五一之后，我就要去外省分公司財務(wù)部工作了

五一之后，我就要被外派到外省分公司財務(wù)部工作了，在去分公司工作之前，我想好好理一理分公司財務(wù)核算和稅務(wù)處理相關(guān)的事宜，做到心中有數(shù)。

什么是分公司？

《公司法》第14條第1款：“公司可以設(shè)立分公司。設(shè)立分公司，應(yīng)當向公司登記機關(guān)申請登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。”這一規(guī)定，明確了分公司民事責任的歸屬，即分公司不能獨立承擔民事責任，其一切行為的后果及責任由隸屬公司承擔。

常常聽說分公司可以獨立核算，也可以非獨立核算，到底什么是獨立核算？什么是非獨立核算？

“獨立核算”是指分支機構(gòu)單獨對其業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程及其成果進行全面、系統(tǒng)的會計核算。單獨設(shè)置會計機構(gòu)并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系。

“非獨立核算”是指分支機構(gòu)沒有完整的會計憑證和會計賬簿體系，只記錄部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)所進行的會計核算，全面核算任務(wù)由總機構(gòu)完成。

我要被派去的是一家規(guī)模比較大的分公司，分公司有自己的財務(wù)部門，除了我還有兩個會計，一個出納，會計核算單獨開了賬套，每個月也要向總公司報送財務(wù)報表，這個很顯然是獨立核算的分公司。至于非獨立核算，我想更多的理解為票據(jù)都拿到總公司統(tǒng)一入賬核算吧，作為總公司的一個部門段。

細想一下，分公司如果自己有經(jīng)營業(yè)務(wù)，其實獨立核算是最好的，畢竟你涉及開票收款，涉及報稅填寫報表等一系列的事情，如果賬務(wù)分不清，這塊其實也挺麻煩的。

分公司不具備法人資格，當然也沒有注冊資本，這點我們從營業(yè)執(zhí)照上也可以看出來。

這是公司的營業(yè)執(zhí)照。

這是分公司的營業(yè)執(zhí)照。

分公司的營業(yè)執(zhí)照沒有法人代表和注冊資本，只有負責人。

分公司沒有注冊資本，但是分公司也需要有啟動運營資金，不然無法生存，一個公司資產(chǎn)的來源要么是股東投入（注冊資本，體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益里面），要么是負債（比如借款等，體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表的負債里面），分公司沒有注冊資本，他的運營資金主要來源其實就是總公司的劃撥。

所以，獨立核算的分公司一般情況下第一筆分錄就是

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款-資金劃撥-總公司

那么總公司相應(yīng)的也會計

借：其他應(yīng)收款-資金劃撥-分公司

貸：銀行存款

期末編制財務(wù)報表時候，總公司會取得分公司財務(wù)報表，做匯總報表，內(nèi)部往來會相互抵消掉。

假設(shè)二哥稅稅念公司注冊資本200萬，實繳資本200萬，2020年成立了一家外省分公司二哥稅稅念××省分公司，同時向分公司撥付了100萬運營資金。

總公司:

借：其他應(yīng)收款-資金劃撥-分公司 100萬

貸：銀行存款 100萬

分公司：

借：銀行存款 100萬

貸：其他應(yīng)付款-資金劃撥-總公司 100萬

除了此筆業(yè)務(wù)，總分公司均未發(fā)生任何業(yè)務(wù)。期末分公司向總公司報送財務(wù)報表，總公司匯總后出具匯總后的匯總財務(wù)報表（這里我們不叫合并報表）

從匯總底稿我們可以看出，分公司是獨立核算，單獨出具財務(wù)報表，資產(chǎn)負債表日，總分公司匯總后，抵消掉內(nèi)部往來，整體體現(xiàn)了總分公司的合計數(shù)據(jù)。資產(chǎn)200萬，所有者權(quán)益200萬。

分公司后續(xù)發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，相應(yīng)的利潤表，資產(chǎn)負債表都會有發(fā)生數(shù)，匯總時候就相對要復雜一些，但是也不是太難，按照總子公司合并報表的要去，我們定期核對清楚內(nèi)部往來，做好抵消，其實也不是難事。

假如二哥稅稅念××省分公司2020年發(fā)生營業(yè)收入20萬（均對外收入，不考慮增值稅），營業(yè)成本10萬，期間費用5萬，總公司無任何業(yè)務(wù)。分錄簡化為下面三筆。

