一年一度的企業(yè)所得稅匯算工作已經(jīng)開始，在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，經(jīng)常會遇到需要會計調(diào)賬的事項，下面介紹幾個特殊案例，供納稅人參考：
案例一：庫存商品暫估的調(diào)整
甲公司是一家商貿(mào)企業(yè)，2018年12月份從乙公司購進庫存商品一批，不含稅價292769.20元，未取得發(fā)票，但該批商品已經(jīng)銷售，取得收入320000元，增值稅稅額51200元，為保證收入與成本支出配比，不至于加大利潤總額，企業(yè)一方面將商品暫估入庫，另一方面將暫估成本直接結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本。
1.匯算清繳前的會計處理。
（1）銷售時：
借：銀行存款371200
貸：主營業(yè)務收入320000
應交稅費——應交增值稅51200
（2）暫估入庫時：
借：庫存商品——暫估商品292769.20
貸：應付賬款——暫估乙公司應付賬款292769.20
（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：
借：主營業(yè)務成本292769.20
貸：庫存商品——暫估商品292769.20
2.匯算清繳的調(diào)整。從會計核算的成本與收入配比角度看，企業(yè)對暫估入庫商品以及銷售成本的核算無問題，但依照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第五條、第六條的規(guī)定，企業(yè)應當在匯算清繳期結(jié)束前取得發(fā)票，未能取得的，該批暫估庫存商品成本不能在2018年的所得稅稅前扣除。但企業(yè)已在2019年1月份取得該批商品的增值稅專用發(fā)票，價款292769.20元，增值稅稅額46843.07元，即該批暫估商品的成本可以在2018年的所得稅前扣除，在匯算清繳結(jié)束后對相關(guān)科目進行調(diào)整。
3.匯算清繳后的賬務調(diào)整。企業(yè)暫估入庫的該批庫存商品成本雖然可以在所得稅前扣除，并且已經(jīng)沖減了暫估的庫存，但發(fā)票不但是庫存商品記賬依據(jù)，也是對應付賬款和增值稅進項稅確認的依據(jù)，因此，匯算清繳結(jié)束后，還應當根據(jù)已取得的增值稅專用發(fā)票對暫估的應付賬款進行調(diào)整，對應抵扣的進項稅進行確認，會計處理為：
借：應付賬款——暫估乙公司應付賬款292769.20
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）46843.07
貸：應付賬款——乙公司339612.27
同時，還應當在記賬憑證摘要欄注明“取得2018年12月XX憑證暫估入庫商品發(fā)票”字樣。
案例二：虛增收入和成本的調(diào)整
丙公司為按差額征收增值稅的勞務派遣公司，在會計核算上，將向用人單位收取的與勞動派遣費用相關(guān)的費用全部記入“主營業(yè)務收入”科目；將應支付的與派遣人員有關(guān)的費用，如：工資、社會保險費、辭退補償?shù)鹊娜坑浫搿爸鳡I業(yè)務成本”科目（為敘述方便本文不使用相關(guān)的“管理費用”等科目）；將收取的確實屬于管理服務的費用部分，確認為增值稅的計稅收入計算繳納增值稅，即企業(yè)收取和分配勞務派遣費的會計處理模式是：
向用人單位收取費用時：
借：銀行存款或應收賬款
貸：主營業(yè)務收入——不征稅收入
主營業(yè)務收入——征稅收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
分配應支付的與派遣人員有關(guān)的費用時：
借：主營業(yè)務成本——應付職工薪酬（三級科目為工資薪金、各項社保費等）
主營業(yè)務成本——其他（三級科目為辭退補償、工傷補償?shù)龋?/span>
貸：其他應付款——（明細科目為派遣人員姓名）
其他應付款——（明細科目為應付辭退補償、工傷補償?shù)龋?/span>
1.匯算清繳前的會計處理案例。2018年12月，主管稅務機關(guān)在檢查時發(fā)現(xiàn)“其他應付款——辭退補償”會計科目中，有50181.82元沒有使用，且在2018年不再使用，確定由企業(yè)補交增值稅2389.62元，該企業(yè)計提增值稅的會計分錄是：
借：其他應付款——應付辭退補償50181.82
貸：主營業(yè)務收入——征稅收入47792.20
