近年來(lái)，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了一系列創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策文件，不斷擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，先后允許合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人可“穿透”享受優(yōu)惠、投資于種子期和初創(chuàng)期科技型企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠、有限合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人、天使投資人投資種子期和初創(chuàng)期科技型企業(yè)可享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠等。現(xiàn)對(duì)有關(guān)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策集中梳理如下： 一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容。（一）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)、種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)2年（24個(gè)月）以上，可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)、種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（二）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)、種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)2年（24個(gè)月）以上，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)、種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。投資時(shí)間2年從中小高新技術(shù)企業(yè)、種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。 二、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)需符合的條件。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分為公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)兩種形式。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)具備下列條件：（一）在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人。（二）符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)等10部委令2005年第39號(hào)）和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》（商務(wù)部等5部委令2003年第2號(hào)）相關(guān)規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第105號(hào)）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作。（三）投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。 三、被投資企業(yè)需符合的條件。（一）未上市的中小型高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)符合的條件：中小高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)是依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》經(jīng)過(guò)省級(jí)科技管理等部門(mén)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，還應(yīng)符合接受投資年度職工人數(shù)不超過(guò)500人，年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額不超過(guò)2億元，資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元的條件，且該中小高新技術(shù)企業(yè)未上市。（二）種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件:1.在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)；2.接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)5000萬(wàn)元；3.接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年（60個(gè)月）；4.接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；5.接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。 四、有限合伙制創(chuàng)業(yè)的個(gè)人合伙人優(yōu)惠。有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人可以按照對(duì)種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。個(gè)人合伙人可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算。 創(chuàng)業(yè)投資合伙企業(yè)（含創(chuàng)投基金）個(gè)人合伙人選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計(jì)算其應(yīng)納稅額，當(dāng)期不足抵扣的，不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 創(chuàng)業(yè)投資合伙企業(yè)（含創(chuàng)投基金）個(gè)人合伙人選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人不但可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的經(jīng)營(yíng)所得后再計(jì)算其應(yīng)納稅額。且年度核算虧損的，準(zhǔn)予按有關(guān)規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 五、天使投資個(gè)人直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的優(yōu)惠。天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。天使投資個(gè)人投資多個(gè)種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的，對(duì)其中辦理注銷(xiāo)清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個(gè)人對(duì)其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷(xiāo)清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。天使投資個(gè)人，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：1、不屬于被投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，下同)，且與被投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)不存在勞務(wù)派遣等關(guān)系；2.投資后2年內(nèi)，本人及其親屬持有被投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。
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