XX集團(tuán)公司二零XX年XXX月 合并報(bào)表抵銷分錄的編制方法一、內(nèi)部權(quán)益性投資及其收益的抵銷(一)內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷1、抵銷分錄借:實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) (以上四項(xiàng)應(yīng)等于子公司所有者權(quán)益合計(jì))
合并價(jià)差 (借或貸、差額)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 (母公司長(zhǎng)期投資賬面值) 少數(shù)股東權(quán)益 (子公司所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股權(quán)%)2、合并價(jià)差(1)產(chǎn)生原因:由于母公司在證券市場(chǎng)上通過第三者取得子公司股份，支付給第三者的價(jià)款高于或低于發(fā)行該股份的發(fā)行價(jià)。(2)合并價(jià)差的計(jì)算合并價(jià)差=母公司內(nèi)部權(quán)益性投資-被投資子公司所有者權(quán)益合計(jì)×母公司在子公司的投資比例=
股權(quán)投資差額。(3)報(bào)表列示:合并價(jià)差屬于“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的調(diào)整項(xiàng)目，在合并報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)列示于“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)下。3、少數(shù)股東權(quán)益 (1)含義:反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權(quán)益，表示其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。 (2)少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益=子公司所有者權(quán)益合計(jì)×(1-母公司在子公司持股比例) (3)報(bào)表列示:在“負(fù)債”類項(xiàng)目與“所有者權(quán)益”類之間單列一類反映。【例1】母公司擁有子公司80%的股份，年末母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資-對(duì)子公司投資”帳面值為28000元，子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目如下:實(shí)收資本 26000元、資本公積4000元、盈余公積2000元、未分配利潤(rùn)1000元。借:實(shí)收資本 26000 資本公積 4000 盈余公積 2000 未分配利潤(rùn) 1000 合并價(jià)差 1600 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 28000 少數(shù)股東權(quán)益 6600 (二)內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷1、抵銷原理 (1)子公司本期凈利潤(rùn)已包括在母公司的投資收益和少數(shù)股東本期收益，合并報(bào)表實(shí)質(zhì)上是將子公司的本期凈利潤(rùn)還原為收入、成本費(fèi)用處理，那么必須將對(duì)母公司的投資收益予以抵銷。(2)因?yàn)椴捎脵?quán)益法核算，子公司的期初未分配利潤(rùn)已包括在母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資及期初未分配利潤(rùn)(或其他所有者權(quán)益)帳上，應(yīng)予抵銷。(3)由于合并
利潤(rùn)分配表是在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度，反映對(duì)母公司股東的利潤(rùn)分配情況，而子公司的利潤(rùn)在母公司的投資收益及利潤(rùn)分配中已有所反映，因此子公司的利潤(rùn)分配各項(xiàng)目數(shù)額必須予以抵銷。 2、抵銷分錄及公式∵子公司本期凈利潤(rùn)+子公司年初未分配利潤(rùn)=子公司本期已分配利潤(rùn)+子公司年末未分配利潤(rùn)∴抵銷分錄:借:投資收益 (子公司本年凈利潤(rùn)×母公司投資%) 少數(shù)股東損益 (子公司本年凈利潤(rùn)×(1-母%)) 年初未分配利潤(rùn) (子公司年初未分配利潤(rùn))貸:提取盈余公積 (子公司提取盈余公積數(shù))
應(yīng)付利潤(rùn) (子公司應(yīng)付利潤(rùn)數(shù)) 未分配利潤(rùn) (子公司尚未分配利潤(rùn)數(shù))說明:(1)期初未分配利潤(rùn)、提取盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)在子公司的利潤(rùn)分配表中找。(2)“投資收益” A、在子公司“投資收益-對(duì)××子公司”項(xiàng)目中找。B、計(jì)算得出。3、 盈余公積的調(diào)整(1)原理A、通過上述抵銷分錄，已將子公司本期計(jì)提的盈余公積全部沖銷，但依據(jù)我國《
公司法》有關(guān)規(guī)定，盈余公積由單個(gè)公司按本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)計(jì)提。B、通過調(diào)整提取盈余公積的抵銷分錄后，合并資產(chǎn)負(fù)債表上的“盈余公積”項(xiàng)目反映母公司盈余公積帳面值和其在子公司提取盈余公積中所占的份額。同時(shí)合并利潤(rùn)分配表中，“提取盈余公積”項(xiàng)目反映了母公司盈余公積帳面值和其在子公司提取盈余公積中所占的份額。C、