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2389.62
2.匯算清繳的納稅調(diào)整。這筆業(yè)務存在的問題是：不應當補記收入而應當沖減當期的“主營業(yè)務成本——其他——辭退補償”，計征增值稅的收入應在當期的征稅收入與不征稅收入之間調(diào)整，會計分錄應當為：
借：其他應付款——應付辭退補償50181.82
主營業(yè)務成本——其他——辭退補償-47792.20
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)2389.62
對收入調(diào)整的會計分錄為：
貸：主營業(yè)務收入——不征稅收入-47792.20
貸：主營業(yè)務收入——征稅收入47792.20
企業(yè)之所以補記了“主營業(yè)務收入”，是單純地考慮了增值稅計稅收入與應納稅額之間的配比問題，結(jié)果不但虛增了“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”，還提高了業(yè)務招待費、廣告和業(yè)務宣傳費的扣除基數(shù)。因此，匯算清繳應同時調(diào)減“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”。
3.匯算清繳后的賬務調(diào)整。企業(yè)將應調(diào)減的成本調(diào)增了收入，雖然計征增值稅的收入和應納稅所得額正確無誤，但卻同時虛增了“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”，因此，為正確反應當年業(yè)務的真實性，匯算清繳結(jié)束后應當對該筆業(yè)務做出如下調(diào)整：
借：以前年度損益調(diào)整（虛增的主營業(yè)務成本）-47792.2
貸：以前年度損益調(diào)整（虛增的的主營業(yè)務收入）-47792.2
案例三：向使用房屋的子公司收取折舊費的調(diào)整
某企業(yè)2018年將一部分營業(yè)用房交付給獨立核算并單獨納稅的子公司丙使用，每月計提折舊時向子公司丙確認應收取的折舊費為2664.00元，全年確認應收取的折舊費為2,664.00×12=31968.00（元）。
1.匯算清繳前的會計處理。企業(yè)按月向子公司丙計算確認應收取折舊費的會計分錄為：
借：其他應收款——子公司丙2664.00
貸：累計折舊2664.00
2.匯算清繳的納稅調(diào)整。該會計分錄存在的問題是：營業(yè)用房交付給獨立核算單獨納稅的子公司使用并確認應向其收的取折舊費，屬于出租不動產(chǎn)行為，匯算清繳時一方面應調(diào)增收入28974.55元，另一方面根據(jù)計提折舊總額調(diào)增成本費用31968.00元，同時再根據(jù)其收取折舊費應繳納的城建稅、教育費附加和地方教育費附加調(diào)增“營業(yè)稅金及附加”359.21元，相關(guān)指標計算如下：
（1）不含稅收入及應交納增值稅（不考慮是否有留抵稅款和新發(fā)生的進項稅額）的確認。
1至4月份的不含稅收入為（2664.00×4）÷（1＋11%）=9600.00（元）。
應繳納增值稅為9600.00×11%=1056.00（元）。
5至12月份的不含稅收入為（2664.00×8）÷（1＋10）=19374.55（元）。
應繳納增值稅為19374.55×10%≈1937.45（元）。
不含稅收入合計為9600.00＋19374.55=28974.55（元）。
應繳納的增值稅合計為1056.00＋1937.45=2993.45（元）。
（2）應交城建稅及教育附加費用的確認。
應繳納的城建稅為2993.45×7%=209.54（元）。
應繳納的教育費附加為2993.45×3%=89.80（元）。
應繳納的地方教育費附加為2993.45×2%=59.87（元）。
應繳納的城建稅和教育附加費用合計為209.54+89.80+59.87=359.21（元）。
3.匯算清繳后的賬務調(diào)整。
（1）根據(jù)應記入成本費用的折舊費和應繳納的增值稅：
借：以前年度損益調(diào)整31968.00
貸：以前年度損益調(diào)整28974.55
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2993.45
（2）根據(jù)應繳納的城建稅、教育費附加和地方教育費附加：
借：以前年度損益調(diào)整359.21
貸：應交稅費——城建稅209.54
