資產(chǎn)負債表觀從資產(chǎn)的本質(zhì)出發(fā)，強調(diào)收益應(yīng)通過資產(chǎn)和負債變動來確認和計量，凈資產(chǎn)的變動都應(yīng)計入當期損益，使之客觀公允地反映企業(yè)價值和股東權(quán)益的現(xiàn)實變化。利潤表觀以交易或事項為中心，認為在會計處理過程中，因收入和成本合理配比產(chǎn)生收益，而收入和費用經(jīng)過合理配比程序后的余值導(dǎo)致資產(chǎn)和負債的增減變動。本文從資產(chǎn)負債表觀與利潤表觀的主要區(qū)別著手，分析擔保公司如何運用資產(chǎn)負債表觀更好地衡量和評價擔保申請人財務(wù)狀況。
以資產(chǎn)負債表觀為主導(dǎo)
隨著我國市場經(jīng)濟的日益完善，無論是投資者、債權(quán)人或擔保人對企業(yè)的財務(wù)會計信息質(zhì)量的要求越來越高。新會計準則中的財務(wù)報表體系重心變?yōu)橘Y產(chǎn)負債表，進而促使企業(yè)著眼于企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展，要求企業(yè)確保會計信息的真實可靠，真正反映企業(yè)資產(chǎn)和負債。通過企業(yè)凈資產(chǎn)來評估企業(yè)價值和股東財富，改變了傳統(tǒng)利潤表觀以短期盈利能力判斷企業(yè)價值的狀況。此舉可合理管理資產(chǎn)和負債，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，提高財務(wù)報表使用者的決策水平。所以擔保公司對企業(yè)盡職調(diào)查中以資產(chǎn)負債表觀為主導(dǎo)的審核思路至關(guān)重要。
擔保公司在對企業(yè)盡職調(diào)查中也應(yīng)該以資產(chǎn)負債表觀為指導(dǎo)，從收入費用的審核為主轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負債的審核為主。在盡職調(diào)查中，為了更好地衡量和評價擔保申請人財務(wù)狀況，應(yīng)較多關(guān)注在企業(yè)財務(wù)報表中資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的質(zhì)量，要求審核人員克服短視行為，關(guān)注企業(yè)長期發(fā)展的潛力。
首先，從資產(chǎn)負債入手，通過現(xiàn)行估值技術(shù)，主要看企業(yè)是否高估資產(chǎn)或低估負債，對于減值的資產(chǎn)是否及時計提資產(chǎn)減值準備，對于預(yù)計負債是否進行合理確認，特別是對于企業(yè)資產(chǎn)在未來可能產(chǎn)生的效益是否進行合理評估，是否嚴格規(guī)定企業(yè)應(yīng)承擔的義務(wù)。
資產(chǎn)負債表觀最主要的是確保企業(yè)資產(chǎn)和負債能公允計量，即采用公允價值計量模式，以此計算企業(yè)的收益。即使在發(fā)達國家，公允計量也存在某些客觀的問題。再加上我國經(jīng)濟發(fā)展區(qū)域差異明顯，市場交易不活躍，而且現(xiàn)行估值技術(shù)有限，企業(yè)要獲得相關(guān)資產(chǎn)和負債的公允價值，一般為了節(jié)省費用就會運用會計職業(yè)判斷，這樣得到的會計信息質(zhì)量不僅可靠性低也給管理層創(chuàng)造了操縱空間，所以擔保公司在盡職調(diào)查過程中，必要時可聘請專業(yè)人員進行評估。
其次，通過對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行定量分析和風險評級，評價擔保申請人經(jīng)營情況和風險程度。例如，通過資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益計算資產(chǎn)負債率或產(chǎn)權(quán)比例，分析企業(yè)財務(wù)風險；通過計算流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例分析資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，判斷企業(yè)類型；通過計算流動資產(chǎn)中各項目的比重，了解企業(yè)資產(chǎn)的流動性及資產(chǎn)質(zhì)量等。