調(diào)整分錄相當(dāng)于將母公司一部分未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)作盈余公積，而不是將子公司未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)作盈余公積，因?yàn)樽庸镜奈捶峙淅麧?rùn)已全部被抵銷了。(2)調(diào)整分錄A、調(diào)整當(dāng)期盈余公積借:提取盈余公積貸:盈余公積 (子公司當(dāng)年提取盈余公積數(shù)×母%)B、調(diào)整以前年度盈余公積借:年初未分配利潤(rùn)貸:盈余公積 (到上年止子公司累計(jì)提取盈余公積數(shù)×母%)(三)內(nèi)部權(quán)益性投資和投資收益的抵銷的綜合舉例【例2】×1年母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資-對(duì)A子公司投資“期初帳面值為45000元，占A公司80%的股份，A公司期初帳面值如下:實(shí)收資本35000元、資本公積15000元，當(dāng)年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000元，提取盈余公積1000元，應(yīng)付股東利潤(rùn)2000元?！?年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000元，提取盈余公積1000元，應(yīng)付股東利潤(rùn)2000元?！?年:① 內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷借:實(shí)收資本 35000資本公積 15000 盈余公積 1000 未分配利潤(rùn) 7000 合并價(jià)差 5000 貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資 51400少數(shù)股東權(quán)益 11600說明: A、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”期末數(shù)=45000+(10000×80%)-(2000×80%)=51400元。B、“盈余公積”期末數(shù)=1000元。 (子公司) C、“未分配利潤(rùn)”期末數(shù)=10000-1000-2000=7000元。 D、合并價(jià)差=51400-(35000+15000+1000+7000)×80%=5000元。E、少數(shù)股東權(quán)益=(35000+15000+1000+7000)×20%=11600元。內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷 ② 內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷 借:投資收益 8000 少數(shù)股東損益 2000貸:提取盈余公積 1000應(yīng)付利潤(rùn) 2000未分配利潤(rùn) 7000③ 調(diào)整提取盈余公積借:提取盈余公積 800貸:盈余公積 800注意:子公司提取盈余公積數(shù)×母公司投資比例。×2年① 內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷借:實(shí)收資本 35000資本公積 15000盈余公積 2000未分配利潤(rùn) 14000合并價(jià)差 5000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 57800 少數(shù)股東權(quán)益 13200說明: A、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”期末數(shù)=51400+(10000×80%)-(2000×80%)=57800元。B、“盈余公積”期末數(shù)=1000+1000=2000元。(子公司)C、“未分配利潤(rùn)”期末數(shù)=7000+(10000-2000-2000)=14000元。D、少數(shù)股東權(quán)益= 11600+10000×(1-80%)-(2000×20%)=13200元。E、合并價(jià)差=(57800+13200)-(35000+15000+2000+14000)=5000元。②內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷借:年初未分配利潤(rùn) 7000投資收益 8000少數(shù)股東損益 2000貸:提取盈余公積 1000應(yīng)付利潤(rùn) 2000未分配利潤(rùn) 14000③ 調(diào)整提取盈余公積借:提取盈余公積 800貸:盈余公積 800借:年初未分配利潤(rùn) 800貸:盈余公積 800特別注意:A、 子公司提取盈余公積數(shù)×母公司投資比例。B、 不要忘記調(diào)整以前年度盈余公積。二、內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付帳款及壞帳準(zhǔn)備的抵銷(一)內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付帳款的抵銷借:應(yīng)付帳款貸:應(yīng)收帳款說明:這筆業(yè)務(wù)在以后年度無須編制遞延抵銷分錄。(二)壞帳準(zhǔn)備的抵銷借:壞帳準(zhǔn)備 (期末內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備余額)貸:管理費(fèi)用 (借或貸、差額)年初未分配利潤(rùn) (期初內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)壞帳準(zhǔn)備余額)說明:本抵銷分錄公式適用于當(dāng)年及以前年度壞帳準(zhǔn)備的抵銷?！纠?】某集團(tuán)公司自1991年開始用
備抵法核算壞帳，且1991-1994年間內(nèi)部未發(fā)生壞帳，有關(guān)資料如下:年份 內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額 計(jì)提壞帳比例 1991 10000 5‰1992 15000 5‰1993 10000 3‰1994 12000 3‰1991年:借:壞帳準(zhǔn)備 50貸:管理費(fèi)用 50 1992年:借:壞帳準(zhǔn)備 75貸:期初未分配利潤(rùn) 50管理費(fèi)用 25說明:①壞帳準(zhǔn)備=當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×當(dāng)年計(jì)提比例=15000×5‰=75元②年初未分配利潤(rùn)=上期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×上年計(jì)提比例=10000×5‰=50元③管理費(fèi)用為軋差數(shù)=75-50=25元。1993年:借:壞帳準(zhǔn)備 30 管理費(fèi)用 45 貸:期初未分配利潤(rùn) 75 說明: ①壞帳準(zhǔn)備=當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×當(dāng)年計(jì)提比例=10000×3‰=30元②年初未分配利潤(rùn)=上期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×上年計(jì)提比例=15000×5‰=75元管理費(fèi)用為軋差數(shù)=75-30=45元1994年借:壞帳準(zhǔn)備 36 管理費(fèi)用 6貸:期初未分配利潤(rùn) 30說明:①壞帳準(zhǔn)備=當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×當(dāng)年計(jì)提比例=12000×3‰=36元②年初未分配利潤(rùn)=上期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×上年計(jì)提比例=10000×3‰=30元③管理費(fèi)用為軋差數(shù)=36-30=6元。