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合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司與子公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后，由母公司合并編制。

根據(jù)視野調(diào)查目前來說，相互之間的往來業(yè)務(wù)大體也就是五項(xiàng)。掌握了這些業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)、真相，再分析這些真相對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，以及對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，問題就會(huì)水落石出，真相也會(huì)大白于天下。下面就逐一分析相互之間可能存在的業(yè)務(wù)類型以及相互抵銷的情況。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷有以下五種情況：（建議：作為考生只看自己關(guān)心的部分即可）

1.長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷；
2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷；
3.內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷；
（1）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷
（2）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷
（3）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷
4.內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷；
（1）不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷
（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷
5.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理。
（1）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
（2）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
從上面，我們可以看出相互之間抵銷的情形分為五種，實(shí)際上再分類實(shí)際上只有三種。下面就上述所列舉的抵銷情況進(jìn)行分析。
一、長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
借：股本—年初
—本年
資本公積—年初
—本年
盈余公積—年初
—本年
未分配利潤—年末
商譽(yù)（借方差額）
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益× 少數(shù)股東投資持股比例）
未分配利潤—年初（合并當(dāng)期為營業(yè)外收入）（貸方差額）
（注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。這里“商譽(yù)”和“未分配利潤--年初”是選項(xiàng)，二者只有其一。）
該筆抵銷分錄反映的是母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷情況。從這里，我們也就明白了為何前期需要做調(diào)整工作了。
由于目前采用的是實(shí)體觀念，也就是把母子公司作為一個(gè)實(shí)體，因此該筆抵銷分錄也要反映少數(shù)股東權(quán)益的情況。
該筆分錄除了形式上要滿足管理的需要以反映年初、本年之外，主要還是要注意商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)的問題。關(guān)于商譽(yù)，實(shí)際上就是母公司的長期股權(quán)投資相對(duì)于子公司來說，超出了母公司所享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。從投資角度來說，一家公司合并另外一家公司，被合并方不可能按照賬面價(jià)值來成交，他會(huì)按照目前的市場條件，選擇最有利于自己的公允價(jià)值；當(dāng)然了，合并方也不可能任對(duì)方任意喊價(jià)，他會(huì)按照目前的市場條件和自己掌握的信息和對(duì)未來的預(yù)知，選擇最有利于自己的公允價(jià)值。一來二往，實(shí)際上就形成了菜市場上的討價(jià)還價(jià)。僅此而已。
----想不通，去菜市場買一回菜就明白了。
負(fù)商譽(yù)是怎么形成的。被投資方賬面價(jià)值很高，但實(shí)際卻是破銅爛鐵，有人來收購就已經(jīng)是善莫大焉、喜從天降了。于是，投資方出了很少的價(jià)卻擁有了被投資公司相當(dāng)高的股權(quán)。
----想不通，等天黑的時(shí)候去買一把青菜就明白了。
同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的確認(rèn)計(jì)量是以被投資公司的份額作為起點(diǎn)，因此不存在商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。

二、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
借：投資收益
少數(shù)股東損益
未分配利潤—年初
貸：提取盈余公積
對(duì)所有者（或股東）的分配
未分配利潤—年末
母子、子子之間存在長期股權(quán)投資，因此在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上就會(huì)存在投資收益，這也是理所當(dāng)然的。
案例：A、B兩個(gè)公司的負(fù)責(zé)人毫不相關(guān)。A投資B，B不給A收益，A同意嗎？！如果A、B公司都是同一個(gè)大老板Y在控制。我們想一想，Y有投資收益嗎？
分析：Y的錢只是從左口袋拿到了右口袋，他有什么長期股權(quán)投資呢？既然他都沒有長期股權(quán)投資，又哪里來投資收益呢？
因此母子公司相互之間因長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益是要抵銷的。
子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)了多少損益呢？這些損益從母公司角度來看，分成兩部分，一部分是母公司理所當(dāng)然享有的、子公司應(yīng)分給母公司的、母公司個(gè)別確認(rèn)的投資收益，另外一部分就是屬于其他投資者的了，也就是少數(shù)股東損益。
子公司當(dāng)年可分配利潤的來源是什么呢？來源當(dāng)然是當(dāng)年的損益還有年初的未分配利潤。
子公司當(dāng)年可分配利潤如何分配？根據(jù)法律要求，提取盈余公積，再對(duì)投資者進(jìn)行分配，剩下的就是未分配利潤了，并作為次年可分配的來源。

