籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)
0
0
0
0
分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金
950
750
1700
1700
籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)
950
750
1700
1700
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
-950
-750
-1700
-1700
四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額
-1650
1150
-500
-500
加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額
4500
2100
6600
6600
五、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額
2850
3250
6100
6100
表9 合并資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)合01表
編制單位：A公司 2×13年12月31日 單位：萬元
資產(chǎn)
期末余額
年初余額
負(fù)債和所有者權(quán)益
（或股東權(quán)益）
期末余額
年初余額
流動(dòng)資產(chǎn)：
流動(dòng)負(fù)債：
貨幣資金
6100
短期借款
7400
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
4000
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
3200
應(yīng)收票據(jù)
5400
應(yīng)付票據(jù)
8300
應(yīng)收賬款
6320
應(yīng)付賬款
11100
預(yù)付款項(xiàng)
2000
預(yù)收款項(xiàng)
3950
應(yīng)收股利
825
應(yīng)付職工薪酬
3300
其他應(yīng)收款
900
應(yīng)交稅費(fèi)
2050
存貨
27060
應(yīng)付股利
675
其他流動(dòng)資產(chǎn)
1400
其他應(yīng)付款
2850
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
54005
其他流動(dòng)負(fù)債
1450
非流動(dòng)資產(chǎn)：
流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
44275
可供出售金融資產(chǎn)
5400
非流動(dòng)負(fù)債：
持有至到期投資
9000
長期借款
4400
長期股權(quán)投資
20000
應(yīng)付債券
13500
固定資產(chǎn)
29220
長期應(yīng)付款
3000
在建工程
7700
遞延所得稅負(fù)債
800
無形資產(chǎn)
3900
非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
21700
商譽(yù)
1660
負(fù)債合計(jì)
65975
遞延所得稅資產(chǎn)
250
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
77130
實(shí)收資本（或股本）
25000
資本公積
14750
其他綜合收益
105
盈余公積
9000
未分配利潤
9966
歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)
58821
少數(shù)股東權(quán)益
6339
所有者權(quán)益合計(jì)
65160
資產(chǎn)總計(jì)
131135
負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)
131135
表10 合并利潤表 會(huì)合02表
編制單位：A公司 2×13年度 單位：萬元
項(xiàng)目
本期金額
上期金額
一、營業(yè)收入
120200
減：營業(yè)成本
83760
營業(yè)稅金及附加
1400
銷售費(fèi)用
4300
管理費(fèi)用
5130
財(cái)務(wù)費(fèi)用
1000
資產(chǎn)減值損失
10
加：投資收益（損失以“-”號(hào)填列）
3425
二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號(hào)填列）
28025
加：營業(yè)外收入
1400
減：營業(yè)外支出
1800
三、利潤總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）
27625
減：所得稅費(fèi)用
7300
四、凈利潤（凈虧損以“-”號(hào)填列）
20325
少數(shù)股東損益
1359
歸屬于母公司股東的凈利潤
18966
五、其他綜合收益稅后凈額
150
歸屬于母公司所有者權(quán)益的其他綜合收益的稅后凈額
105
以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益
105
其中：權(quán)益法下在被投資單位以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額
105
歸屬于少數(shù)股東的其他綜合收益的稅后凈額
45
六、綜合收益總額
歸屬于母公司所有者權(quán)益的綜合收益總額
19071
歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額
1404
表11 合并現(xiàn)金流量表 會(huì)合03表
編制單位：A公司 2×13年度 單位：萬元
項(xiàng) 目
本期金額
上期金額
一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
95800
收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
0
經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)
95800
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
76800
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
10500
支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
6270
支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
0
經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)
93570
經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
2230
二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
收回投資收到的現(xiàn)金
0
取得投資收益收到的現(xiàn)金
125
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額
-1100
收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
0
投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)
-975
購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
55
支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
0
投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)
55
投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
-1030
三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
吸收投資收到的現(xiàn)金
0
收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
0
籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)
0
償還債務(wù)支付的現(xiàn)金
1700
支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
0
籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)
1700
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
-1700
四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額
-500
加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額
6600
五、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額
6100
根據(jù)上述合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表編制集團(tuán)的合并所有者權(quán)益變動(dòng)表如下：
表12 所有者權(quán)益變動(dòng)表 會(huì)合04表
編制單位： 年度 單位：萬元
項(xiàng) 目
本年金額
上年金額
歸屬于母公司所有者權(quán)益
少數(shù)股東權(quán)益
所有者權(quán)益合計(jì)
少數(shù)股東權(quán)益
所有者權(quán)益合計(jì)
實(shí)收資本（或股本)
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤
小計(jì)
實(shí)收資本（或股本)
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤
小計(jì)
一、上年年末余額
20000
5000
0
5500
4500
35000
0
35000
加：會(huì)計(jì)政策變更
前期差錯(cuò)更正
二、本年年初余額
20000
5000
0
5500
4500
35000
0
35000
三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”號(hào)填列）
（一）綜合收益總額
105
18966
19071
1404
20475
（二）所有者投入資本和減少資本
1.所有者投入資本
5000
9750
14750
5610
20360
2. 其他
（三）利潤分配
1.提取盈余公積
3500
-3500
2.對所有者（或股東）的分配
-10000
-10000
-675
-10675
3.其他
（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)
四、本年年末余額
25000
14750
105
9000
9966
58821
6339
65160
