企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)解析之
A107030《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》填報(bào)解析
謝德明
一、A107030表概述
（一）A107030表的格式
A107030 抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表
行次
項(xiàng)目
合計(jì)金額
投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)
投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)
1=2+3
2
3
一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額
1
本年新增的符合條件的股權(quán)投資額
2
稅收規(guī)定的抵扣率
70%
70%
70%
3
本年新增的可抵扣的股權(quán)投資額（1×2）
4
以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額
*
*
5
本年可抵扣的股權(quán)投資額（3+4）
*
*
6
本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額
*
*
7
本年實(shí)際抵扣應(yīng)納稅所得額
8
結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的股權(quán)投資余額
*
*
二、通過(guò)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額
9
本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額
10
本年新增的可抵扣投資額
11
以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額余額
*
*
12
本年可抵扣投資額（10+11）
*
*
13
本年實(shí)際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額
14
結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的投資額余額
*
*
三、抵扣應(yīng)納稅所得額合計(jì)
15
合計(jì)（7+13）
本表適用于享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠（含結(jié)轉(zhuǎn)）的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕87號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕38號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第20號(hào)）等規(guī)定，填報(bào)本年度發(fā)生的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠情況。企業(yè)只要本年有新增符合條件的投資額、從有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額或以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額，無(wú)論本年是否抵扣應(yīng)納稅所得額，均需填報(bào)本表。
（二）項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明
企業(yè)同時(shí)存在創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資和通過(guò)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資兩種情形的，應(yīng)先填寫(xiě)本表的“二、通過(guò)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額”。
1、“一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”：由創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（非合伙制）納稅人填報(bào)其以股權(quán)投資方式直接投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)和投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)2年（24個(gè)月，下同）以上限額抵免應(yīng)納稅所得額的金額。對(duì)于通過(guò)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)間接投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)和投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策填寫(xiě)本表第9行至第14行。具體行次如下：
（1）第1行“本年新增的符合條件的股權(quán)投資額”：填報(bào)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)和投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年的，本年新增的符合條件的股權(quán)投資額。本行第1列＝本行第2列+本行第3列。無(wú)論企業(yè)本年是否盈利，有符合條件的投資額即填報(bào)本表，以后年度盈利時(shí)填寫(xiě)第4行“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額”。
（2）第3行“本年新增的可抵扣的股權(quán)投資額”：本行填報(bào)第1×2行金額。本行第1列＝本行第2列+本行第3列。
（3）第4行“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額”：填報(bào)以前年度符合條件的尚未抵扣的股權(quán)投資余額。
（4）第5行“本年可抵扣的股權(quán)投資額”：本行填報(bào)第3+4行的合計(jì)金額。
（5）第6行“本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額合計(jì)金額”：本行第1列填報(bào)表A100000第19-20-21行-本表第13行第1列“本年實(shí)際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”的金額，若金額小于零，則填報(bào)零。
（6）第7行“本年實(shí)際抵扣應(yīng)納稅所得額”：若第5行第1列≤第6行第1列，則本行第1列＝第5行第1列；若第5行第1列＞第6行第1列，則本行第1列＝第6行第1列。本行第1列＝本行第2列+本行第3列。
（7）第8行“結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的股權(quán)投資余額”：填報(bào)本年可抵扣的股權(quán)投資額大于本年實(shí)際抵扣應(yīng)納稅所得額時(shí)，抵扣后余額部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的金額。
2、“二、通過(guò)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額”：企業(yè)作為有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的合伙人，通過(guò)合伙企業(yè)間接投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)和種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)，享受有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額政策，在本部分填報(bào)。
（1）第9行“本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”：填寫(xiě)企業(yè)作為法人合伙人，通過(guò)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)或者投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)，無(wú)論本年是否盈利、是否抵扣應(yīng)納稅所得額，只要本年從有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)中分配歸屬于該法人合伙人的應(yīng)納稅所得額，需填寫(xiě)本行。本行第1列＝本行第2列+本行第3列。
（2）第10行“本年新增的可抵扣投資額”：填寫(xiě)企業(yè)作為法人合伙人，通過(guò)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)和種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)，本年投資滿2年符合條件的可抵扣投資額中歸屬于該法人合伙人的本年新增可抵扣投資額。無(wú)論本年是否盈利、是否需要抵扣應(yīng)納稅所得額，均需填寫(xiě)本行。本行第1列＝本行第2列+本行第3列。
