很多時(shí)候，會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅會(huì)被獨(dú)立地看待。因?yàn)閮烧咭罁?jù)不同，前者是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量編制，而后者是根據(jù)稅法來進(jìn)行計(jì)算。但兩者也有著千絲萬縷的聯(lián)系，比如企業(yè)所得稅的計(jì)算，我們可以通過會(huì)計(jì)利潤(rùn)的調(diào)整，計(jì)算出稅法中的應(yīng)納稅所得額。其實(shí)，無論是會(huì)計(jì)報(bào)表還是稅收，都需要反映出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，如果會(huì)計(jì)報(bào)表有所偏離，那么就會(huì)產(chǎn)生“悖論”，當(dāng)這些悖論無法被正常解釋的時(shí)候，那么企業(yè)可能就面臨著較高的稅收風(fēng)險(xiǎn)。看會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，我們不僅需要從重點(diǎn)科目中個(gè)個(gè)擊破，也需要分析財(cái)務(wù)指標(biāo)背后的商業(yè)邏輯。用稅收的方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行證偽，可以識(shí)別出報(bào)表中的種種隱藏風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，也可以幫助我們建立起基礎(chǔ)的預(yù)警體系，進(jìn)行自查。
一、從稅收角度分析財(cái)報(bào)的邏輯：
我們傳統(tǒng)的財(cái)報(bào)分析，更多的側(cè)重點(diǎn)是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系。而識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)，需要我們更多地從稅收的角度，來重新認(rèn)識(shí)財(cái)報(bào)。
無論是會(huì)計(jì)計(jì)量還是稅收的計(jì)算，都必須符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商業(yè)邏輯，這也是我們識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出發(fā)點(diǎn)。而對(duì)于稅收政策的理解和把握，與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，則是我們從稅收角度分析財(cái)報(bào)的落腳點(diǎn)。
比如，對(duì)于一般的企業(yè)來說，可能不一定有其他業(yè)務(wù)收入，而對(duì)于一家用熔噴法生產(chǎn)無紡布的制造企業(yè)來說，可能報(bào)表上就應(yīng)該列示出廢料銷售的其他收入。因?yàn)楦鶕?jù)工藝，這樣的企業(yè)會(huì)有5%左右的廢品產(chǎn)出。如果沒有廢品，那么就有違商業(yè)邏輯。從稅收的角度來說，賣廢品一般是不會(huì)開增值稅專用發(fā)票的，因此，如果這家企業(yè)沒有進(jìn)行無票或普票申報(bào)，那么很有可能存在隱瞞收入的風(fēng)險(xiǎn)。因此，從稅務(wù)角度看報(bào)表，需要看報(bào)表數(shù)據(jù)是否符合企業(yè)的商業(yè)邏輯，是否符合稅法的規(guī)定。
二、識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)的基本方法：
從會(huì)計(jì)報(bào)表中識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也是有一定的基本方法可以遵循的。根據(jù)我們總的邏輯：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和稅收政策，來分析重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以有效識(shí)別其中所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。
1. 從重點(diǎn)科目看稅收風(fēng)險(xiǎn)。
這里的重點(diǎn)科目，不能僅僅用金額大或者交易頻繁來衡量，而是指容易發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的科目余額及其變動(dòng)額。這些科目對(duì)于不同的公司來說，有不同的側(cè)重點(diǎn)。以下以一些最常見的科目為例，來說明分析其中可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的思路。
（1） 固定資產(chǎn)：期末原值減少。
如果看到報(bào)表上固定資產(chǎn)的期末原值減少了，那么就要關(guān)注當(dāng)期固定資產(chǎn)處置的情況。關(guān)注其處置的金額是否有正常的納稅。
首先分析處置的固定資產(chǎn)是否有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅，然后判斷是選擇按照簡(jiǎn)易征收的計(jì)算繳納增值稅還是按照其他的適用稅率。最后看看納稅申報(bào)表上是否有對(duì)處置固定資產(chǎn)的收入進(jìn)行正常的納稅申報(bào)。如果沒有進(jìn)行申報(bào)，那么就會(huì)存在相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
所以，一個(gè)科目的余額變動(dòng)，可能涉及到納稅事項(xiàng)，需要進(jìn)行納稅申報(bào)的檢查。
（2） 其他應(yīng)收款：余額非常大。
其他應(yīng)收款是一個(gè)“大雜燴”的科目，如果其余額非常大，那么就需要引起關(guān)注，避免相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
與其他應(yīng)收款相關(guān)的事項(xiàng)可能包括：股東或者關(guān)聯(lián)方的借款、其他的暫借款等等。這其中，如果涉及到股東，則可能涉及到利息收入的增值稅，股東長(zhǎng)期借款被認(rèn)定為分紅的個(gè)稅，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間掛的往來是否有推遲確認(rèn)收入的可能性，從而影響了當(dāng)期的增值稅，高管個(gè)人借支的利息收入增值稅以及是否通過變相績(jī)效避免個(gè)稅等等。
