施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
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XX建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)流程 現(xiàn)金的核算 1. 6月2日,企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金10000元,以備日常零星開支. 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄: 借:現(xiàn)金 10000 貸:銀行存款 10000 2. 6月4日,企業(yè)購買辦公用品一批,共計(jì)960元,以現(xiàn)金支付. 應(yīng)作: 借:管理費(fèi)用 960 貸:現(xiàn)金 960 3. 6月5日企業(yè)處理一批廢舊材料,收到現(xiàn)今1200元 借:現(xiàn)金 1200 貸:其他業(yè)務(wù)收入 1200 4. 6月8日,企業(yè)將超過庫存限額的現(xiàn)金10000元送存銀行 借:銀行存款 10000 貸:現(xiàn)今 10000 施工企業(yè)會(huì)計(jì)--現(xiàn)金清查的核算 某施工企業(yè)對(duì)庫存現(xiàn)金清查后,發(fā)現(xiàn)帳款不符,現(xiàn)金短缺800元.后經(jīng)核查,短缺現(xiàn)金中有200元系出納員責(zé)任事故所致,應(yīng)由個(gè)人賠償;目前無法查明原因,經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷. (1)短缺原因查明前: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢--------待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 800 貸:現(xiàn)金 800 (2)短缺原因查明后: 借:其他應(yīng)收款---------應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(ＸＸ個(gè)人) 200 管理費(fèi)用----------現(xiàn)金短缺 600 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢--------待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 800
銀行存款的核算 6月2日，企業(yè)收到發(fā)包單位銀行匯票一張，支付上月結(jié)算款200000元，當(dāng)日填制進(jìn)帳單入帳。 借：銀行存款 200000 貸：應(yīng)收帳款------應(yīng)收工程款 200000 6月6日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票一張，支付購買鋼材款10000 借：物資采購--------主要材料（鋼材） 10000 貸：銀行存款 10000 6月10日，企業(yè)對(duì)外銷售混凝土預(yù)制構(gòu)件一批，對(duì)方以轉(zhuǎn)帳支票支付貨款5850元，當(dāng)日填制進(jìn)帳單入帳。 借：銀行存款 5850 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5850 6月12日，企業(yè)收到銀行付款通知，支付到期的商業(yè)承兌匯票8000元 借：應(yīng)付票據(jù) 8000 貸：銀行存款 8000 其他貨幣資金的核算 （一）外埠存款的核算 某企業(yè)6月8日，電匯200000元到采購地銀行開立采購專戶。6月16日采購員交來供貨單位發(fā)票帳單等報(bào)銷憑證，報(bào)銷采購鋼材的貨款及運(yùn)雜費(fèi)187200元，采購專戶的剩余款項(xiàng)已退回企業(yè)存款戶。 （1）匯出資金開立采購專戶時(shí)： 借：其他貨幣資金-----外埠存款 200000 貸：銀行存款 200000 （2）采購付款報(bào)銷時(shí)： 借：物資采購----主要材料 （鋼材）187200 貸：其他貨幣資金-------外埠存款 187200 （3）結(jié)束采購專戶余額轉(zhuǎn)回時(shí)： 借：銀行存款 ------外埠存款 12800 貸：其他貨幣資金------外埠存款 12800 二）銀行匯票存款的核算 企業(yè)向開戶銀行提交“銀行匯票委托書”及30000元的轉(zhuǎn)帳支票辦理銀行匯票。辦妥后，持匯票向外地采購木材26910元，余款轉(zhuǎn)回企業(yè)存款戶。 （1）取得匯票時(shí)，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)： 借：其他貨幣資金------銀行匯票 30000 貸：銀行存款 3000 （2）報(bào)銷時(shí)，根據(jù)發(fā)票帳單等憑證： 借：物資采購-----------主要材料（木材） 26910 貸：其他貨幣資金---------銀行匯票 26910 （3）余款轉(zhuǎn)回時(shí)，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的匯票第四聯(lián)（多余款收帳通知） 借：銀行存款 3090 貸：其他貨幣資金-------銀行匯票 3090 三）信用卡存款的核算 企業(yè)向開戶銀行提交“信用卡申請(qǐng)書”以及2000元轉(zhuǎn)帳支票辦理信用卡。辦妥后，用信用卡支付購買大宗辦公用品18000元。以后又續(xù)現(xiàn)金20000元。 （1）辦妥信用卡時(shí)，根據(jù)銀行退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)： 借：其他貨幣資金-------信用卡 2000 貸：銀行存款 2000 （2）報(bào)銷時(shí)，根據(jù)發(fā)票帳單及開戶銀行轉(zhuǎn)來的憑證等： 借：管理費(fèi)用---------辦公費(fèi) 18000 貸：其他貨幣資金----------信用卡 18000 （3）續(xù)存資金時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)帳支票存根： 借：其他貨幣資金------信用卡 20000 貸：銀行存款 20000