(三)其他債權(quán)債務(wù)的抵銷 1、內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷借:應(yīng)付票據(jù) 貸:應(yīng)收票據(jù)2、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷借:預(yù)收賬款 貸:預(yù)付賬款3、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷借:應(yīng)付股利 貸:應(yīng)收股利4、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷借:其他應(yīng)付款貸:其他應(yīng)收款注意:以上1-4項(xiàng)抵銷分錄每年年末應(yīng)根據(jù)各帳戶余額編制，并非只編制發(fā)生當(dāng)年。5、內(nèi)部銷售的抵銷①內(nèi)部購入當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售借:產(chǎn)品銷售收入貸:產(chǎn)品銷售成本②內(nèi)部購入當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)銷售借:產(chǎn)品銷售收入貸:產(chǎn)品銷售成本貸:存貨 (內(nèi)部銷售形成期末存貨×銷售公司內(nèi)部銷售毛利率)③連續(xù)抵銷A 抵銷上年度時(shí)，視同上年未形成銷售部分當(dāng)年全部實(shí)現(xiàn)銷售。借:期初未分配利潤(rùn)貸:存貨B 抵銷當(dāng)年分錄同上。附:合并工作底稿表格 合并財(cái)務(wù)報(bào)表通俗理解 給大家分享! 不收藏 絕對(duì)吃大虧! 母公司和子公司之間發(fā)生的業(yè)務(wù)放在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度看，實(shí)際相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，沒有發(fā)生損益，而在各自的財(cái)務(wù)報(bào)表中分別確認(rèn)了損益;在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)該編制調(diào)整分錄和抵銷分錄將有關(guān)項(xiàng)目的影響予以抵銷。 首先總結(jié)一下常見的母子公司之間的內(nèi)部抵銷事項(xiàng) (一)與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目直接有關(guān)的抵銷處理 1、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的調(diào)整和抵銷 2、母公司內(nèi)部投資收益與子公司期初、期末未分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷 (二)與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目有關(guān)的抵銷處理 1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);預(yù)付賬款與預(yù)收賬款; 持有至到期投資與應(yīng)付債券投資;其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款 2、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷 (三)與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷處理 1、內(nèi)部商品交易:內(nèi)部銷售收入與存貨中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵銷 2、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易:內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊、攤銷中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵銷 (四)與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷 因內(nèi)部購銷和內(nèi)部利潤(rùn)導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷 下面分項(xiàng)目分析調(diào)整分錄的編制 一、內(nèi)部投資的抵銷 (一)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 1、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資有兩種類型，同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司。 對(duì)于第一種情況不需要將子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。 對(duì)于第二種情況即非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司應(yīng)該以購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。調(diào)整步驟包括: (1)以合并日為基礎(chǔ)確認(rèn)被合并方資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值和合并商譽(yù)。 