關(guān)注
合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策核心內(nèi)容：
納稅籌劃+合規(guī)方案落地執(zhí)行（點(diǎn)擊咨詢）
稅收扶持+大額財(cái)政月度獎(jiǎng)勵(lì)（點(diǎn)擊咨詢）
股權(quán)轉(zhuǎn)讓/減持【財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)政策】
持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。那么用合伙企業(yè)持股的時(shí)候，當(dāng)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，如何合規(guī)地節(jié)省個(gè)稅。
老王和老李，共同持有一家合伙企業(yè)，老王是GP，老李是LP，雙方擁有T合伙企業(yè)50%的份額，那么合伙企業(yè)T下面，只有一家公司A，此時(shí)有一家B公司出價(jià)2000萬(wàn)，愿意從合伙企業(yè)T那里收購(gòu)這家A公司，那么按照老王老李各持有50%份額的比例，老王老李，則可以各分得1000萬(wàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
暫時(shí)忽略合伙企業(yè)T的各種成本費(fèi)用和損失，老王老李個(gè)人從合伙企業(yè)收到這個(gè)1000萬(wàn)的收入后，要交多少的個(gè)人所得稅？
首先根據(jù)我們現(xiàn)行的稅法，合伙企業(yè)是沒有25%的企業(yè)所得稅，獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入后，只在分給合伙人個(gè)人的時(shí)候，由合伙人繳納個(gè)人所得稅，由合伙企業(yè)替代為申報(bào)。
那么合伙人申報(bào)的個(gè)人所得稅稅率有兩種：
第一種，按照股息、利息、紅利所得稅率，是20%，
第二種，按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率，是5%-35%。
1、如果老王、老李的這家合伙企業(yè)T是在基金業(yè)協(xié)會(huì)備案過(guò)的創(chuàng)業(yè)投資基金，在備案時(shí)，就有兩種可以選擇合算的方式.
（1）如果選擇以單一投資基金核算的，那么合伙人老王、老李，在合伙企業(yè)取得收入的時(shí)候，就按照股息、利息、紅利所得來(lái)計(jì)稅，稅率是20%，那么老王老李各1000萬(wàn)的收入，就要繳納200萬(wàn)的個(gè)人所得稅。
（2）如果選擇的核算方式是按照創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算的，那么合伙人老王、老李在合伙企業(yè)取得收入的時(shí)候，就按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得來(lái)納稅，稅率就是5%-35%，那么老王和老李要繳納的個(gè)稅就是1000*35%-65500=343.45萬(wàn)，要繳的個(gè)稅稅額，是343.45萬(wàn)。
2、另外一種情況就是，如果這家合伙企業(yè)不是在基金業(yè)協(xié)會(huì)備案過(guò)的創(chuàng)業(yè)投資基金，那么在合伙企業(yè)取得的收入的時(shí)候，直接是按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得5%-35%的稅率來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅，此時(shí)老王、老李獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)，他們每個(gè)人要交的個(gè)稅，就是343.45萬(wàn)，稅負(fù)率是34.35%。
以上，就是合伙企業(yè)的合伙人在正常納稅的情況下，要交的稅額是343.45萬(wàn)，鑒于大多數(shù)情況下，大家選擇用合伙企業(yè)去持股的時(shí)候，都不會(huì)跑去基金業(yè)協(xié)會(huì)去做備案，把手里的合伙企業(yè)變成創(chuàng)投基金。所以接下來(lái)，就用合伙企業(yè)的按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得5%-35%的稅率，來(lái)給大家具體展開這個(gè)節(jié)省個(gè)人所得稅的方案思路。
目前，我國(guó)實(shí)行的是分稅制，在分稅制下，個(gè)人所得稅的分配是有比例的，地方留存40%，上面留存60%，有些地方為了招商引資，吸引企業(yè)，可以把留存在地方的40%，結(jié)合當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策，獎(jiǎng)勵(lì)給在當(dāng)?shù)芈鋺舻钠髽I(yè)。假設(shè)老王老李知道某地的政策，是能夠獎(jiǎng)勵(lì)地方留存40%的中80%，那么老王老李知道后，把這個(gè)合伙企業(yè)T注冊(cè)或者遷移到這個(gè)地方，那么1000萬(wàn)收入的個(gè)人所得稅，就可以由原來(lái)的343.45萬(wàn)變成33.45萬(wàn)，減去33.4萬(wàn)，乘以地方留存的40%，再乘以地方獎(jiǎng)勵(lì)回來(lái)的80%，那么整體算下來(lái)，就變成了233.5萬(wàn)，可以合規(guī)的節(jié)省下109.9萬(wàn)，稅負(fù)率就從原來(lái)的34.35%，變成了23.36%，下降約十個(gè)百分點(diǎn)，這個(gè)思路一去享受地方的優(yōu)惠政策。
那么截至目前，可能還有一部分地方保留著核定征收，可以把合伙企業(yè)的這個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得核到只有0.5%到3.5%。那么如果能拿到這個(gè)核定的話，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅核定征收的稅率表計(jì)算，合伙企業(yè)的合伙人原來(lái)取得的1000萬(wàn)的收入，核定后的個(gè)稅是1000萬(wàn)乘以10%的應(yīng)稅所得率，再乘以35%的稅率，減去65500的速算扣除數(shù)，左右就可以直接變成28.45萬(wàn)，那么這個(gè)最終省下來(lái)的數(shù)額就相當(dāng)?shù)目捎^了，足足可以合規(guī)節(jié)省下315.9萬(wàn)。那么核定后交完稅，拿到完稅證明，老王老李到自己個(gè)人口袋的可以支配的數(shù)額還有足足971.54萬(wàn)，可以絕大部分還是自己的。