應(yīng)收帳款的核算 某施工企業(yè)月終,向發(fā)包企業(yè)開出“工程結(jié)算帳單”，結(jié)算工程價(jià)款600000元，按合同規(guī)定，應(yīng)扣還預(yù)支工程款200000元、預(yù)收備料款100000元，余款發(fā)包單位通過銀行已用轉(zhuǎn)帳支票支付。 （1）向發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí) 借：應(yīng)收帳款----應(yīng)收工程款（發(fā)包單位）600000 貸：工程結(jié)算 600000 （2）按合同規(guī)定從結(jié)算工程價(jià)款中扣還預(yù)支工程款、備料款時(shí) 借：預(yù)收帳款——預(yù)收工程款 200000 ——預(yù)收備料款 100000 貸：應(yīng)收帳款——應(yīng)收工程款（發(fā)包單位）300000 （3）收到轉(zhuǎn)帳支票，填制進(jìn)帳單入帳時(shí)： 借：銀行存款 300000 貸：應(yīng)收帳款——應(yīng)收工程款（發(fā)包單位）300000 某施工企業(yè)月初對(duì)外銷售預(yù)制構(gòu)件一批，貨款35100元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)1200元，貨已運(yùn)達(dá)購貨單位，委托銀行收款手續(xù)已辦妥。 （1）開出銷售發(fā)票，確認(rèn)銷售收入時(shí)： 借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收銷貨款（Ｘ單位）36000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 35100 銀行存款 1200 （2）收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 36300 貸：應(yīng)收帳款——應(yīng)收銷貨款（Ｘ單位）36300
預(yù)付帳款的核算 “預(yù)付帳款”帳戶應(yīng)分別按“預(yù)付分包單位款”和“預(yù)付購貨款”兩個(gè)明細(xì)帳戶，并分別按分包單位和供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)付帳款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付帳款直接記入“應(yīng)付帳款”帳戶的借方，不設(shè)置該帳戶。 企業(yè)按預(yù)付分包單位工程款和備料款時(shí)，通過“預(yù)付帳款——預(yù)付分包單位款”帳戶核算。若企業(yè)以撥付材料抵付預(yù)付備料款的結(jié)算價(jià)格與雙方協(xié)商的結(jié)算價(jià)格不一致，其差額應(yīng)通過“工程施工——合同成本（分包成本）”帳戶進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)預(yù)付給分包單位的工程款或備料款，在結(jié)算已完工程價(jià)款時(shí)應(yīng)當(dāng)?shù)挚邸?/p> 例： 某施工企業(yè)按合同規(guī)定，已主要材料一批撥付給分包單位抵作備料款，其計(jì)劃 成本60000元，材料成本差異率為2%，雙方協(xié)商作價(jià)為58000元；同時(shí)，以銀行存款預(yù)付分包單位工程款200000元。月末，企業(yè)與分包單位辦理價(jià)款結(jié)算，根據(jù)分包單位提出的“工程價(jià)款結(jié)算帳單”，應(yīng)結(jié)算工程價(jià)款350000元，扣除已預(yù)付的工程款200000元、備料款58000元，余款以銀行存款支付。 （1）企業(yè)向分包單位撥付抵作備料款的材料時(shí)： 借：預(yù)付帳款——預(yù)付分包單位款（備料款）58000 工程施工——合同成本（分包成本） 3200 貸：原材料——主要材料 60000 材料成本差異——主要材料 1200 （2）企業(yè)預(yù)付分包單位工程款時(shí)： 借：預(yù)付帳款——預(yù)付分包單位款（工程款）200000 貸：銀行存款 200000 （3）收到分包單位“工程價(jià)款結(jié)算帳單”，結(jié)算工程價(jià)款時(shí)： 借：工程施工——合同成本 350000 貸：預(yù)付帳款——預(yù)付分包單位款（工程款）200000 ——預(yù)付分包單位款（備料款）58000 應(yīng)付帳款——應(yīng)付工程款（分包單位） 92000 （4）開出轉(zhuǎn)帳支票支付分包單位工程價(jià)款時(shí)： 借：應(yīng)付帳款——應(yīng)付工程款（分包單位） 92000 貸：銀行存款 92000 例： 某施工企業(yè)根據(jù)購貨合同規(guī)定，預(yù)付建材公司鋼材款40000元。供應(yīng)單位發(fā)貨后，開來發(fā)票帳單，列明鋼材價(jià)款46800元，代墊運(yùn)雜費(fèi)1300元。 （1）按合同規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付帳款——預(yù)付購貨款（建材公司） 40000 貸：銀行存款 40000 （2）根據(jù)供應(yīng)單位發(fā)票帳單所列金額： 借：物資采購——主要材料（鋼材） 48100 貸：預(yù)付帳款——預(yù)付購貨款（建材公司）48100 （3）補(bǔ)建材公司貨款時(shí)： 借：預(yù)付帳款——預(yù)付購貨款（建材公司）8100 貸：銀行存款 8100 其他應(yīng)收款的核算 1.某施工企業(yè)向水泥廠購買水泥一批以銀行存款支付水泥紙袋押金3000元。 借：其他應(yīng)收款——存出保證金（水泥廠） 3000 貸：銀行存款 3000 2.企業(yè)倉庫因火災(zāi)造成一批主要材料毀損，經(jīng)保險(xiǎn)公司確認(rèn)，應(yīng)賠償損失100000元。 借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 100000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100000 3.企業(yè)某職工因損壞公物被企業(yè)罰款400元。 借：其他應(yīng)收款——Ｘ職工 400 貸：低值易耗品——在用低值易耗品 400 內(nèi)部往來的核算 內(nèi)部往來是指企業(yè)與內(nèi)部所屬各個(gè)獨(dú)立核算的單位之間，或內(nèi)部獨(dú)立核算單位彼此之間，由于工程價(jià)款結(jié)算、產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售、提供勞務(wù)等作業(yè)所發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫付、暫收的往來款項(xiàng)。 