該筆抵銷分錄中關(guān)鍵問題是各個(gè)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的數(shù)字。春秋戰(zhàn)國時(shí)期，有五霸。這五霸并沒有把周天子真正放在心上，而是經(jīng)常按照自己的意思召集各諸侯開會(huì)。當(dāng)然，會(huì)議的決策方針通常都是這些霸主制定的游戲規(guī)則，除非小諸侯非常之特殊，也稍稍保留一些小諸侯的特色。這些霸主就相當(dāng)于母公司。母公司制定游戲規(guī)則，當(dāng)然要按照母公司的標(biāo)準(zhǔn)編制抵銷分錄，母公司也對(duì)子公司保留著一畝三分地。具體見下面分析。
該筆分錄本來很簡單，但如果被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值不相同的話，提取盈余公積部分就會(huì)變得撲朔迷離起來。
在撲朔迷離之中，我們要明白：
（1）、哪些只跟投資方有關(guān)系或者說哪些影響了集團(tuán)整體。
（2）、哪些只跟被投資方有關(guān)系或者說哪些沒有影響集團(tuán)整體。
面對(duì)這個(gè)問題，我們首先要明白相關(guān)項(xiàng)目是誰進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的。也就是說，事項(xiàng)的處理相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體是誰？
投資收益的會(huì)計(jì)處理肯定是投資方。投資方是按照購買日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量。
少數(shù)股東損益，該部分損益和投資方的投資收益是一個(gè)整體。投資方在確定自己的投資收益和少數(shù)股東損益的時(shí)候，采用的基礎(chǔ)是一樣的，只是各自的份額不同而已。
未分配利潤—--年初經(jīng)本期凈利潤的增加以及利潤的相關(guān)分配，最終形成了未分配利潤—--年末。從其形成來看，未分配利潤在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中是投資方主持確認(rèn)和計(jì)量的，因此，其標(biāo)準(zhǔn)仍然是按照購買日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量。
提取盈余公積，是被投資單位提取盈余公積。由此可知，提取盈余公積是被投資單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的。知道會(huì)計(jì)ABC的人都知道，一個(gè)單位是按照自己的凈利潤為基礎(chǔ)提取盈余公積。
對(duì)所有者（股東）的分配，是被投資單位對(duì)投資者進(jìn)行的“感恩回饋”。由此可知，該項(xiàng)目是被投資者進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的。不管分配由誰決定或者是否有垂簾聽政，但對(duì)所有者的分配的會(huì)計(jì)處理都是被投資者的工作。針對(duì)這些舉一例如下：
背景：七里畈公司作為投資方投資羅漢堂公司，擁有羅漢堂公司72%的股份。投資時(shí)，羅漢堂的房產(chǎn)賬面價(jià)值500萬，但公允價(jià)值700萬，可預(yù)期使用年限20年，無殘值，按照年限平均法計(jì)提折舊。羅漢堂公司按照10%計(jì)提盈余公積。
2008年：羅漢堂公司實(shí)現(xiàn)凈利潤320萬。
分析：
1、羅漢堂的眼光
根據(jù)要求，羅漢堂理所當(dāng)然提取盈余公積320*10%=32萬。作為獨(dú)立的法律實(shí)體，羅漢堂公司這么做，無可非議。以羅漢堂的眼光，其自己的利潤是320萬。
2、七里畈的眼光
2.1 站在七里畈公司角度，其投資時(shí)，羅漢堂的房產(chǎn)是700萬，其折舊是按照700萬持續(xù)計(jì)量。因此相對(duì)于羅漢堂公司來說，七里畈公司每年對(duì)其要多計(jì)提折舊20萬，導(dǎo)致利潤減少20萬。以七里畈的眼光，羅漢堂的利潤是300萬。
2.2 七里畈作為控股方，其投資收益以300萬為基準(zhǔn)，按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，其認(rèn)為少數(shù)股東（非控股方）按照其份額確認(rèn)損益。雖然是不同的投資者，但也至少體現(xiàn)了“同一個(gè)世界，同一個(gè)夢(mèng)想”，更是“同一塊蛋糕”。
2.3 當(dāng)年扣除盈余公積之后，凈利潤還剩下多少？假定不考慮其他分配，剩下的部分是當(dāng)年未作分配的部分。
2.3.1對(duì)于羅漢堂公司來說，當(dāng)年未分配部分至多是320*（1-10%）=288萬。如果站在七里畈的眼光考慮問題，這里288萬多包含了利潤20萬，因此要減去20萬。這20萬主要是羅漢堂公司多計(jì)提了20萬的折舊引起的。因此，當(dāng)年凈利潤中未分配部分有288-20=268萬。
2.3.2如果直接從七里畈公司角度考慮。當(dāng)年凈利潤未分配部分至多是300*（1-10%）=270萬。從這里可以看出，羅漢堂公司的盈余公積是以300萬為基數(shù)計(jì)提的。因此，270萬中包括了少計(jì)提的盈余公積。少計(jì)提的盈余公積是20*10%=2萬。因此，當(dāng)年凈利潤中未分配部分有270-2=268萬。
2.3.3 羅漢堂公司計(jì)提了320*10%=32萬的盈余公積。站在七里畈公司立場上，羅漢堂當(dāng)年利潤是300萬。因此，當(dāng)年凈利潤中未分配部分有300-32=268萬。
2.4 凈利潤除去分配等事項(xiàng)，余額即是未分配利潤—年末。
綜上所述，其抵銷分錄如下：
借：投資收益 216
少數(shù)股東損益 84
未分配利潤—年初 0
貸：提取盈余公積 32
未分配利潤—年末 268