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)和種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的投資額，按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。其中，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資額按實(shí)繳投資額計(jì)算；法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例按法人合伙人對(duì)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資額占該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的全部實(shí)繳出資額的比例計(jì)算。
（3）第11行“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額”：填寫(xiě)法人合伙人上年度未抵扣，可以結(jié)轉(zhuǎn)到本年及以后年度的抵扣投資額。
（4）第12行“本年可抵扣投資額”：填寫(xiě)本年法人合伙人可用于抵扣的投資額合計(jì)，包括本年新增和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)兩部分，等于第10行+第11行。
（5）第13行“本年實(shí)際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”：填寫(xiě)本年法人合伙人享受優(yōu)惠實(shí)際抵扣的投資額，本行第1列為第9行第1列“本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”、第12行第1列“本年可抵扣投資額”、主表第19-20-21行的三者孰小值，若金額小于零，則填報(bào)零。本行第1列＝第2+3列。
（6）第14行“結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的投資額余額”：本年可抵扣投資額大于應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，抵扣后余額部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的金額。
3、“三、抵扣應(yīng)納稅所得額合計(jì)”：上述優(yōu)惠合計(jì)額，帶入表A100000表計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
第15行“合計(jì)”＝7行+13行。本行第1列＝本行第2列+本行第3列。
4、列次填報(bào)：第1列填報(bào)抵扣應(yīng)納稅所得額的整體情況，第2列填報(bào)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)部分，第3列填報(bào)投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)部分。
二、主要稅法規(guī)定
（一）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕38號(hào) ）
1、公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年（24個(gè)月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
2、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：
（1）法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
（2）個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
3、初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件:在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)；接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)3000萬(wàn)；接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年（60個(gè)月，下同）；接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件:在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號(hào)）規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第105號(hào)）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作；投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)注冊(cè)地須位于本通知規(guī)定的試點(diǎn)地區(qū)。
（二）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第20號(hào)）
公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，投資時(shí)間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。需要注意的是，對(duì)于合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的，僅強(qiáng)調(diào)合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，取消了合伙人對(duì)該合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資須滿2年的要求。
（三）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅[2015]116號(hào)）
1、自2015年10月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個(gè)月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
2、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額，按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。
（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào)）
1、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》、《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第39號(hào)）和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》(外經(jīng)貿(mào)部、科技部、工商總局、稅務(wù)總局、外匯管理局令2003年第2號(hào))設(shè)立的專(zhuān)門(mén)從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的有限合伙企業(yè)。
2、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人，是指依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)規(guī)定，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。
3、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個(gè)月，下同）的，其法人合伙人可按照對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
所稱(chēng)滿2年是指2015年10月1日起，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年。
如果法人合伙人投資于多個(gè)符合條件的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可合并計(jì)算其可抵扣的投資額和應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度繼續(xù)抵扣；當(dāng)年抵扣后有結(jié)余的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