應(yīng)注意的是，企業(yè)與內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間有關(guān)生產(chǎn)資金的上交下?lián)軜I(yè)務(wù)，企業(yè)可分別在“上級(jí)撥入資金”和“撥付所屬資金”帳戶中核算，而不在“內(nèi)部往來”帳戶中核算。 1.企業(yè)與所屬單位之間的往來核算 某工程有限公司第一公司（內(nèi)部獨(dú)立核算單位）因辦理開工前期準(zhǔn)備，向公司總部財(cái)務(wù)部借款100000元。 （1）第一公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 100000 貸：內(nèi)部往來——公司總部 100000 （2）公司總部應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄 借：內(nèi)部往來——第一公司 100000 貸：銀行存款 100000
2.企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間的往來核算 企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間的往來核算，可以通過企業(yè)（公司）集中核算，也可由個(gè)內(nèi)部單位直接核算，現(xiàn)將兩種方法分別介紹如下： 第一種：通過公司集中結(jié)算 即各單位之間的往來核算，都要作為各單位與公司之間的結(jié)算，通過公司辦理結(jié)算手續(xù)。 例： 某工程有限公司的機(jī)械化公司（內(nèi)部獨(dú)立核算）為一公司（內(nèi)部獨(dú)立核算）的甲工程提供機(jī)械作業(yè)服務(wù)，根據(jù)機(jī)械化公司填制的“內(nèi)部轉(zhuǎn)帳通知書”結(jié)算機(jī)械使用費(fèi)6200元。 公司各方應(yīng)作分錄： （1）機(jī)械化公司應(yīng)作分錄 借：內(nèi)部往來——公司總部 6200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6200 （2）公司總部應(yīng)作分錄 借：內(nèi)部往來——一公司 6200 貸：內(nèi)部往來——機(jī)械化公司 6200 （3）第一公司應(yīng)作分錄 借：工程施工——合同成本——甲工程 6200 貸：內(nèi)部往來——公司總部 6200 第二種：各單位直接結(jié)算 即各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間發(fā)生的日常結(jié)算業(yè)務(wù)，先在各單位之間進(jìn)行直接結(jié)算，月末再由企業(yè)（公司）組織各單位對(duì)帳后，轉(zhuǎn)入企業(yè)（公司）往來帳。 例：仍以上例為例，假定機(jī)械化公司直接向一公司辦理結(jié)算。 （1）機(jī)械化公司應(yīng)作分錄： 借：內(nèi)部往來—— 一公司 6200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6200 （2）一公司應(yīng)作分錄： 借：工程施工——合同成本——甲工程 6200 貸：內(nèi)部往來——機(jī)械化公司 6200 月末，公司總部財(cái)務(wù)部組織內(nèi)部獨(dú)立核算單位集中對(duì)帳，各方將相互結(jié)算款項(xiàng)核對(duì)無誤后，根據(jù)各單位的內(nèi)部往來帳的余額匯總編制“內(nèi)部轉(zhuǎn)帳憑證匯總表”，各方據(jù)以轉(zhuǎn)帳。 本例月末根據(jù)編制的“內(nèi)部往來轉(zhuǎn)帳憑證匯總表”各方應(yīng)作分錄： （1）機(jī)械化公司應(yīng)作分錄 借：內(nèi)部往來——公司財(cái)務(wù)部 6200 貸：內(nèi)部往來—— 一公司 6200 （2）一公司應(yīng)作分錄： 借：內(nèi)部往來——機(jī)械化公司 6200 貸：內(nèi)部往來——公司財(cái)務(wù)部 6200 （3）公司總部應(yīng)作分錄： 借：內(nèi)部往來—— 一公司 6200 貸：內(nèi)部往來——機(jī)械化公司 6200
備用金的核算 備用金是指企業(yè)撥付給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位（職能部門、施工單位、車間等）備作差旅費(fèi)、零星采購或零星開支等使用的款項(xiàng)。 施工企業(yè) 必須建立和健全備用金的預(yù)借、使用和報(bào)銷制度，并指定專人負(fù)責(zé)管理，按照規(guī)定的用途使用，不得轉(zhuǎn)借給他人或挪用他用。支付的備用金，應(yīng)在規(guī)定期限辦理報(bào)銷手續(xù)，交回預(yù)額。前帳未清，不得繼續(xù)支付。 “備用金”帳戶應(yīng)按備用金的領(lǐng)用單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算。根據(jù)備用金的管理制度，備用金的核算分為定額管理和非定額管理。 1.定額管理。實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，對(duì)于領(lǐng)用的備用金，應(yīng)定期向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等帳戶，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”帳戶，報(bào)銷數(shù)和撥付數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”帳戶核算。 例：企業(yè)物資供應(yīng)部門實(shí)行定額備用金制度，財(cái)會(huì)部門根據(jù)核定的備用金定額8000元，以現(xiàn)金撥付。 借：備用金——物資供應(yīng)部門 8000 貸：現(xiàn)金 8000 上述物資供應(yīng)部門報(bào)銷日常管理支出5600元 借：管理費(fèi)用 5600 貸：現(xiàn)金 5600 2.非定額管理 是為了滿足臨時(shí)需要而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人的現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷。 例：企業(yè)總務(wù)部門李江外出參加會(huì)議，預(yù)借差旅費(fèi)3000元，以現(xiàn)金支付。 