注意調(diào)整賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額 (2)按權(quán)益法對(duì)被投資方凈利潤(rùn)作出調(diào)整，按調(diào)整后的凈利潤(rùn)確認(rèn)成本法與權(quán)益法的投資收益差額 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸:投資收益 (3)收到現(xiàn)金股利 借:投資收益 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 (4)子公司除凈損益外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 借(或貸):長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸(或借):資本公積-其他資本公積 2、長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理 從企業(yè)集團(tuán)整體來看，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資相當(dāng)于母公司將資本劃撥下屬核算單位，不引起集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。 對(duì)于母公司而言，一方面反映為其他資產(chǎn)的減少(比如銀行存款)一方面反映為長(zhǎng)期股權(quán)投資的增加，簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)分錄就是: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸:銀行存款 對(duì)于子公司而言，一方面增加資產(chǎn)、一方面作為實(shí)收資本，在存續(xù)期間還涉及股東權(quán)益的增減變動(dòng)，簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)分錄是: 借:銀行存款 貸:所有者權(quán)益(股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)) 因此,要抵銷母、子公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資這一事項(xiàng)的影響，只需要 借:子公司所有者權(quán)益 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 這樣處理，有兩個(gè)問題: (1)母公司對(duì)子公司的控股不一定是100%，假設(shè)擁有子公司80%的股權(quán)，即子公司所有者權(quán)益中20%部分不是屬于母公司，上述這一會(huì)計(jì)分錄肯定不平，補(bǔ)上 “少數(shù)股東權(quán)益”即可。分錄變成: 借:子公司所有者權(quán)益 貸:母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 (2)商譽(yù)的問題。在初始投資時(shí)，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本不一定與應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額一致，如果母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本大，前期處理是視同商譽(yù)，不作調(diào)整;如果母公司長(zhǎng)期投資初始成本小，其差額作為營業(yè)外收入處理。 由于商譽(yù)摻和進(jìn)來，上面的分錄又不平了，貸方金額比借方金額會(huì)大，借方將初始確認(rèn)的商譽(yù)添上即可。 分錄就變成: 借:子公司所有者權(quán)益 商 譽(yù) 貸:母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 需要說明的是，注會(huì)考試教材中的商譽(yù)是按年底母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額和它應(yīng)享有的子公司經(jīng)調(diào)整后所有者權(quán)益中所占份額擠出來的，實(shí)際上不用這么復(fù)雜，按初始投資時(shí)的商譽(yù)計(jì)算結(jié)果一樣。 長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理借:股本 資本公積-年初 -本年 盈余公積-年初 -本年 未分配利潤(rùn)-年末 商 譽(yù) 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 說明:所有者權(quán)益分年初、本年單列，是為了編制所有者權(quán)益變動(dòng)表的需要，實(shí)際年初+本年數(shù)就是年末數(shù)。 (二)母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷 子公司持續(xù)經(jīng)營過程中的利潤(rùn)按持股比例計(jì)算就形成母公司的投資收益。如果將母子公司作為一個(gè)整體來看，就沒有所謂的投資收益，而應(yīng)將子公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費(fèi)用視為母公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費(fèi)用來看。所以在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該將對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益予以抵銷。 從子公司角度看，本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)有三個(gè)去向:提取盈余公積、對(duì)所有者的分配、未分配利潤(rùn)，這三個(gè)部分也要予以抵銷。 抵銷分錄為:借:投資收益 貸:提取盈余公積 對(duì)所有者的分配 未分配利潤(rùn) 和前面所涉及的問題一樣，利潤(rùn)中還有少數(shù)股東應(yīng)享有的部分，借方加上“少數(shù)股東權(quán)益”;其次，為編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，未分配利潤(rùn)應(yīng)該分解為“年末”、“年初”，也可以看做是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄的說明。 調(diào)整之后的分錄變?yōu)? 借:投資收益 少數(shù)股東權(quán)益 未分配利潤(rùn)-年初 貸:提取盈余公積 對(duì)所有者的分配 未分配利潤(rùn)-年末 其次,連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況下，應(yīng)怎樣編制調(diào)整分錄? 