新《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的綜合所得，應(yīng)當(dāng)合并按照中國(guó)個(gè)人所得稅綜合所得稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)境外某國(guó)家（地區(qū)）的抵免限額，按照居民個(gè)人從該國(guó)家（地區(qū)）取得的綜合所得占全部境內(nèi)、境外綜合所得的比重，配比計(jì)算的抵免限額。
凡人以為，準(zhǔn)確理解并計(jì)算抵免居民個(gè)人取得境外綜合所得稅，需要注意稅法四個(gè)方面的內(nèi)涵 ：
一是適用稅率為中國(guó)個(gè)人所得稅綜合所得3%-45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率；
二是居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的綜合所得，不是應(yīng)納稅所得額，而是綜合所得收入額；
三是居民個(gè)人來(lái)源于境內(nèi)全部綜合所得收入額和來(lái)源于境外全部國(guó)家（地區(qū)）綜合所得收入額，應(yīng)合并后按中國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額；
四是按照居民個(gè)人來(lái)源某國(guó)家（地區(qū)）綜合所得收入額占全部綜合所得收入額的比重，計(jì)算確定某國(guó)家（地區(qū)）綜合所得抵免限額，而不是占應(yīng)納稅所得額的比重。
凡人將居民個(gè)人取得境外綜合所得抵免規(guī)定，轉(zhuǎn)換成公式表達(dá)如下：
境內(nèi)、境外全部綜合所得應(yīng)納稅額=（境內(nèi)綜合所得收入額+全部境外綜合所得收入額-60000-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率
某境外國(guó)家（地區(qū)）抵免限額=境內(nèi)、境外全部綜合所得應(yīng)納稅額×某國(guó)家（地區(qū)）境外綜合所得收入額÷（境內(nèi)綜合所得收入額+全部境外綜合所得收入額）
案例：
居民個(gè)人李某是境內(nèi)A公司職員，2019年全年取得A公司支付工資薪金收入140000元（已代扣“三險(xiǎn)一金”），2019年3月，李某在網(wǎng)上承攬境外甲國(guó)家B公司的一項(xiàng)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程工作，2019年全年取得B公司支付勞務(wù)報(bào)酬折合人民幣200000元。2019年5月，李某的一本著作被境外乙國(guó)C出版社出版，取得稿酬所得折合人民幣80000元。李某的勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得，已按甲國(guó)稅法繳納所得稅15000元、其他稅收10000元；按乙國(guó)稅法繳納所得稅9600元，其他稅收7000元。
李某2019年有一子女在初中二年級(jí)讀書，是獨(dú)生子女父母在2018年均超過(guò)60歲申報(bào)全年可扣除專項(xiàng)附加扣除有兩項(xiàng)，子女教育扣除1000元/月，贍養(yǎng)老人扣除2000元/月。
問(wèn)題：李某2020年3月份匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)（退）個(gè)人所得稅款多少元？
解析：
1.李某在境外甲國(guó)、乙國(guó)取得的綜合所得，按照來(lái)源國(guó)家（地區(qū)）稅法繳納的所得稅，可以限額抵免。因此，李某甲國(guó)待抵免稅額為15000元，乙國(guó)待換抵免稅額為9600元。
在甲國(guó)、乙國(guó)繳納的其他稅收不得抵免。
2.李某境內(nèi)、境外全部綜合所得應(yīng)納稅額
來(lái)源于境內(nèi)工資薪金收入額=140000元
來(lái)源于甲國(guó)家的勞務(wù)報(bào)酬收入額=200000*（1-20%）=160000元
來(lái)源于乙國(guó)家的稿酬收入額=80000*（1-20%）*70%=44800元
全部綜合所得收入額=140000+160000+44800=344800元
境內(nèi)境外全部綜合所得應(yīng)納稅額
=（344800-60000-3000*12）*20%-16920=40040元
3.李某在境內(nèi)預(yù)繳稅額
年度按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)繳稅額=(140000-60000-3000*12)*10%-2520=1880元
4.李某甲國(guó)、乙國(guó)所得稅抵免限額
甲國(guó)家抵免限額
=境內(nèi)境外全部綜合所得應(yīng)納稅額*（甲國(guó)綜合所得收入額/全部綜合所得收入額）
=40040*（160000/344800)=18580.05元
大于甲國(guó)實(shí)際繳納的所得稅15000元，按實(shí)際繳納的稅額15000元抵免。
乙國(guó)家抵免限額
=境內(nèi)境外全部綜合所得應(yīng)納稅額*（乙國(guó)綜合所得收入額/全部綜合所得收入額）
=40040*（44800/344800)=5202.41元
小于乙國(guó)實(shí)際繳納的所得稅9600元，按抵免限額5202.41元抵免。
5.李某匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）稅額
應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=40040-1880-15000-5202.41=17957.59元
乙國(guó)未抵免稅額=9600-5202.41=4397.59元，可在以后5年內(nèi)李從乙國(guó)取得的所得抵免限額有余額時(shí)抵免。
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