4、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額，按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。其中，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額按實(shí)繳投資額計(jì)算；法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例按法人合伙人對(duì)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資額占該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的全部實(shí)繳出資額的比例計(jì)算。
5、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定及分配，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
6、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，應(yīng)在符合條件的年度終了后3個(gè)月內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應(yīng)納稅所得額分配情況明細(xì)表》。法人合伙人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)提交《法人合伙人應(yīng)納稅所得額抵扣情況明細(xì)表》以及有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后的《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應(yīng)納稅所得額分配情況明細(xì)表》，同時(shí)將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕87號(hào)）規(guī)定報(bào)送的備案資料留存?zhèn)洳椤?div style="height:15px;">
三、案例及具體填報(bào)
案例1、甲公司為一家創(chuàng)投公司，2015年1月1日，投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)A，投資額為500萬(wàn)元，2015年5月1日投資一家未上市的中小企業(yè)，投資額為400萬(wàn)元，B公司于2016年2月1日獲得高新技術(shù)企業(yè)資格。假定甲公司每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為300萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，投資期間被投資企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行過(guò)分紅，不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)，滿足享受稅收優(yōu)惠的其他條件。
1、2017年的稅務(wù)處理
（1）2015年1月1日投資未上市高新技術(shù)企業(yè)A到2017年已滿24個(gè)月，可以享受抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠，可以抵扣應(yīng)納稅所得額=500×70%=350萬(wàn)元，由于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元，實(shí)際抵扣300萬(wàn)元，剩余50萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
（2）甲投資的未上市中小企業(yè)B直到2016年2月1日才取得高新資格，2018年才能享受抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。
（3）2017年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，具體填報(bào)如下：
A107030 抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表
行次
項(xiàng)目
合計(jì)金額
投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)
投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)
1=2+3
2
3
一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額
1
本年新增的符合條件的股權(quán)投資額
500
500
2
稅收規(guī)定的抵扣率
70%
70%
70%
3
本年新增的可抵扣的股權(quán)投資額（1×2）
350
350
4
以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額
0
*
*
5
本年可抵扣的股權(quán)投資額（3+4）
350
*
*
6
本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額
300
*
*
7
本年實(shí)際抵扣應(yīng)納稅所得額
300
300
8
結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的股權(quán)投資余額
50
*
*
2、2018年的稅務(wù)處理
（1）甲公司投資的B企業(yè)，2018年可以享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠，可以抵扣應(yīng)納稅所得額=400×70%=280萬(wàn)元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣50萬(wàn)元，由于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元，實(shí)際抵扣300萬(wàn)元，剩余30（280+50-300）萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
（2）2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，具體填報(bào)如下：
A107030 抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表
行次
項(xiàng)目
合計(jì)金額
投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)
投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)
1=2+3
2
3
一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額
1
本年新增的符合條件的股權(quán)投資額
400
400
2
稅收規(guī)定的抵扣率
70%
70%
70%
3
本年新增的可抵扣的股權(quán)投資額（1×2）
280
280
4
以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額
50
*
*
5
本年可抵扣的股權(quán)投資額（3+4）
330
*
*
6
本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額
300
*
*
7
本年實(shí)際抵扣應(yīng)納稅所得額
300
300
8
結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的股權(quán)投資余額
30
*
*
案例2、甲企業(yè)是一家2015年1月1日成立的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，合伙人為A自然人和B法人合伙人，A出資100萬(wàn)元，B出資400萬(wàn)元，合伙協(xié)議約定按投資比例分配收益。甲合伙企業(yè)2015年3月1日投資一家未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，投資額為500萬(wàn)元；2017年甲合伙企業(yè)取得賬面利潤(rùn)為200萬(wàn)元（無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）；2018年4月1日分配所得100萬(wàn)元，A取得20萬(wàn)元，B取得80萬(wàn)元，2018年之前甲企業(yè)未進(jìn)行過(guò)利潤(rùn)分配，甲企業(yè)當(dāng)年取得利潤(rùn)150萬(wàn)元（無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。假定B公司每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元（除合伙企業(yè)投資外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)），無(wú)減免所得，無(wú)彌補(bǔ)以前年度虧損。
B企業(yè)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理
1、2017年