合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的所得，由合伙人繳納所得稅，合伙企業(yè)本身不存在所得稅的問(wèn)題。這一點(diǎn)，對(duì)于絕大部分財(cái)稅從業(yè)人員而言，都是非常清楚的。
容易混淆的問(wèn)題是：當(dāng)合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)，自然人合伙人是按20%的所得稅率納稅，還是按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅？
（一）適用20%稅率的情況
如果自然人從合伙企業(yè)取得的收益是利息或者股息、紅利收入，按照《稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函【2001】84號(hào)）的規(guī)定，該收入不并入企業(yè)的收入，直接按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
（二）適用5%-35%超額累進(jìn)稅率的情況
如果自然人從合伙企業(yè)取得的是利息或者股息、紅利以外的其他收入，應(yīng)屬于自然人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用55-35%的超額累進(jìn)稅率。
同時(shí)，《稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)【2011】50號(hào)）對(duì)合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)（票）取得的所得，明確規(guī)定應(yīng)按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，征收自然人合伙人的個(gè)人所得稅。
看到這里，是不是就可以得出結(jié)論：合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得，個(gè)人合伙人只能按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅？
（一）創(chuàng)投合伙企業(yè)選擇按單一投資基金核算
按照《財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2019】8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“8號(hào)文”）的規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
適用該政策需要注意以下幾點(diǎn)：
1、只有創(chuàng)投性質(zhì)的合伙企業(yè)才符合要求
按照8號(hào)文的規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)必須是合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金），其設(shè)立必須符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號(hào)）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第105號(hào)）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關(guān)規(guī)定，日常運(yùn)營(yíng)必須按照要求完成備案且規(guī)范運(yùn)作。
2、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算
一個(gè)創(chuàng)投企業(yè)可能會(huì)發(fā)行多支基金，如果創(chuàng)投企業(yè)不是對(duì)各基金單獨(dú)核算，而是按年度所得對(duì)全部基金整體核算，在這種情況下，按照8號(hào)文的規(guī)定，個(gè)人合伙人從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，屬于“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率。
（二）地方招商引資特殊政策
如上海市發(fā)布的《關(guān)于本市股權(quán)投資企業(yè)工商登記等事項(xiàng)的通知》（滬金融辦通[2008]3號(hào)）規(guī)定，執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。不執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益（注：包括股息、股權(quán)轉(zhuǎn)讓），按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，依20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
如重慶市發(fā)布的《重慶市人民辦公廳關(guān)于印發(fā)重慶市進(jìn)一步促進(jìn)股權(quán)投資類企業(yè)發(fā)展實(shí)施辦法的通知》（渝辦發(fā)〔2012〕307號(hào)）規(guī)定，不執(zhí)行企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，從有限合伙企業(yè)中取得的股權(quán)投資收益（注：包括股息、股權(quán)轉(zhuǎn)讓），按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
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