所以，一個(gè)科目的余額大，可能會(huì)涵蓋了諸多納稅的事項(xiàng)，需要依次進(jìn)行檢查是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
小結(jié)：通過看科目余額及其變動(dòng)額，聯(lián)系相關(guān)的納稅事項(xiàng)，可以檢查是否有相關(guān)收入未進(jìn)行申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
2. 從財(cái)務(wù)指標(biāo)看稅收風(fēng)險(xiǎn)。
除了看重點(diǎn)的會(huì)計(jì)科目，我們還可以通過報(bào)表中的財(cái)務(wù)指標(biāo)來判斷是否存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（1） 單項(xiàng)指標(biāo)分析。
單項(xiàng)指標(biāo)的分析，主要看企業(yè)的該項(xiàng)指標(biāo)是否符合行業(yè)變化的趨勢(shì)，是否與同行業(yè)有重大差異并且可以得到合理地解釋。從而看看企業(yè)是否有相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
比如，企業(yè)2019年的總收入呈下降趨勢(shì)，比2018年下降了25%。而該行業(yè)在2019年由于有了降稅降費(fèi)的利好，發(fā)展勢(shì)頭迅猛。大部分行業(yè)都是收入出現(xiàn)了大幅增長(zhǎng)。因此，企業(yè)需要查看收入下降的具體原因。排除經(jīng)營(yíng)的問題，稅務(wù)上需要檢查是否存在漏記的收入，延遲計(jì)算的收入等，避免少計(jì)收入的風(fēng)險(xiǎn)。
（2） 通過指標(biāo)聯(lián)動(dòng)進(jìn)行分析。
財(cái)務(wù)指標(biāo)之間往往都具有一定的相關(guān)性。像營(yíng)業(yè)收入與成本、三大費(fèi)用之間通常是同步變動(dòng)。如果出現(xiàn)了逆向變動(dòng)，或者是變動(dòng)幅度出現(xiàn)不一致，那么就要仔細(xì)分析原因，看企業(yè)是否存在相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
我們以營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用的變動(dòng)率為例，當(dāng)營(yíng)業(yè)收入降低，而費(fèi)用卻大幅增加的時(shí)候，我們就要看是否在收入確認(rèn)上有問題，或者有沒有當(dāng)期成本費(fèi)用提前列支的問題；如果收入增加的幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于成本費(fèi)用，也要看當(dāng)期收入的確認(rèn)是否及時(shí)，成本費(fèi)用是否提前列支；當(dāng)營(yíng)業(yè)收入降低的幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本費(fèi)用，那么要重點(diǎn)分析收入確認(rèn)是否存在異常，有沒有延遲確認(rèn)或者漏計(jì)了收入的情況。
小結(jié)：通過看單個(gè)指標(biāo)或者相關(guān)聯(lián)的指標(biāo)，結(jié)合涉稅的事項(xiàng)，可以檢查企業(yè)是否有不正確的納稅事項(xiàng)。
三、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建立。
從以上分析中，我們知道了重點(diǎn)科目與財(cái)務(wù)指標(biāo)可以幫助企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。其實(shí)，企業(yè)在分析報(bào)表是否存在稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以根據(jù)相關(guān)科目和財(cái)務(wù)指標(biāo)，建立起一個(gè)分析的體系，通過對(duì)體系中各個(gè)因子變動(dòng)的分析與判斷，結(jié)合具體的納稅事項(xiàng)，來看企業(yè)是否有稅收風(fēng)險(xiǎn)。
以資產(chǎn)負(fù)債表為例，我們可以考慮的評(píng)估體系包括基本科目：存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)等，通過結(jié)合科目相關(guān)的指標(biāo)，比如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款變動(dòng)率，分析與其相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，應(yīng)納稅額的變動(dòng)，成本費(fèi)用的列支等，來分析企業(yè)是否存在相關(guān)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
四、總結(jié)。
總的來說，識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的稅收風(fēng)險(xiǎn)，我們要結(jié)合重點(diǎn)的科目和相關(guān)的指標(biāo)，充分分析其所涉及的稅收相關(guān)事項(xiàng)，通過對(duì)商業(yè)邏輯與稅收規(guī)定的判斷，來排除報(bào)表存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的可能性。對(duì)于企業(yè)來說，不僅需要了解其中的基本邏輯，還可以根據(jù)自身的情況，建立起一套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的體系，用于對(duì)企業(yè)報(bào)表中的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期的系統(tǒng)化評(píng)估，從稅收角度提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。
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