借：銀行存款 20萬

貸：營業(yè)收入 20萬

借：營業(yè)成本 10萬

貸：銀行存款 10萬

借：管理費用 5萬

貸：銀行存款 5萬

期末，分公司將財務(wù)報表報送總公司，總公司匯總利潤表和資產(chǎn)負債表如下。

利潤表，總部未產(chǎn)生如何業(yè)務(wù)，分公司按分錄編制利潤表如下，匯總后如下。

資產(chǎn)負債表如下：

所以，我們可以看到，本期錢都是分公司掙的，匯總報表體現(xiàn)資產(chǎn)（貨幣資金）和未分配利潤增加的5萬，其實就是分公司本期實現(xiàn)的收益。匯總后體現(xiàn)了總分公司整體的情況。

當然，實際中總分公司的業(yè)務(wù)肯定遠遠比二哥案例中的情況要復雜，但是萬變不離其宗，其實大概思路也就如此，只是細節(jié)的方面我們在實際中再具體把握即可。

會計核算，報表編制的事情考慮了，我們再看看稅務(wù)關(guān)系的處理。說起稅務(wù)關(guān)系，很多人又會提其獨立核算和非獨立核算。

在相當多的人意識里，獨立核算就是意味這稅務(wù)關(guān)系獨立，需要獨立申報納稅，而非獨立核算就不需要獨立申報納稅。其實這是不正確的。

是否獨立納稅和是否獨立核算并沒有什么關(guān)系，不管是否獨立核算，在稅務(wù)關(guān)系上都是一樣的，是否獨立核算是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的規(guī)范要求而已，并非稅務(wù)上的規(guī)定。

稅務(wù)上怎么申報納稅，具體我們從不同稅種來進行分析。

增值稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。因此，分支機構(gòu)的增值稅一般情況下就地申報納稅。

所以，增值稅一般情況下就地申報納稅，也就是分公司自行開票，抵扣，申報納稅當然有沒有匯總繳納增值稅的?

肯定是有的，但是條件很苛刻。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知》（財稅[2013]74號）規(guī)定，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準的總機構(gòu)試點納稅人及其分支機構(gòu)可以按照74號規(guī)定的辦法匯總納稅。

所以說這個條件是十分苛刻的，得經(jīng)過財政部和國家稅務(wù)總局批準。畢竟典型的就是我國鐵路和航空運輸企業(yè)，它們就是財稅專門發(fā)文規(guī)范了的。

當然，這些分支機構(gòu)的名單的變更也是財稅部分發(fā)文明確的。

城建稅及附加

城建稅和附加都是以實際繳納的流轉(zhuǎn)稅為基數(shù)計算繳納的，增值稅獨立納稅，那么很顯然，城建稅和附加也是獨立納稅。

個人所得稅

《個人所得稅法》第九條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。所以分公司完全可以成為獨立的扣繳義務(wù)人申報繳納個人所得稅，而一般情況下，獨立核算的分公司其實都是獨立發(fā)放工資的，只是說工資的考核標準和控制是由總部制定，分公司只是執(zhí)行發(fā)放而已。

但是實際上如果分公司獨立發(fā)放工資，那么最好是分公司獨立扣繳申報納稅比較清晰。

印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等

《房產(chǎn)稅暫行條例》第九條規(guī)定：房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)征收。

《土地使用稅暫行條例》第十條：土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機關(guān)征收。

分公司如果有房產(chǎn)土地，那么按照企業(yè)自有房產(chǎn)價值和土地面積計算房產(chǎn)稅，土地使用稅，在所在地主管稅務(wù)機關(guān)按時申報繳納即可。

所以我們發(fā)現(xiàn)，其實不管你是獨立核算還是非獨立核算，在稅收上其實都不影響，分公司基本是作為獨立納稅人單獨申報納稅的。

企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是最為特殊的，也是很多人存在誤區(qū)的一個稅種。很多人認為獨立核算就獨立納稅，非獨立核算就合并納稅的認識其實落實到實操就是以對企業(yè)所得稅的認識出發(fā)的。

那實際上肯定也不是這樣的。

企業(yè)所得稅是法人所得稅，分公司不具有法人資格，正常情況是無需獨立申報企業(yè)所得稅的，不管你是獨立核算還是非獨立核算。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法（統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫）。

所以，我們可以清楚的看到，除非另有規(guī)定，分公司都不需要獨立匯算清繳，都是執(zhí)行的總分機構(gòu)匯總納稅的相關(guān)規(guī)定。

二哥稅稅念公司及其分公司2020年一季度收入、成本、利潤總額如下

企業(yè)所得稅預繳

總公司申報

總公司先計算年第一季度應(yīng)納所得稅額=450*25%=112.5萬元。

總公司填表如下：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第六條明確，匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。