三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷
（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷
在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
抵銷分錄為：
借：債務(wù)類項(xiàng)目
貸：債權(quán)類項(xiàng)目
在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)，而是在證券市場上從第三方手中購進(jìn)的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。
（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
此處的投資收益與企業(yè)合并時(shí)點(diǎn)的長期股權(quán)投資帶來的投資收益是風(fēng)馬牛不相及的。如果相及，那已經(jīng)不是對(duì)牛彈琴的問題了，而是牛對(duì)你唱歌了！
（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷
在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。
抵銷方法：將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
或：借：資產(chǎn)減值損失
貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備
如果是連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，首先要抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備
貸：未分配利潤—年初
從上面，我們可以看出，債權(quán)債務(wù)可以算作是一個(gè)單獨(dú)的問題。該類債務(wù)不僅僅是銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，只要內(nèi)部形成了債權(quán)債務(wù)就算是該類型的業(yè)務(wù)。
該類問題的核心是債權(quán)債務(wù)，至于壞賬準(zhǔn)備等問題都是因?yàn)閭鶛?quán)債務(wù)抵銷而派生出來的。如果說債權(quán)債務(wù)抵銷是主業(yè)務(wù)，那么壞賬準(zhǔn)備等的處理則是從業(yè)務(wù)。

四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷
1、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷
借：未分配利潤—年初（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）
貸：營業(yè)成本
存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

什么是未實(shí)現(xiàn)銷售損益？母公司把一批商品銷售給子公司，子公司把該批商品當(dāng)做存貨，到年底時(shí)，子公司這批存貨還沒有銷售出去。這就是未實(shí)現(xiàn)銷售損益。未實(shí)現(xiàn)指的是集團(tuán)整體還沒有實(shí)現(xiàn)銷售；既然集團(tuán)整體沒有實(shí)現(xiàn)銷售，當(dāng)然就沒有損益，因此稱之為未實(shí)現(xiàn)銷售損益。
未實(shí)現(xiàn)銷售損益影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表。一般情況下，未實(shí)現(xiàn)銷售損益是作為購買方的存貨計(jì)入了存貨的成本。而對(duì)于集團(tuán)整體來說，該筆銷售抵銷，其產(chǎn)生的損益也應(yīng)該消除。該筆存貨只有對(duì)外（集團(tuán)整體外部）銷售實(shí)現(xiàn)，集團(tuán)整體利潤才會(huì)實(shí)現(xiàn)。顯而易見，一切內(nèi)部銷售都會(huì)抵銷，集團(tuán)整體針對(duì)該批存貨的成本仍然是最初的成本。
案例背景：老子花了80元買了一塊手表，用100元把手表賣給兒子，兒子再用150元賣給一百公里之外跟他家三輩子都找不著關(guān)系的小伙子。老子回家后，把賺的20元交給夫人，兒子把賺的50元交給母親，這個(gè)家庭還是賺了70元。
背景演變：兒子使出了吃奶的力氣，手表還是沒有賣掉，仍在其口袋里不亦樂乎地轉(zhuǎn)悠著。
結(jié)果分析：由于手表沒有賣掉，兒子作為個(gè)體，花了100元買了手表，因此其成本是100元；對(duì)于老子個(gè)體來說，其花了80元，其成本是80元。老子賣給兒子100元，中間賺了20元。但對(duì)于他們的共同領(lǐng)導(dǎo)----女字偏旁的她來說，手表還是在家中，20元能算賺嗎？手表的成本能是100元嗎？當(dāng)然都不能。
作為女字偏旁的她來說，其抵銷分錄：
借：營業(yè)收入 100
貸：營業(yè)成本 80
存貨 20
從上例可以看出，老子的銷售利潤率20%，也就是說20%的利潤進(jìn)入了兒子的采購成本。但兒子采購后卻沒有賣出，因此對(duì)于集團(tuán)整體來說，存貨還是同樣的，但虛增了20%的成本，因此要扣除，故貸記存貨20元。
所以說，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益要抵銷。不然，集團(tuán)的整體利潤會(huì)虛增，同時(shí)資產(chǎn)也會(huì)虛增。關(guān)于未實(shí)現(xiàn)銷售利潤的問題，我們可以從母公司或者內(nèi)部賣方的角度來思考，也可以從子公司或者內(nèi)部買方來思考；可以從營業(yè)成本角度思考，也可以從存貨角度思考。這些思考角度在《庖丁解母牛----合并財(cái)務(wù)報(bào)表思路之五》中做進(jìn)一步表述。
2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷
連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，還要抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，以消除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)期初數(shù)的影響。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表是在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上編制合并而成的，而個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)相關(guān)賬戶匯總而來。因此，只要某個(gè)事項(xiàng)或交易影響了個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的期初數(shù)據(jù)，進(jìn)而還影響到合并財(cái)務(wù)報(bào)表，就要在當(dāng)期重新編制。連續(xù)編制情況下，會(huì)計(jì)處理是：
借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：未分配利潤—年初
然后就是針對(duì)本期的會(huì)計(jì)處理。