再其次，重點關(guān)注企業(yè)凈資產(chǎn)，評價企業(yè)價值。擔保公司審核人員應(yīng)更多關(guān)注被擔保企業(yè)凈資產(chǎn)中留存收益的變化，因為這部分的凈資產(chǎn)才是歷年來企業(yè)收益的積累，可以用作再投資和作為利潤分配，且留存收益越多的企業(yè)，財務(wù)資源越有保證，可以不必依賴債務(wù)或股東繼續(xù)注資來實現(xiàn)業(yè)務(wù)的擴展，當然償債能力也越強。
最后，會計理論的核心內(nèi)容和會計準則的基本要求是邏輯，所以審核人員應(yīng)從邏輯進行判斷，會計人員是否合理運用職業(yè)判斷，對每項交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)是否進行分析，會計處理方法是否根據(jù)會計準則規(guī)定的基本原理，并通過嚴密的邏輯推理，得出了適當?shù)臅嬏幚矸椒ā?br> 以利潤表觀為輔
企業(yè)通過財務(wù)報表提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、保值增值、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方面的信息，反映基于歷史成本的經(jīng)營業(yè)績，是財務(wù)報告使用者在各方面進行決策的重要依據(jù)。加上當前我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)，特別是公允價值計量的技術(shù)問題沒有得到徹底解決，無論是會計理論還是會計實務(wù)，企業(yè)以資產(chǎn)負債表觀為主導(dǎo)提供會計信息都沒得到廣泛應(yīng)用。
新會計準則提出財務(wù)會計目標是“決策有用觀”和“受托責任觀”相互結(jié)合，進一步表明企業(yè)應(yīng)以資產(chǎn)負債表觀為主，利潤表觀為輔，二者相互融合，更多程度發(fā)揮資產(chǎn)負債表觀的指導(dǎo)作用。所以擔保公司在盡職調(diào)查過程中應(yīng)考察企業(yè)會計信息的可靠性，以資產(chǎn)負債表觀為主，利潤表觀為輔，做到二者平衡。
在資產(chǎn)負債表觀下，收益是通過凈資產(chǎn)的增減變動來計算的，以總額列式，只能看到一個概括的收益情況，而在利潤表觀下，收益的計量以具體的交易或事項歷史成本來計量，會計信息具有良好的可靠性，而且采用配比原則，更加關(guān)注每筆交易所涉及的收入和費用的配比，故可以以財務(wù)報表中利潤表信息的詳細收益明細作為資產(chǎn)負債表的補充說明。擔保公司在盡職調(diào)查中通過審核利潤表，可進一步復(fù)核企業(yè)經(jīng)營狀況。從利潤表可以看出企業(yè)在特定時間內(nèi)的銷售收入，以及企業(yè)為實現(xiàn)這些銷售收入發(fā)生的成本、費用，再扣除繳納稅金后企業(yè)的收益情況，并進一步了解被擔保企業(yè)更為詳細的收益明細。
總之，盡管在我國采用公允價值計量存在的很多問題，以資產(chǎn)負債表觀為主導(dǎo)在我國的發(fā)展運用受到很多的限制，但傳統(tǒng)的利潤表觀下提供的會計信息已經(jīng)不適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的需要，以資產(chǎn)負債表觀為主導(dǎo)已是大勢所趨。擔保公司在對被擔保企業(yè)盡職調(diào)查中，應(yīng)以資產(chǎn)負債表觀為指導(dǎo)，在會計理念具體運用過程中強調(diào)以資產(chǎn)負債表觀為主，利潤表觀為輔，既要關(guān)注被擔保企業(yè)的短期盈利能力，還應(yīng)關(guān)注其未來的發(fā)展趨勢。
在當前我國經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下，擔保公司應(yīng)規(guī)避資產(chǎn)負債表觀缺點，充分利用利潤表觀的優(yōu)勢，客觀評價企業(yè)會計信息的質(zhì)量。同時，我國應(yīng)該大力推動市場經(jīng)濟的發(fā)展，進一步完善資本市場，盡早建立起一個及時有限、客觀公正且可行的公允價值計量平臺，給會計人員、相關(guān)職業(yè)人員提供公允價值計量的基礎(chǔ)條件，使我國企業(yè)及相關(guān)單位在日常財務(wù)處理和執(zhí)業(yè)過程中更好地走向國際市場，與國際大環(huán)境趨同。
（本文僅代表作者個人觀點）
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