（1）甲合伙企業(yè)取得所得200萬(wàn)元，按照合伙協(xié)議進(jìn)行分配，B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額160（200×80%）萬(wàn)元，由于會(huì)計(jì)上只有進(jìn)行分配時(shí)才確認(rèn)收益，2017年沒(méi)有進(jìn)行分配，不確認(rèn)收益，所以要納稅調(diào)增160萬(wàn)元。
（2）甲合伙企業(yè)2015年3月1日投資一家未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，投資額為500萬(wàn)元，到2017年年末持有時(shí)間已滿24個(gè)月，B企業(yè)可以抵扣應(yīng)納稅所得額280（500×80%×70%）萬(wàn)元，B企業(yè)從合伙企業(yè)甲應(yīng)分得所得160萬(wàn)元，B企業(yè)應(yīng)納稅所得額為360（200+160）萬(wàn)元，實(shí)際可抵扣160萬(wàn)元（取280萬(wàn)元、160萬(wàn)元、360萬(wàn)元三者中最小者），剩余120萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
（3）2017年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，具體填報(bào)如下：
A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表
行次
項(xiàng) 目
賬載金額
稅收金額
調(diào)增金額
調(diào)減金額
1
2
3
4
36
四、特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目（37+38+…+42）
*
*
41
（五）有限合伙企業(yè)法人合伙方應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額
0
160
160
A107030 抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表
行次
項(xiàng)目
合計(jì)金額
投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)
投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)
1=2+3
2
3
二、通過(guò)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額
9
本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額
160
160
10
本年新增的可抵扣投資額
280
280
11
以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額余額
0
*
*
12
本年可抵扣投資額（10+11）
280
*
*
13
本年實(shí)際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額
160
14
結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的投資額余額
120
*
*
三、抵扣應(yīng)納稅所得額合計(jì)
15
合計(jì)（7+13）
A100000 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）
行次
類(lèi)別
項(xiàng) 目
金 額
1
利潤(rùn)總額計(jì)算
一、營(yíng)業(yè)收入(填寫(xiě)A101010\101020\103000)
2
減：營(yíng)業(yè)成本(填寫(xiě)A102010\102020\103000)
3
減：稅金及附加
4
減：銷(xiāo)售費(fèi)用(填寫(xiě)A104000)
5
減：管理費(fèi)用(填寫(xiě)A104000)
6
減：財(cái)務(wù)費(fèi)用(填寫(xiě)A104000)
7
減：資產(chǎn)減值損失
8
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益
9
加：投資收益
10
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(1-2-3-4-5-6-7+8+9)
11
加：營(yíng)業(yè)外收入(填寫(xiě)A101010\101020\103000)
12
減：營(yíng)業(yè)外支出(填寫(xiě)A102010\102020\103000)
13
三、利潤(rùn)總額（10+11-12）
200
14
應(yīng)納稅所得額計(jì)算
減：境外所得（填寫(xiě)A108010）
15
加：納稅調(diào)整增加額（填寫(xiě)A105000）
160
16
減：納稅調(diào)整減少額（填寫(xiě)A105000）
17
減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除（填寫(xiě)A107010）
18
加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫(xiě)A108000）
19
四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）
360
20
減：所得減免（填寫(xiě)A107020）
21
減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填寫(xiě)A106000）
22
減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫(xiě)A107030）
160
23
五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）
200
2、2018年
（1）2018年4月1日甲分配所得100萬(wàn)元，B取得80萬(wàn)元
借：銀行存款80
貸：投資收益 80
（2）B企業(yè)會(huì)計(jì)上取得的投資收益，稅務(wù)上以前年度已確認(rèn)所得，所以要納稅調(diào)減80萬(wàn)元
（3）甲合伙企業(yè)取得所得150萬(wàn)元，按照合伙協(xié)議進(jìn)行分配，B企業(yè)稅務(wù)上應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額120（150×80%）萬(wàn)元，由于會(huì)計(jì)上只有進(jìn)行分配時(shí)才確認(rèn)收益，2018年沒(méi)有分配這120萬(wàn)元的所得，所以要納稅調(diào)增120萬(wàn)元。
（4）2017年結(jié)轉(zhuǎn)到2018年抵扣的投資額為120萬(wàn)元，B企業(yè)從甲企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元，B企業(yè)經(jīng)納稅調(diào)整后所得為240（200+120-80）萬(wàn)元，本年實(shí)際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元（取120萬(wàn)元、120萬(wàn)元、240萬(wàn)元三者中最小者）。
（5）2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，具體填報(bào)如下：
A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表
行次
項(xiàng) 目
賬載金額
稅收金額
調(diào)增金額
調(diào)減金額
1
2
3
4
36
四、特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目（37+38+…+42）
*
*
41
（五）有限合伙企業(yè)法人合伙方應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額
80
120
40
A107030 抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表
行次
項(xiàng)目
合計(jì)金額
投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)
投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)
1=2+3
2
3
二、通過(guò)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額
9
本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額
120
120
10
本年新增的可抵扣投資額
0
11
以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額余額
120
*
*
12
本年可抵扣投資額（10+11）
120
*
*
13
本年實(shí)際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額
120
14
結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的投資額余額
0
*
*
三、抵扣應(yīng)納稅所得額合計(jì)
15
合計(jì)（7+13）
