《資產(chǎn)負(fù)債觀理念在新會計準(zhǔn)則體系中的體現(xiàn)》
1、何謂利潤表觀?
利潤表觀要求準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制定中，首先考慮與某類交易相關(guān)的收入和費用的直接確認(rèn)和計量。在利潤表觀下，資產(chǎn)負(fù)債表只是為了確認(rèn)與合理計量收益的跨期攤配中介，成為利潤表的附屬。
利潤表觀認(rèn)為，必須首先按照實現(xiàn)原則確認(rèn)收入和費用，然后再根據(jù)配比原則，將收入和費用按其經(jīng)濟性質(zhì)上的一致性聯(lián)系起來確定收益。因此，收益=收入-費用。
2、何謂資產(chǎn)負(fù)債觀?
(1)資產(chǎn)負(fù)債表觀是指會計準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準(zhǔn)則時，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計量;然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。
在資產(chǎn)負(fù)債觀下，利潤表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。
(2)資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為，企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增長額，而凈資產(chǎn)又是由資產(chǎn)減去負(fù)債計算得到的，因此：
收益=期末凈資產(chǎn)價值-期初凈資產(chǎn)價值-投資者投入+向投資者分配
(3)“資產(chǎn)負(fù)債表觀”理念的實質(zhì)是，在分析企業(yè)的財務(wù)狀況、考核業(yè)績時，關(guān)鍵是看凈資產(chǎn)是否增加，即股東財富是否增加。
在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，利潤代表凈資產(chǎn)的增加，虧損代表凈資產(chǎn)的減少，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》等準(zhǔn)則中的理念即來源于此。
對現(xiàn)金流量的關(guān)注以及資產(chǎn)減值會計在一定程度上也體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀，從理念角度要求不追求虛假利潤，要求將企業(yè)的發(fā)展落在實處，即企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。
資產(chǎn)負(fù)債觀的必要性
一定時期的會計準(zhǔn)則制定與一定時期的會計環(huán)境密切相關(guān)。過去，我國的會計準(zhǔn)則傾向于收入費用觀，是由我國當(dāng)時的會計環(huán)境決定的，其后果之一就是將不能與當(dāng)期收入相配比的費用擠到資產(chǎn)負(fù)債表中，極大削弱了資產(chǎn)和負(fù)債信息的真實性與可靠性。按照資產(chǎn)負(fù)債觀，應(yīng)該注重相關(guān)性原則的應(yīng)用，將不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益、不符合資產(chǎn)定義的項目剔除出資產(chǎn)負(fù)債表。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，會計環(huán)境的變化，金融工具及其衍生工具的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的收入費用觀所提供的信息不能完全滿足決策的需要。
(一)資產(chǎn)負(fù)債觀下，更加注重交易的實質(zhì)
傳統(tǒng)的收入費用觀中，會計的核算計量嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本和配比原則，不考慮環(huán)境因素對資產(chǎn)、負(fù)債造成的價值變動，收益反映的僅僅是企業(yè)賬面的業(yè)績，破壞了會計信息之間的相關(guān)性。資產(chǎn)負(fù)債觀則更加注重交易實質(zhì)，要求首先界定每筆交易或事項發(fā)生后對企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營狀況產(chǎn)生的影響及其后果，分析期間內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債的變動，為確定當(dāng)期收入和費用提供基礎(chǔ)，提供的信息具有較強的相關(guān)性。
(二)資產(chǎn)負(fù)債觀有助于資本市場的健康發(fā)展
收入費用觀下，確認(rèn)的收益沒有與資產(chǎn)、負(fù)債聯(lián)系起來，遞延、應(yīng)計、攤銷等會計程序的使用，使利潤的核算帶有很大的主觀性，管理當(dāng)局存在操縱利潤的可能。資產(chǎn)負(fù)債觀則是要求以凈資產(chǎn)的增加來確認(rèn)收益的實現(xiàn)，最大限度的減少了人為操縱利潤的可能，有助于資本市場的健康發(fā)展。