借：其他應(yīng)收款——李江 3000 貸：現(xiàn)金 3000 上述總務(wù)部門李江出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)2400元，退回現(xiàn)金600元。 （1）借：管理費(fèi)用 2400 貸：其他應(yīng)收款——李江 2400 （2）借：現(xiàn)金 600 貸：其他應(yīng)收款——李江 600 應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）概念 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。對(duì)于施工企業(yè)而言，應(yīng)收票據(jù)是指施工企業(yè)因結(jié)算工程價(jià)款以及對(duì)外銷售產(chǎn)品、材料而收到的商業(yè)匯票。 （二）分類 1.商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由付款人承兌的匯票，它可以有收款人簽發(fā)，也可以由付款人簽發(fā)，但必須由付款人承兌；銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款帳戶的存款人簽發(fā)，由開戶銀行承兌付款的票據(jù)。 2.不帶息票據(jù)和帶息票據(jù).帶息票據(jù)指票面金額和票面利率并計(jì)算到期利息的票據(jù);不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期按票面額支付，票據(jù)上無利息規(guī)定。目前，我國的商業(yè)匯票都是不帶息票據(jù)。 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算 計(jì)算貼現(xiàn)值的步驟： 第一步，計(jì)算到期值 票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票面利息 =票據(jù)面值*（1+票面利率*票據(jù)期限） 第二步，計(jì)算貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期 第三步，計(jì)算貼現(xiàn)凈值 貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息 計(jì)算票據(jù)到期日和到期值時(shí)應(yīng)注意： 應(yīng)收票據(jù)的期限有按“天數(shù)”表示和按“月數(shù)”表示兩種。 1.如果票據(jù)的期限按“天數(shù)”表示，應(yīng)從簽發(fā)日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)來計(jì)算到期日。通常簽發(fā)日和到期日只能算一天（也就是算頭不算尾或算尾不算頭）。與此同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率，要換成日利率（年利率/360） 如企業(yè)收到一張面值100000元的商業(yè)匯票,利率為9%,80天到期,票據(jù)的簽發(fā)日為8月1日。票據(jù)的到期日計(jì)算如下：8月份算30天（31-1），9月份30天；尚有20天（80-30-30），所以到期日為10月20日。 2.如果票據(jù)的期限按“月數(shù)”表示，應(yīng)以到期月份中與簽發(fā)日數(shù)相同的那一天為票據(jù)的到期日（也就是對(duì)月對(duì)日）。與此同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率要換成月利率（年利率/12）。 如企業(yè)收到一張面值10000元的商業(yè)匯票，利率為9%，5月6日簽發(fā)，三個(gè)月到期，它的到期日為8月6日。（對(duì)月對(duì)日） 如果是月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的最后一天為到期日。如2月28日簽發(fā)、一個(gè)月到期的商業(yè)匯票，其到期日為3月31日。 3.帶息票據(jù)的到期值即為票據(jù)的面值與利息之和,不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值.貼現(xiàn)期的計(jì)算與票據(jù)到期日的計(jì)算應(yīng)一致. 某企業(yè)有兩張6月10日簽發(fā)的票據(jù)，每張面值為10000元，期限為6個(gè)月，A票據(jù)不帶息、B票據(jù)帶息，年利率為6%。企業(yè)因資金緊張，于10月15日持票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%，求A、B兩張票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額。 票據(jù)的到期日：12月10日（對(duì)月對(duì)日） 票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)=（10.15~12.10）=17+13+9=56（天） A票據(jù)貼現(xiàn)息=10000*8%/360*56=124.44（元） 貼現(xiàn)凈值=10000-124.44=9875.56（元） B票據(jù)到期值=10000*（1+6%/12*6）=10300（元） 貼現(xiàn)息=10300*8%/360*56=128.18（元） 貼現(xiàn)凈值=10300-128.18=10171.82（元）
應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 例：企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，收到承兌期限為3個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票一張，票面金額為100000元。 （1）收到商業(yè)匯票時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（發(fā)包單位） 100000 貸：工程結(jié)算 100000 （2）假設(shè)三個(gè)月到期后，收回票款 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（發(fā)包單位）100000 （3）假設(shè)三個(gè)月到期后，付款人無力付款 借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收工程款（發(fā)包單位） 100000 貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（發(fā)包單位）100000 （二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 某施工企業(yè)向建筑公司出售預(yù)制構(gòu)件一批，收到該公司3月11日簽發(fā)的60天到期的商業(yè)承兌匯票一張，面值15000元，該票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為6%。 （1）收到匯票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（某建筑公司）15000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 15000 （2）計(jì)提3月份帶息票據(jù)利息50元（15000*6%/360*20） 借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（某建筑公司）50 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
例： 4月11日，企業(yè)因資金緊張，將建筑公司簽發(fā)的商業(yè)匯票送存銀行貼現(xiàn)，銀行按年利率8%扣除貼現(xiàn)息后，其款項(xiàng)已轉(zhuǎn)入企業(yè)存款戶。企業(yè)計(jì)算的貼現(xiàn)凈額及會(huì)計(jì)分錄如下： 貼現(xiàn)日數(shù)：（4.11~5.10）=196（30-11）+10=29（天） 到期值=1500*（1+6%/360*60）=15150（元） 貼現(xiàn)息=15150*8%/360*29=97.63（元） 貼現(xiàn)凈額=15150-97.63=15052.37（元） 借：銀行存款 15052.37 貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（某建筑公司）15050 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.37 例： 5月10日，建筑公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票到期，因?qū)Ψ綗o款支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退給企業(yè)，并從企業(yè)存款帳戶中扣回貼現(xiàn)款項(xiàng)。 借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收銷貨款（某建筑公司） 15150 貸：銀行存款 15150
壞帳準(zhǔn)備的核算 （一）按余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的核算 在余額百分比法下，施工企業(yè)首次計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按年末應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例提取。提取時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”帳戶，貸記“壞帳準(zhǔn)備”帳戶。需要指出的是，企業(yè)應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額是年末“壞帳準(zhǔn)備”帳戶應(yīng)保留的余額，而“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的帳面余額未必等于這一數(shù)額。因此，只有首次計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)，才是按應(yīng)計(jì)提數(shù)入帳的，以后各年計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)，均使用“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的帳面余額與當(dāng)年估計(jì)的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額一致。 例： 某施工企業(yè)2000年末，應(yīng)收帳款余額為100000元，提取壞帳準(zhǔn)備的比率為1%。2001年發(fā)生壞帳損失12000元，其中甲單位7000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收帳款余額為1600000元；2002年已轉(zhuǎn)銷的上年乙單位應(yīng)收帳款5000元又收回，年末應(yīng)收帳款余額為1400000元。 （1）2000年末，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備（假定“壞帳準(zhǔn)備”帳戶無余額）時(shí)： 應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備=100000*1%=10000（元） 借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備 10000 貸：壞帳準(zhǔn)備 10000 （2）2001年轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的壞帳損失12000元時(shí)： 借：壞帳準(zhǔn)備 12000 貸：應(yīng)收帳款——甲單位 7000 ——乙單位 5000 （3）2001年末，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備（壞帳準(zhǔn)備借方余額2000元）時(shí)： 應(yīng)提壞帳準(zhǔn)備=1600000*1%=16000（元） 實(shí)提壞帳準(zhǔn)備=16000+2000=18000（元） 借：管理費(fèi)用——計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 18000 貸：壞帳準(zhǔn)備 18000 （4）2002年收回已轉(zhuǎn)銷的乙單位應(yīng)收帳款5000元， 按實(shí)際收到的金額： 借：應(yīng)收帳款——乙單位 5000 貸：壞帳準(zhǔn)備 5000 同時(shí)： 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收帳款——乙單位 5000 （5）2002年末，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備（壞帳準(zhǔn)備貸方余額21000元）時(shí)： 應(yīng)提壞帳準(zhǔn)備=1400000*1%=14000 （元） 實(shí)提壞帳準(zhǔn)備=14000-21000=-7000（元） 借：壞帳準(zhǔn)備 7000 貸：管理費(fèi)用——計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 7000