假如2007年某集團(tuán)公司編制了涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這一事件是連續(xù)的，2008年連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2007年編制合并報(bào)表時(shí)根據(jù)調(diào)整分錄把涉及項(xiàng)目的期末余額都進(jìn)行了調(diào)整;2008年編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)2008年母公司、子公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的，它們的期初數(shù)并沒有根據(jù)2007年編制合并報(bào)表時(shí)的調(diào)整數(shù)進(jìn)行調(diào)整，也就是說我們得到的資料中2008年期初數(shù)和2007年期末數(shù)是不一致的，那么在編制報(bào)表前應(yīng)該把它們調(diào)整一致。 怎么調(diào)呢? 很簡(jiǎn)單。把2007年的調(diào)整分錄照抄下來，只是將涉及利潤(rùn)的部分替換為“未分配利潤(rùn)-年初”。這樣調(diào)整后的期初、期末余額是一致的，再根據(jù)本年發(fā)生的事項(xiàng)做正常的調(diào)整分錄即可。 三、存貨內(nèi)部交易的抵銷 這里討論的問題是買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨的情況。 (一)當(dāng)年購入的情況 例:母公司將成本為80萬元的存貨出售給子公司，價(jià)格100萬元。母公司確認(rèn)收入100萬元、成本80萬元，子公司確認(rèn)存貨100萬元。但站在集團(tuán)整體角度，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品購銷活動(dòng)相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部的物資調(diào)撥活動(dòng)，不應(yīng)該確認(rèn)收入、成本，也不能確認(rèn)存貨價(jià)值中虛增的20萬元，虛增的20萬元實(shí)質(zhì)是“存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益”。 抵銷分錄:借:營業(yè)收入 貸:營業(yè)成本 存貨 有幾個(gè)變化的情形: 1.如果子公司將存貨以110萬元的價(jià)格將存貨全部銷售出去，有人可能認(rèn)為，存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益已經(jīng)通過銷售行為實(shí)現(xiàn)了，應(yīng)該不用編制抵銷分錄，實(shí)際情況如何呢?我們來分別看母、子公司的業(yè)務(wù)分錄: 對(duì)于母公司:借:銀行存款 100 貸:營業(yè)收入 100借:營業(yè)成本 80 貸:存貨 80 對(duì)于子公司:借:存貨 100 貸:銀行存款 100借:銀行存款 110 貸:營業(yè)收入 110借:營業(yè)成本 100 貸:存貨 100 將上述分錄匯總，我們可以看到營業(yè)收入為210萬元、營業(yè)成本為180萬元，雖然實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)仍然是30萬元，但收入、成本與事實(shí)不符，多確認(rèn)了100萬元，應(yīng)該編制的抵銷分錄:借:營業(yè)收入 100 貸:營業(yè)成本 100 2.如果當(dāng)年購入的存貨留一部分賣一部分呢? 首先假定全部出售:借:營業(yè)收入 貸:營業(yè)成本 再對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷借:營業(yè)成本 貸:存貨 (二)連續(xù)編制合并報(bào)表的情況 上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷的內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，對(duì)本期的期初未分配利潤(rùn)產(chǎn)生影響。在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)該將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的金額;然后再對(duì)本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理。 1.將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵銷。借:未分配利潤(rùn)-年初 (期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)損益) 貸:存 貨 2.本期發(fā)生的內(nèi)部購銷活動(dòng):借:營業(yè)收入 貸:營業(yè)成本 3.期末內(nèi)部購銷的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借:營業(yè)成本 貸:存貨 (三)考慮所得稅的影響 站在集團(tuán)整體角度，沒有實(shí)現(xiàn)銷售收入,銷售方因銷售收入繳納的所得稅在未來期間可以抵減，應(yīng)該作為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分錄是:借:遞延所得稅資產(chǎn) 貸:所得稅費(fèi)用 如果是連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，期初應(yīng)該調(diào)整未分配利潤(rùn)，分錄是:借:遞延所得稅資產(chǎn) 貸:未分配利潤(rùn)-年初 (四)考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)該站在整體的角度再認(rèn)定，兩個(gè)數(shù)額比較，再來確定應(yīng)該補(bǔ)提還是應(yīng)該沖減的數(shù)額。借:存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:資產(chǎn)減值損失 如果涉及所得稅問題，應(yīng)該相應(yīng)將個(gè)別公司確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。借:所得稅費(fèi)用 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 要明白子公司和母公司兩種角度的思路轉(zhuǎn)換。比如說對(duì)于子公司來說，一項(xiàng)內(nèi)部交易存貨的入賬價(jià)值為100，從母公司角度,真實(shí)成本為80，如果可變現(xiàn)凈值為60，那么從子公司角度應(yīng)該計(jì)提減值=100-60=40，母公司角度應(yīng)該計(jì)提減值=80-60=20，所以合并報(bào)表就應(yīng)把多計(jì)提的減值=40-20=20轉(zhuǎn)回。
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