十一、個人所得稅的特殊計(jì)稅方法
【例題·計(jì)算題】公民李某2012年3月取得工資收入4000元，將其中200元直接捐贈給四川省某貧困山區(qū)失學(xué)兒童，通過S區(qū)民政局將其中1000元捐贈給貧困地區(qū)；李某同月在A培訓(xùn)中心講課取得勞務(wù)報(bào)酬所得8000元，將其中2000元通過非營利社會團(tuán)體捐贈給中國紅十字會；工資、薪金所得費(fèi)用扣除額為3500元，李某當(dāng)月應(yīng)繳的個人所得稅為多少？
【答案及解析】（1）李某本月工資收入應(yīng)納稅所得額=4000-3500=500（元），可扣除捐贈限額=500×30%=150（元）
當(dāng)月工資收入應(yīng)納個稅=（4000-3500-150）×3%=10.5（元）。
（2）李某對紅十字會的捐贈可全額在應(yīng)納稅所得額中扣除。勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額=8000×（1-20%）=6400（元）
當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得個人所得稅=（6400-2000）×20%=880（元）
李某當(dāng)月共應(yīng)納個人所得稅=10.5+880=890.5（元）。
（二）境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法
【解釋】個人所得稅境外稅款扣除限額的方法采用的是分國又分項(xiàng)計(jì)算的方法，不同于企業(yè)所得稅的分國不分項(xiàng)的計(jì)算。
我國個人所得稅的抵免限額采用分國分項(xiàng)限額抵免法。（分國又分項(xiàng)計(jì)算限額，分國加總比較限額）
境外已納稅額＞抵免限額：不退國外多交稅款；
境外已納稅額＜抵免限額：補(bǔ)交差額部分稅額。
【解釋】總的原則是多交不退，少交必補(bǔ)。
境外所得的抵免：核心是比稅率
【例題·計(jì)算題】某美國國籍來華人員已在中國境內(nèi)連續(xù)居住7年，2011年10月取得新加坡一家公司支付的勞務(wù)報(bào)酬金額10000元（折合成人民幣，下同），被扣繳個人所得稅1000元；在新加坡出版一部小說，獲得稿酬20000元，被扣繳個人所得稅2000元。同月還從美國取得利息收入1000元，被扣繳個人所得稅300元；提供咨詢勞務(wù)，獲得報(bào)酬20000元，被扣繳個人所得稅1500元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無誤。計(jì)算該個人2011年10月取得的境外所得在我國境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳的個人所得稅（上述所得均為稅前所得）。
【答案及解析】
A：新加坡的所得計(jì)算：
（1）計(jì)算限額分國又分項(xiàng)：
①來自新加坡的勞務(wù)報(bào)酬所得按我國稅法計(jì)算應(yīng)納稅額=10000×（1-20%）×20%＝1600（元）
②來自新加坡的稿酬所得按我國稅法計(jì)算應(yīng)納稅額=20000×（1-20%）×20%×（1-30%）＝2240（元）。
（2）比較限額分國不分項(xiàng)：（分國加總）已納稅額=1000+2000=3000（元）＜1600+2240=3840（元）。
來自于新加坡的所得在我國應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅＝3840-3000＝840（元）。
B：美國的所得計(jì)算：
（1）計(jì)算限額分國又分項(xiàng)：
①來自美國的勞務(wù)報(bào)酬所得按我國稅法計(jì)算應(yīng)納稅額=20000×（1-20%）×20%＝3200（元）
②來自美國的利息收入按我國稅法計(jì)算應(yīng)納稅額=1000×20%＝200（元）。
（2）比較限額分國不分項(xiàng)：（分國加總）已納稅額=1500+300=1800（元）＜3200+200=3400（元）
來自于美國的所得在我國應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅＝3400-1800＝1600（元）。
該個人2011年10月取得的境外所得應(yīng)在我國補(bǔ)繳個人所得稅=840+1600=2440（元）。
小結(jié)：
處理原則：先分、后扣、再稅
（四）對從事建筑安裝業(yè)個人取得所得的征稅辦法
1.凡建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營，對承包人取得的所得，分兩種情況處理：對經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”項(xiàng)目征稅；對承包人以其他方式取得的所得，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。
2.從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個人承包后，工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。
3.對從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。
（五）對從事廣告業(yè)個人取得所得的征稅辦法
1.納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)算納稅。
2.納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的“勞務(wù)報(bào)酬所得”、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費(fèi)所得”等應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算納稅。
3.扣繳義務(wù)人的本單位人員在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中取得的由本單位支付的所得，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算納稅。
（六）對演出市場個人取得所得的征稅辦法
演職員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目，按次計(jì)算納稅；演職員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按月計(jì)算納稅。