五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理
（一）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
（1）一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)
借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）
貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本）
固定資產(chǎn)—原價(jià)（本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
這跟內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)一樣，只是賣方做存貨銷售，買方做固定資產(chǎn)管理，僅此而已。不同的是，固定資產(chǎn)的后續(xù)問題是提取折舊，而存貨后續(xù)問題是能否最終實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。
（2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)
借：營業(yè)外收入
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)
一方出售固定資產(chǎn)，賺的錢計(jì)入營業(yè)外收入，另外一方計(jì)入了固定資產(chǎn)的原值。站在集團(tuán)整體的立場上思考問題，當(dāng)然要抵銷。同時(shí)，考慮折舊問題。
（3）將本期多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（本期多提折舊）
貸：管理費(fèi)用
由于多計(jì)入固定資產(chǎn)原值的部分已經(jīng)抵銷，當(dāng)然，對(duì)應(yīng)于這部分的累計(jì)折舊自然要消除。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額是根據(jù)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額經(jīng)相關(guān)調(diào)整、抵銷而來。既然上期提取的折舊影響個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，從而也進(jìn)一步影響到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，就要針對(duì)期初余額進(jìn)項(xiàng)調(diào)整或抵銷。
借：未分配利潤—年初
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）
貸：未分配利潤—年初
（二）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。
由于固定資產(chǎn)變賣，已經(jīng)不屬于本集團(tuán)整體了。報(bào)廢情況下，固定資產(chǎn)都不存在了。這時(shí)候，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)終止核算了。已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了變賣或報(bào)廢，原固定資產(chǎn)原值在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上就不用處理。但當(dāng)期多提的折舊需要處理。
將本期多提折舊抵銷
借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）
貸：管理費(fèi)用

連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，還需要：
（1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：未分配利潤—年初
貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷
借：營業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊）
貸：未分配利潤—年初
內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理相同。
掌握了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理，就明白了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作主要是編制調(diào)整分錄、抵銷分錄、重做分錄、消除以前做的分錄。
調(diào)整，主要是為了抵銷服務(wù)。因?yàn)楹喜⒌膬煞交蚨喾降臅?huì)計(jì)政策或計(jì)量基礎(chǔ)有差異，必需將其統(tǒng)一到統(tǒng)一軌道上來。如長期股權(quán)投資的調(diào)整。
抵銷，主要是雙方的業(yè)務(wù)雖然都在個(gè)別會(huì)計(jì)主體發(fā)生并記錄于各自的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，但站在集團(tuán)整體的角度，這些業(yè)務(wù)并沒有發(fā)生。比如，未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益的抵銷。
重做，由于某些業(yè)務(wù)抵銷了，相關(guān)計(jì)量也發(fā)生了變化。某項(xiàng)資產(chǎn)在單獨(dú)會(huì)計(jì)主體里和在集團(tuán)整體里計(jì)量不相同，因此需要重新做相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。比如未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的損益導(dǎo)致的存貨在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和集團(tuán)整體的賬面價(jià)值不同，導(dǎo)致確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
消除，由于某些主業(yè)務(wù)抵銷了，從業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理肯定要消除。比如應(yīng)收賬款的抵銷導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理需要消除。
編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要工作是調(diào)整和抵銷，至于重做和消除都是因?yàn)檎{(diào)整和抵銷而產(chǎn)生的。

因此，編制合并報(bào)表的時(shí)候，請(qǐng)隨時(shí)思考：
1.這活是誰干的？現(xiàn)在如何處理？
2.有事情沒有做嗎？現(xiàn)在要不要做？