按帳齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的核算 例：某施工企業(yè)年末應(yīng)收帳款余額為１１５０００００元，根據(jù)應(yīng)收帳款個(gè)明細(xì)帳中的有關(guān)帳齡資料，編制估計(jì)壞帳準(zhǔn)備表如下： 估計(jì)壞帳準(zhǔn)備表 帳齡 金額 估計(jì)壞帳率（％） 壞帳準(zhǔn)備 未過期 ?。矗埃埃埃埃埃啊 。?５ ?。玻埃埃埃?/p> 一年內(nèi) ?。常埃埃埃埃埃啊 。薄 。常埃埃埃?/p> 二年內(nèi) ?。玻担埃埃埃埃啊 。病 。担埃埃埃?/p> 三年內(nèi) １５０００００ ?。场 。矗担埃埃?/p> 三年以上 ?。担埃埃埃埃啊 。怠 。玻担埃埃?/p> 合 計(jì) 11500000 170000 根據(jù)表計(jì)算結(jié)果及“壞帳準(zhǔn)備”帳戶年末余額，作會(huì)計(jì)分錄如下： （１）假定年末調(diào)整前“壞帳準(zhǔn)備”帳戶貸方余額60000元 實(shí)提壞帳準(zhǔn)備=170000-60000=110000（元） 借：管理費(fèi)用——計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 110000 貸：壞帳準(zhǔn)備 110000 （2）假定年末調(diào)整前“壞帳準(zhǔn)備”帳戶借方余額12000元 實(shí)提壞帳準(zhǔn)備=170000+12000=182000（元） 借：管理費(fèi)用——計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 182000 一、材料業(yè)務(wù)流程 1、申購：每月初，由各工程項(xiàng)目部根據(jù)施工進(jìn)度估算每月需耗用的材料品種、規(guī)格、數(shù)量，向公司材料部提出申請(qǐng)。 2、供應(yīng)商的選擇和評(píng)價(jià)： 材料部根據(jù)供應(yīng)商的資質(zhì)、供應(yīng)能力、信譽(yù)等條件編制供應(yīng)商名冊(cè)，對(duì)達(dá)到要求的供應(yīng)商評(píng)出相應(yīng)等級(jí)，優(yōu)先選擇高等級(jí)的供應(yīng)商，堅(jiān)決杜絕不合格的供應(yīng)商參加投標(biāo)和供貨。 按材料供應(yīng)商建立采購信息檔案，并對(duì)已驗(yàn)收的材料做好相應(yīng)的標(biāo)識(shí)，保證各種材料的可追溯性。 3、采購：材料部收到項(xiàng)目部提出的材料申請(qǐng)后，按照交易額的大小采取招標(biāo)、直接采購等方式，向在冊(cè)供應(yīng)商進(jìn)行詢價(jià)，按照同質(zhì)低價(jià)的原則決定供貨商和供貨數(shù)量。 4、驗(yàn)收： 供應(yīng)商送貨至項(xiàng)目部，項(xiàng)目部材料保管員按照提出申請(qǐng)的材料品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量逐一核對(duì)無誤后，辦理入庫手續(xù)并在驗(yàn)收單上簽字，同時(shí)報(bào)經(jīng)各項(xiàng)目部材料員簽字確認(rèn)。 材料驗(yàn)收單一式三聯(lián)，一聯(lián)留材料保管員處作為登記倉庫材料賬的依據(jù)，一聯(lián)交供應(yīng)商作為結(jié)賬憑據(jù)，一聯(lián)送公司財(cái)務(wù)部入賬。 5、領(lǐng)用： 項(xiàng)目部各班組，應(yīng)嚴(yán)格按照相應(yīng)施工進(jìn)度的材料需用量領(lǐng)用，不得集中領(lǐng)用或領(lǐng)用與當(dāng)前施工不相符的材料。 領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)由倉庫保管員填制領(lǐng)料單，由領(lǐng)用班組簽字，同時(shí)應(yīng)報(bào)經(jīng)項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)后，倉管員按領(lǐng)料單上的品名、規(guī)格、數(shù)量發(fā)料。 6、結(jié)存：每月月末（26日前），各項(xiàng)目部應(yīng)對(duì)庫存的各種材料（暫時(shí)對(duì)鋼筋、鋼材、水泥三種材料）進(jìn)行盤點(diǎn)，編制材料收發(fā)存月報(bào)表，填清結(jié)存材料的數(shù)量、單價(jià)、金額，經(jīng)盤點(diǎn)人員和倉管員簽字后于當(dāng)月29日前報(bào)送至公司財(cái)務(wù)部。 7、庫存管理： 材料倉庫應(yīng)按照庫存材料的品種、屬性分別采取有效的保管措施，以保證庫存物資的完好無損。 材料倉庫應(yīng)建立庫存材料臺(tái)賬，嚴(yán)格按收料單、領(lǐng)料單登記，月末及時(shí)計(jì)算出各種材料的賬面結(jié)存數(shù)，定期盤點(diǎn)庫存。如有差額，應(yīng)即使查找原因，并按實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)調(diào)整賬面數(shù)，做到賬實(shí)相符。 8、廢舊物資的處理： 9、檢查與督導(dǎo)：公司材料部對(duì)各項(xiàng)目部庫存材料的使用、管理負(fù)有檢查、督導(dǎo)的責(zé)任。材料部應(yīng)定期不定期地對(duì)各項(xiàng)目部庫存材料的管理進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)予以指出。 二、產(chǎn)值申報(bào)流程 1、確認(rèn)形象進(jìn)度：每月月末由經(jīng)營部根據(jù)各在建工程的形象進(jìn)度計(jì)算出完工百分比。 2、確認(rèn)當(dāng)月產(chǎn)值：經(jīng)營部按各在建工程的總造價(jià)乘以完工百分比，計(jì)算出當(dāng)月完工產(chǎn)值。 3、申報(bào)產(chǎn)值：經(jīng)營部將各項(xiàng)目的當(dāng)月產(chǎn)值，報(bào)財(cái)務(wù)部入賬。 