A100000 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）
行次
類(lèi)別
項(xiàng) 目
金 額
1
利潤(rùn)總額計(jì)算
一、營(yíng)業(yè)收入(填寫(xiě)A101010\101020\103000)
2
減：營(yíng)業(yè)成本(填寫(xiě)A102010\102020\103000)
3
減：稅金及附加
4
減：銷(xiāo)售費(fèi)用(填寫(xiě)A104000)
5
減：管理費(fèi)用(填寫(xiě)A104000)
6
減：財(cái)務(wù)費(fèi)用(填寫(xiě)A104000)
7
減：資產(chǎn)減值損失
8
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益
9
加：投資收益
10
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(1-2-3-4-5-6-7+8+9)
11
加：營(yíng)業(yè)外收入(填寫(xiě)A101010\101020\103000)
12
減：營(yíng)業(yè)外支出(填寫(xiě)A102010\102020\103000)
13
三、利潤(rùn)總額（10+11-12）
200
14
應(yīng)納稅所得額計(jì)算
減：境外所得（填寫(xiě)A108010）
15
加：納稅調(diào)整增加額（填寫(xiě)A105000）
40
16
減：納稅調(diào)整減少額（填寫(xiě)A105000）
17
減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除（填寫(xiě)A107010）
18
加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫(xiě)A108000）
19
四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）
240
20
減：所得減免（填寫(xiě)A107020）
21
減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填寫(xiě)A106000）
22
減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫(xiě)A107030）
120
23
五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）
120
案例3、甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2015年1月1日直接投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)乙，實(shí)繳投資100萬(wàn)元；2015年6月1日，甲通過(guò)有限合伙創(chuàng)投企業(yè)A間接投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)B，A對(duì)B實(shí)繳出資500萬(wàn)元，甲實(shí)繳出資占比20%；2015年10月1日，C合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)D，實(shí)繳投資額為600萬(wàn)元，甲于2017年1月1日成為C的合伙人之一，出資比例為20%。甲企業(yè)2017年自合伙創(chuàng)投企業(yè)A分得應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元；自合伙創(chuàng)投企業(yè)C分得應(yīng)納稅所得額70萬(wàn)元；甲企業(yè)當(dāng)年“納稅調(diào)整后所得”200萬(wàn)元，所得減免10萬(wàn)元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚可彌補(bǔ)的虧損50萬(wàn)元。
1、計(jì)算甲企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損后所得
主表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”-20行“所得減免”-21行“彌補(bǔ)以前年度虧損”=200-10-50=140（萬(wàn)元）。
2、計(jì)算間接投資
（1）甲企業(yè)自合伙創(chuàng)投A、C分得的應(yīng)納稅所得額=50+70=120萬(wàn)元。
（2）甲企業(yè)間接投資B、D，可以抵扣的投資額=（500×20%+600×20%）×70%=154萬(wàn)元。
（3） A107030第13行“本年實(shí)際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”為120萬(wàn)元（取140萬(wàn)元、120萬(wàn)元、154萬(wàn)元三者中最小者）。
3、計(jì)算直接投資
（1）直接投資可以抵扣的投資額=100×70%=70萬(wàn)元。
（2）A107030第6行“本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額”第1列填報(bào)表A100000第19-20-21行-本表第13行第1列“本年實(shí)際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”的金額，即20（200-10-50-120）萬(wàn)元。
4、計(jì)算應(yīng)納稅所得額
主表第23行“應(yīng)納稅所得額”=第19行-第20行-第21行-第22行=200-10-50-140=0（萬(wàn)元）。
A107030 抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表
行次
項(xiàng)目
合計(jì)金額
投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)
投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)
1=2+3
2
3
一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額
1
本年新增的符合條件的股權(quán)投資額
100
2
稅收規(guī)定的抵扣率
70%
70%
70%
3
本年新增的可抵扣的股權(quán)投資額（1×2）
70
70
4
以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額
0
*
*
5
本年可抵扣的股權(quán)投資額（3+4）
70
*
*
6
本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額
20
*
*
7
本年實(shí)際抵扣應(yīng)納稅所得額
20
8
結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的股權(quán)投資余額
50
*
*
二、通過(guò)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額
9
本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額
120
50
70
10
本年新增的可抵扣投資額
154
11
以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額余額
0
*
*
12
本年可抵扣投資額（10+11）
154
*
*
13
本年實(shí)際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額
120
14
結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的投資額余額
34
*
*
三、抵扣應(yīng)納稅所得額合計(jì)
15
合計(jì)（7+13）
140
A100000 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）
行次
類(lèi)別
項(xiàng) 目
金 額
14
應(yīng)納稅所得額計(jì)算
減：境外所得（填寫(xiě)A108010）
15
加：納稅調(diào)整增加額（填寫(xiě)A105000）
16
減：納稅調(diào)整減少額（填寫(xiě)A105000）
17
減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除（填寫(xiě)A107010）
18
加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫(xiě)A108000）
19
四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）
200
20
減：所得減免（填寫(xiě)A107020）
10
21
減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填寫(xiě)A106000）
50
22
減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫(xiě)A107030）
140
23
五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）
0