應交稅費——教育費附加89.80
應交稅費——地方教育費附加59.87
案例四：購進固定資產(chǎn)一次性扣除的調(diào)整
某企業(yè)在2018年7月份購進臺虎鉗三臺，單價3500元，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10500元，增值稅稅額1680元，價稅合計12180元，當即交付三車間使用，款項通過銀行存款支付，成本費用已全部結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務成本”中。
1.匯算清繳前的會計處理。會計人員收到發(fā)票和資產(chǎn)驗收、調(diào)撥單后做出如下會計處理：
借：制造費用——三車間10500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1680
貸：銀行存款12180
2.匯算清繳的納稅調(diào)整。不論是《財政部、國家稅務總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2014］75號），還是《財政部國家稅務總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2015］106號），在明確符合一次性扣除條件固定資產(chǎn)的扣除政策時都是這樣敘述的：“允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”，結(jié)合資產(chǎn)總額是衡量企業(yè)是否具備小型微利企業(yè)資格得以享受所得稅優(yōu)惠政策的前提條件等政策，具備一次性扣除條件的固定資產(chǎn)在申報扣除時必須先記入“固定資產(chǎn)”科目，然后再通過折舊的形式扣除，并且應當保留殘值，在資產(chǎn)出售或報廢時再扣除。因此，在匯算清繳時應當對應保留的殘值調(diào)增應納稅所得額，并在匯算清繳結(jié)束后做相應的賬務調(diào)整。
3.匯算清繳后的賬務調(diào)整。
（1）重新登記“固定資產(chǎn)”賬簿。
借：固定資產(chǎn)——三車間——臺虎鉗10500
貸：以前年度損益調(diào)整10500
（2）結(jié)轉(zhuǎn)應記入成本費用中的折舊費。
借：以前年度損益調(diào)整9975
貸：累計折舊9975
通過上述調(diào)整，固定資產(chǎn)凈值（應保留的殘值）為10500-9975=525（元），“以前年度損益調(diào)整”也體現(xiàn)9975-10500=-525（元）（在匯算清繳前會計處理中形成的多扣除數(shù)）。
案例五:補開銀行借款利息發(fā)票的調(diào)整
過去企業(yè)向銀行支付借款利息，一直憑銀行專業(yè)票據(jù)——利息單記賬并在所得稅前扣除，營改增、特別是《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）頒布后，企業(yè)必須憑利息發(fā)票列支借款利息并在所得稅前扣除。但由于企業(yè)和銀行等多方面原因，2018年有相當一部分企業(yè)沒有取得銀行借款利息發(fā)票。有的開了也沒有及時入賬（在賬外存放），有的是在匯算清繳期間取得的，那么，對在匯算清繳期內(nèi)沒有取得發(fā)票的利息支出只能調(diào)增應納稅所得額了，對已取得未入賬的發(fā)票時，應當按以下方法進行會計處理：
借：財務費用——利息支出（藍字）
貸：其他應付款——XXX行（藍字）
同時：
借：財務費用——利息支出（紅字）
貸：其他應付款——XXX行（紅字）
例如：某企業(yè)的開戶行為中行永興支行，2019年5月份取得補開2018年的銀行借款利息發(fā)票4賬，金額360000元，實際支出已在2018年入賬并在所得稅前扣除，則取得補開發(fā)票的會計分錄應該是：
借：財務費用——利息支出360000
貸：其他應付款——中行永興支行360000
同時：
借：財務費用——利息支出-360000
貸：其他應付款——中行永興支行-360000
但如果是在匯算清繳期過后、且已調(diào)增應納稅所得額的情況下，又取得了發(fā)票，則應依照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條的規(guī)定，進行補充申報扣除。
點滴積累，滴水穿石；作者：邢婧；免責聲明：資料來源于網(wǎng)絡(luò)整理，僅供學習交流使用。如有侵權(quán)，聯(lián)系刪除。