4、財(cái)務(wù)部根據(jù)經(jīng)營部經(jīng)理簽字的產(chǎn)值確認(rèn)單，作為當(dāng)月收入入賬，同時(shí)確認(rèn)各在建工程相應(yīng)建設(shè)單位的應(yīng)收賬款。 三、報(bào)表編制、報(bào)送流程 1、結(jié)賬：各單位總賬會(huì)計(jì)于每月末收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等相關(guān)業(yè)務(wù)處理完畢后，先對(duì)固定資產(chǎn)、工資等相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬，最后對(duì)總賬系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬。 2、報(bào)表編制：總賬會(huì)計(jì)按照集團(tuán)公司的要求，按月編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表等9表及按季撰寫財(cái)務(wù)分析。 3、分公司確認(rèn)：報(bào)表編制完成由分公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字后，報(bào)至分公司負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。 4、上報(bào)： 每月5號(hào)下午5：00前，各分公司財(cái)務(wù)部應(yīng)將經(jīng)分公司總經(jīng)理簽字確認(rèn)后的上月報(bào)表的電子文件以電郵方式發(fā)至集團(tuán)財(cái)務(wù)部合并報(bào)表會(huì)計(jì)處。 每月報(bào)表的正式文本以郵寄方式按月或按季度寄至集團(tuán)財(cái)務(wù)部。 5、合并報(bào)表： 合并報(bào)表會(huì)計(jì)在收到各單位會(huì)計(jì)報(bào)表后，應(yīng)對(duì)其先行復(fù)核，勾稽關(guān)系不符的報(bào)表應(yīng)退回改正。 合并報(bào)表會(huì)計(jì)按照規(guī)定的模板編制集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并于每月8日下午5：00前上報(bào)至集團(tuán)財(cái)務(wù)部經(jīng)理處。 6、財(cái)務(wù)分析：集團(tuán)財(cái)務(wù)部經(jīng)理根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表及各單位財(cái)務(wù)分析，撰寫集團(tuán)財(cái)務(wù)分析，并于每月10日下午下班前報(bào)集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師審核后上報(bào)集團(tuán)董事會(huì)。 四、會(huì)計(jì)核算（出納、成本、總賬、固定資產(chǎn)）流程 1、基本流程：憑證制單——憑證審核——記賬——對(duì)賬——其他系統(tǒng)結(jié)賬——總賬系統(tǒng)結(jié)賬。 2、支付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)： 劃出社保費(fèi)用時(shí)，借：管理費(fèi)用——員工保險(xiǎn)（公司繳付部分） 其他應(yīng)收款——員工保險(xiǎn)（個(gè)人繳付部分） 內(nèi)部往來——XX分公司（按全額） 貸：銀行存款 發(fā)放工資時(shí)，借：應(yīng)付工資（按未扣除社保費(fèi)金額） 貸：其他應(yīng)收款——員工保險(xiǎn)（個(gè)人繳付部分） 銀行存款或現(xiàn)金（按其差額） 3、交納稅金： 開具工程款發(fā)票時(shí)，在滬各分公司不做會(huì)計(jì)處理，上海辦事處作， 借：應(yīng)收賬款——建設(shè)單位 貸：工程結(jié)算收入——各項(xiàng)目 在滬分公司收到辦事處按已交稅費(fèi)金額開具的收據(jù)時(shí)， 借：應(yīng)交稅金——各稅種 其他應(yīng)交款——各費(fèi)種 貸：銀行存款（或內(nèi)部往來——上海辦事處） 4、固定資產(chǎn)：收到購進(jìn)單據(jù)——在固定資產(chǎn)系統(tǒng)“日常處理——資產(chǎn)增加——固定資產(chǎn)卡片”——在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中生成憑證——月末計(jì)提折舊——與總賬系統(tǒng)核對(duì)無誤——對(duì)固定資產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬。 固定資產(chǎn)增加時(shí)，借：固定資產(chǎn)——各部門 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 計(jì)提折舊時(shí)，借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)（管理部門用） 工程施工——項(xiàng)目部（生產(chǎn)用、項(xiàng)目部管理用） 貸：累計(jì)折舊 5、低值易耗品：對(duì)按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為低值易耗品核算的，先計(jì)入低值易耗品科目——按九一攤銷法攤銷90%計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本——另10%在該低值易耗品報(bào)廢時(shí)予以核銷，轉(zhuǎn)入相關(guān)成本。 購進(jìn)時(shí)，借：低值易耗品——具體名稱 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 領(lǐng)用時(shí)，借：工程施工——項(xiàng)目部——辦公用品等科目 管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品——具體名稱 如有人為遺失或損壞，應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任的，按該低值易耗品的10%余額， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損失——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：低值易耗品——具體名稱 經(jīng)研究決定處理辦法后， 借：現(xiàn)金（或其他應(yīng)收款——相關(guān)責(zé)任人） 營業(yè)外支出（余額大于賠償?shù)牟铑~） 貸：低值易耗品——具體名稱 營業(yè)外收入（賠償大于余額的差額） 自然報(bào)廢時(shí)，按其10%余額，借：工程施工（或管理費(fèi)用） 貸：低值易耗品——具體名稱 6、庫存材料：項(xiàng)目部購進(jìn)主要材料（鋼筋、鋼材、水泥）時(shí)，計(jì)入庫存材料科目——月末項(xiàng)目部進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，編制材料收發(fā)存月報(bào)表送交公司財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)處——成本會(huì)計(jì)根據(jù)月末結(jié)存數(shù)，倒扎出各項(xiàng)目部主要材料實(shí)際使用量及金額，作為當(dāng)月成本。 