所以總的總機構(gòu)應(yīng)該分攤50%。

總公司應(yīng)分攤的所得稅額=112.5萬*50%=56.25萬元

分公司申報

分公司應(yīng)該分攤剩下的50%

分公司應(yīng)分攤的所得稅額=112.5萬*50%=56.25萬元

由于二哥稅稅念只有一個分公司，所以這里分公司直接按50%繳納。

分公司企業(yè)所得稅預繳申報表如何填寫？

第20行“分支機構(gòu)本期分攤比例”：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)填報其總機構(gòu)出具的本期《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》“分配比例”列次中列示的本分支機構(gòu)的分配比例。所以二哥稅稅念分公司這里按照分配表填寫100%。

第21行“分支機構(gòu)本期分攤應(yīng)補（退）所得稅額”：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)填報其總機構(gòu)出具的本期《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》“分配所得稅額”列次中列示的本分支機構(gòu)應(yīng)分攤的所得稅額。所以，二哥稅稅念分公司這里填寫562500。

匯算清繳

匯總納稅企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預繳的稅款，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。

所以這里分公司還是要匯算清繳的，但是分公司匯算清繳是和總公司填的表是不一樣的，總公司填寫的是年度納稅申報表(A類，2017年版)，分公司填寫的和預繳時候填的申報表一樣，填寫的是月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）。

這個案例中由于二哥稅稅念公司只有一個分公司，所以出現(xiàn)一個非常奇特的現(xiàn)象，那就是分公司直接分走了50%的企業(yè)所得稅。

而我們看看分公司的收入、利潤是多少？

天啊，只有區(qū)區(qū)100萬，正常如果分公司獨立申報企業(yè)所得稅，只需要在當?shù)乩U納12.5萬的企業(yè)所得稅，而現(xiàn)在按總公司給的比例繳納后，實際繳納高達56.25萬。

是不是非常不合理？所以很多時候為什么總公司讓分公司在當?shù)鬲毩⒓{稅，就是這個道理，那獨立納稅能行嗎？不是按規(guī)定都得匯總納稅嘛。

其實實操中很多獨立納稅的，（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第二十四條規(guī)定：以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

正常情況下，只有分公司應(yīng)向其省主管稅務(wù)機關(guān)做企業(yè)所得稅匯總納稅信息報告，填報《企業(yè)所得稅匯總納稅總分機構(gòu)信息備案表》。總公司應(yīng)向其省主管稅務(wù)機關(guān)做企業(yè)所得稅匯總納稅信息報告，填報《企業(yè)所得稅匯總納稅總分機構(gòu)信息備案表》后，納稅人在申報企業(yè)所得稅會后才會出現(xiàn)A202000、A109000、A109010,才能在實操申報時候?qū)崿F(xiàn)匯總納稅。

而實際情況下，很多分公司及總公司沒有及時向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表，所以系統(tǒng)里面就給弄成“獨立納稅人”獨立繳納了企業(yè)所得稅。而由于地域稅源之爭的原因，分公司所在地的稅務(wù)機關(guān)往往不會主動給予提醒糾正，所以也就將錯就錯了。

那么如果現(xiàn)在分公司沒法獨立納稅，也只有一個分公司，如何解決這種分配不合理的情況呢？

有一個方法就是利用總部設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門來平衡。我們看預繳申報表有一個欄次，那就是具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部分分攤所得稅額。

如果具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部分的收入、資產(chǎn)、職工薪酬等獨立核算，那么其可以單獨視同為一個分支機構(gòu)參與分配。這里就相當于在總部所在地多了一個分配機構(gòu)，自然可以稀釋掉分公司的所得稅額。通過事業(yè)部又把分公司的稅分一部分回總部所在地。

比如二哥稅稅念總公司下設(shè)了一個銷售事業(yè)部，事業(yè)部獨立核算，視同一個分支機構(gòu)進行第二輪分公司之間的分配。

具體出現(xiàn)了下面的結(jié)果。

經(jīng)過二次分配，又從分公司50%的比例中分回了83.31%,這樣就合理的多了。

分公司的核算和稅收都梳理的差不多了，五一后到分公司上班，心里也大概有底了。說的比較籠統(tǒng)，不過是一個大概的方向，具體實操還有很多細節(jié)，歡迎大家留言討論。

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