企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的一些費(fèi)用，而財(cái)務(wù)人員并不能準(zhǔn)確確定實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，一般是在報(bào)銷時(shí)才會(huì)進(jìn)行相應(yīng)處理。這就使得一些財(cái)務(wù)人員以為收到發(fā)票的時(shí)間就是費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間。當(dāng)然，如果發(fā)票在業(yè)務(wù)發(fā)生后及時(shí)收到，相關(guān)人員也能夠及時(shí)進(jìn)行報(bào)銷，在不跨期的情況下，基本上不會(huì)有問(wèn)題。但是，費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間與收到發(fā)票的時(shí)間分屬兩個(gè)會(huì)計(jì)期間，那應(yīng)該如何處理呢？
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根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)處理要以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用所屬期。
那么，2019年收到2018年開(kāi)具的發(fā)票可不可進(jìn)行報(bào)銷了？如果可以進(jìn)行報(bào)銷，需要如何入賬、怎么在企業(yè)所得稅稅前申報(bào)扣除？下面我們分兩種情況進(jìn)行分析：
一、 費(fèi)用發(fā)生時(shí)已進(jìn)行賬務(wù)處理
1、 費(fèi)用發(fā)生時(shí)，賬務(wù)處理：
A公司（符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）在2018年支付全年清潔費(fèi)用50000元，年底時(shí)，仍沒(méi)有取得B清潔公司相應(yīng)增值稅專用發(fā)票，A公司財(cái)務(wù)人員根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提相應(yīng)費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用50000
貸：應(yīng)付賬款50000
借：應(yīng)付賬款53000
貸：銀行存款53000
2、次年取得發(fā)票：
（1）次年匯算清繳結(jié)束前取得發(fā)票
在2019年3月份，2018年匯算清繳結(jié)束前，收到B公司開(kāi)具的一張內(nèi)容寫明清潔費(fèi)用，金額為50000元，稅額為3000元的增值稅專用發(fā)票。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用-50000
貸：應(yīng)付賬款-50000
借：管理費(fèi)用50000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3000
貸：應(yīng)付賬款53000
因?yàn)樵趨R算清繳結(jié)束前取得對(duì)應(yīng)發(fā)票，在2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)50000元的清潔費(fèi)用不進(jìn)行納稅調(diào)整，允許在稅前扣除。
（2）次年匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票
在2019年7月份，2018年匯算清繳結(jié)束后，收到B公司開(kāi)具的一張內(nèi)容寫明清潔費(fèi)用，金額為50000元、稅額為3000元的增值稅專用發(fā)票。應(yīng)按做如下調(diào)整：
＜1＞ 2019年5月31日之前，申報(bào)2018企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，在《A105000-納稅調(diào)整明細(xì)表》第30行“其他”中“賬載金額”與“調(diào)增金額”處分別填寫50000元。
＜2＞ 匯算清繳后，收到發(fā)票時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用-50000
貸：應(yīng)付賬款-50000
借：管理費(fèi)用50000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3000
貸：應(yīng)付賬款53000
＜3＞ 收到發(fā)票后，就該事項(xiàng)提供專項(xiàng)說(shuō)明給所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并對(duì)2018年的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表重新填寫進(jìn)行申報(bào)，在原來(lái)的《A105000-納稅調(diào)整明細(xì)表》第30行“其他”中“賬載金額”與“調(diào)增金額”處填寫的50000元，改為0。
二、 費(fèi)用發(fā)生時(shí)沒(méi)有進(jìn)行賬務(wù)處理
1、費(fèi)用發(fā)生時(shí)，沒(méi)有計(jì)入費(fèi)用
A公司（符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）在2018年支付全年清潔費(fèi)用50000元，年底時(shí)，仍沒(méi)有取得B清潔公司相應(yīng)增值稅專用發(fā)票，A公司財(cái)務(wù)人員沒(méi)有相應(yīng)計(jì)提費(fèi)用。只在付款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付賬款53000
貸：銀行存款53000
2、次年取得發(fā)票：
（1）對(duì)公司當(dāng)期損益影響不大的情況下
在2019年，收到B公司開(kāi)具的一張內(nèi)容寫明清潔費(fèi)用，金額為50000元、稅額為3000元的增值稅專用發(fā)票。對(duì)當(dāng)期損益影響不大的，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可以計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 50000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3000
貸：應(yīng)付賬款 53000
（2）對(duì)公司當(dāng)期損益影響比較大的情況下（分匯算清繳前后取得相應(yīng)發(fā)票）
＜1＞ 匯算清繳前，取得發(fā)票
在2019年3月份，2018年匯算清繳結(jié)束前，收到B公司開(kāi)具的一張內(nèi)容寫明清潔費(fèi)用，金額為50000元、稅額為3000元的增值稅專用發(fā)票。應(yīng)按做如下調(diào)整：
① 收到發(fā)票時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整50000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3000
貸：應(yīng)付賬款5300
② 調(diào)整調(diào)整期初未分配利潤(rùn)，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 50000
貸：以前年度損益調(diào)整 50000
③ 注： 在申報(bào)2018年企業(yè)所得稅年度報(bào)表時(shí)，在《A105000-納稅調(diào)整明細(xì)表》第30行“其他”的“稅收金額”與“調(diào)減金額”處填寫的50000元。
＜2＞ 匯算清繳后，取得發(fā)票
在2019年7月份，2018年匯算清繳結(jié)束后，收到B公司開(kāi)具的一張內(nèi)容寫明清潔費(fèi)用，金額為50000元、稅額為3000元的增值稅專用發(fā)票。應(yīng)按做如下調(diào)整：
① 賬務(wù)處理與匯算清繳前取得發(fā)票，處理一致。
② 收到發(fā)票后，就該事項(xiàng)提供專項(xiàng)說(shuō)明給所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并對(duì)2018年的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表重新填寫進(jìn)行申報(bào)，在原來(lái)的《A105000-納稅調(diào)整明細(xì)表》第30行“其他”中“賬載金額”與“調(diào)增金額”處填寫的50000元，改為0。
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