7、臨時(shí)設(shè)施：對(duì)按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為臨時(shí)設(shè)施核算的，先計(jì)入臨時(shí)設(shè)施科目——首次使用該臨時(shí)設(shè)施的項(xiàng)目部按總造價(jià)的60%計(jì)入該項(xiàng)目部成本——第二次使用該臨時(shí)設(shè)施的項(xiàng)目部，按原總造價(jià)的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時(shí)設(shè)施而發(fā)生的成本計(jì)入該項(xiàng)目部成本。 購進(jìn)臨時(shí)設(shè)施時(shí)：借：臨時(shí)設(shè)施——具體臨時(shí)設(shè)施 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 進(jìn)項(xiàng)目部成本時(shí)：借：工程施工——項(xiàng)目部——臨時(shí)設(shè)施攤銷 貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷 8、計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷：根據(jù)自制的計(jì)算表，在規(guī)定的使用年限內(nèi)對(duì)賬面的無形資產(chǎn)平均進(jìn)行攤銷。即： 借：工程施工（或管理費(fèi)用） 貸：無形資產(chǎn) 9、計(jì)提工資、福利費(fèi)：根據(jù)每月末人力資源部和各項(xiàng)目部報(bào)來的考勤記錄分部門分別計(jì)算出管理人員、點(diǎn)工的當(dāng)月出勤總工日——按照規(guī)定的日工資率分部門分人員計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的工資和福利費(fèi)金額——制作相關(guān)會(huì)計(jì)憑證。即： 借：管理費(fèi)用——工資（或福利費(fèi)） 工程施工——項(xiàng)目部——項(xiàng)目管理人員工資、點(diǎn)工工資、福利費(fèi) 貸：應(yīng)付工資——管理人員、項(xiàng)目管理人員、點(diǎn)工工資 應(yīng)付福利費(fèi) 10、確認(rèn)工程結(jié)算收入：每月末經(jīng)營部報(bào)來當(dāng)月產(chǎn)值確認(rèn)單——總賬會(huì)計(jì)根據(jù)各項(xiàng)目產(chǎn)值確認(rèn)當(dāng)月各項(xiàng)目部的工程結(jié)算收入。即： 借：應(yīng)收賬款——建設(shè)單位 貸：工程結(jié)算收入——各項(xiàng)目部 11、計(jì)提流轉(zhuǎn)稅金：根據(jù)每月末經(jīng)營部報(bào)來的產(chǎn)值確認(rèn)單，按照各項(xiàng)應(yīng)繳稅費(fèi)的比率，分項(xiàng)目計(jì)算出應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款，即： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（各項(xiàng)目部） 貸：應(yīng)交稅金（各稅種） 其他應(yīng)交款（各費(fèi)種） 12、成本結(jié)轉(zhuǎn)：月末前，成本會(huì)計(jì)將當(dāng)月應(yīng)計(jì)入各項(xiàng)目部成本單據(jù)所載事項(xiàng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本——總賬會(huì)計(jì)按項(xiàng)目部將當(dāng)月所有成本發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至工程結(jié)算成本科目的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。即： 借：工程結(jié)算成本——各項(xiàng)目部 貸：工程施工——工程結(jié)轉(zhuǎn) 13、結(jié)轉(zhuǎn)損益：按當(dāng)月所有損益類科目的發(fā)生進(jìn)行損益結(jié)轉(zhuǎn)，自動(dòng)生成的憑證為， 借：本年利潤 有貸方發(fā)生額的各明細(xì)科目 貸：有借方發(fā)生額的各明細(xì)科目 本年利潤 14、憑證審核：出納、成本制作的憑證由總賬會(huì)計(jì)審核，總賬會(huì)計(jì)制作的憑證由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核。 15、在月末結(jié)賬日核對(duì)現(xiàn)金、銀行存款的賬實(shí)數(shù)，編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表和銀行余額調(diào)整表，如有差異，應(yīng)及時(shí)查找原因進(jìn)行處理。 16、記賬與結(jié)賬：憑證經(jīng)審核后進(jìn)行記賬，在記賬、對(duì)賬無誤以及其他系統(tǒng)均已結(jié)賬后，對(duì)總賬系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬。 17、數(shù)據(jù)備份：財(cái)務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)應(yīng)按公司規(guī)定定期進(jìn)行備份，備份工作由公司網(wǎng)絡(luò)管理員負(fù)責(zé)。 |
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