有一次在地鐵發(fā)呆的時(shí)候突然想到了關(guān)于合并報(bào)表長期股權(quán)投資抵消分錄中的投資收益抵消的意義，之前只是死記硬背，現(xiàn)在我感覺能夠稍微懂一點(diǎn)其中做法的原因




我們先看看書上的分錄做法：


第一步
借：實(shí)收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤——年末
商譽(yù)【長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】
貸：長期股權(quán)投資 【調(diào)整后的母公司金額】
少數(shù)股東權(quán)益


第二步
借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例】
少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例】
未分配利潤——年初
貸：提取盈余公積
對所有者（或股東）的分配
未分配利潤——年末


相信第一步大家能夠比較理解，就是把合并報(bào)表重復(fù)的部分都給咔嚓抵消掉，關(guān)鍵是第二步，本人死記硬背后實(shí)在無法理解其中的套路，但是經(jīng)過推敲還是能夠明白其中的數(shù)學(xué)含義


首先，母公司賺到的投資收益是按百分比從子公司那算出來的，然而子公司自己也發(fā)生了收益，也賺到了錢，那么合并報(bào)表肯定是重復(fù)的了，必然要抵消掉其中的一個(gè)，那么按照書本的做法，肯定是要先抵消掉母公司的長期股權(quán)投資的收益部分賺到的錢，這是肯定的，然后保留子公司自己的利潤部分，接著在子公司自己的利潤部分剔除掉少數(shù)股東所貢獻(xiàn)的利潤部分，因此我們想要得到或者保留的數(shù)字其實(shí)就是
子公司的今年賺到的錢 -  少數(shù)股東的貢獻(xiàn)的利潤部分
其實(shí)也就是
子公司的本年利潤+本年發(fā)生的盈余公積 — 少數(shù)股東損益（按照少數(shù)股東的參股百分比X子公司的凈利潤）
所以有了一個(gè)少數(shù)股東損益的科目，目的是為了減掉子公司本年因?yàn)樯贁?shù)股東貢獻(xiàn)的利潤部分


那么到這里很明了借方肯定有2個(gè)東東，一個(gè)是會導(dǎo)致重復(fù)計(jì)算的母公司投子公司的投資收益，一個(gè)是為了剔除少數(shù)股東貢獻(xiàn)值的少數(shù)股東損益，那么問題是貸方需要放啥科目咧？


前面有說到，最后我們的目的是為了體現(xiàn)出的數(shù)字為  子公司的今年賺到的錢 -  少數(shù)股東的貢獻(xiàn)的利潤部分
既然已經(jīng)在借方砍掉了母公司投資收益，砍掉了少數(shù)股東損益，那么貸方是不是沒東西可以放了？


然而我們在第一步分錄看到，第一步分錄直接把子公司的未分配利潤期末數(shù)和盈余公積的期末數(shù)給砍了，到這里，不僅把母公司的投資收益給抵消了，而且還把今年子公司賺的錢給抵消掉了。。。。（未分配利潤期末數(shù)=未分配利潤期初數(shù)+本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）
本來只是抵消一個(gè)，保留另一個(gè)，這下倒好全部抵消掉了，必然不是我們想要的結(jié)果


所以我們要把子公司今年賺到的錢再重新體現(xiàn)出來，這樣貸方放什么科目就清楚了，所以分錄應(yīng)該如下
借：投資收益
少數(shù)股東損益
貸：本年利潤（子公司今年賺到的錢）
貸   盈余公積 （子公司今年賺到的錢轉(zhuǎn)到盈余公積的那一部分）


好了到這里，邏輯是對的，問題是仍然和書本上的不一樣是不是
為何不一樣，因?yàn)楸灸昀麧欉@個(gè)科目到年尾必然會轉(zhuǎn)到未分配利潤是不是，所以做合并報(bào)表的時(shí)候你看不見本年利潤這個(gè)科目對不對，那么，其實(shí)也很簡單，本年利潤=未分配利潤期末數(shù)-未分配利潤期初數(shù)，對不對，那么分錄只要再多一行不就行了


借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例】
少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例】
未分配利潤——年初
貸：提取盈余公積
對所有者（或股東）的分配
未分配利潤——年末


到這里，就完全和書本上的吻合了，而且第二部的貸方盈余公積也絕對是反應(yīng)了今年的發(fā)生數(shù)（因?yàn)榈谝徊酵瑯右舶延喙e的期末額給全部沖銷掉了，到第二部必然要重新體現(xiàn)出本年的發(fā)生數(shù)，這樣和本年利潤湊到一塊，就是能夠體現(xiàn)出子公司今年賺到的錢）