不管你是否獨(dú)立核算，分公司都無(wú)法單獨(dú)享受小型微利的優(yōu)惠

一提到跨省分公司，大家都會(huì)想到匯總納稅，這里的匯總納稅主要指的是企業(yè)所得稅。

而提到匯總納稅，我們又不得不提到一個(gè)文件，那就是國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）。

文件都是有的，也有明確的規(guī)定，匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。但是實(shí)際上據(jù)二哥了解其實(shí)很多跨省分公司都沒(méi)有嚴(yán)格按照57號(hào)文的規(guī)定做，很多都是被視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，自行季度申報(bào)，自行匯算清繳，而且之前相對(duì)長(zhǎng)一段時(shí)間獨(dú)立納稅的分公司還在單獨(dú)按照自己的情況享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

至于為什么現(xiàn)實(shí)中會(huì)這樣做，其實(shí)原因有很多，有納稅人的，也有稅務(wù)局機(jī)關(guān)的原因，有些納稅人嫌麻煩（總分機(jī)構(gòu)又要備案、又要匯總算稅，又要出分配表）就沒(méi)主動(dòng)去做這個(gè)事情，稅務(wù)局呢在監(jiān)督執(zhí)行方面也沒(méi)有管控到位，反正你不主動(dòng)提供資料，稅務(wù)系統(tǒng)就給你維護(hù)成非匯總的獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)。所有到最后本來(lái)文件規(guī)范的好好的總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策執(zhí)行的五花八門(mén)的。

但是不規(guī)范的始終是不規(guī)范的，企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為納稅主體，總分機(jī)構(gòu)匯總納稅是法定。所以大概是從去年開(kāi)始大家發(fā)現(xiàn)分公司突然申報(bào)上就限制你不能適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策了，其實(shí)這也是一個(gè)糾錯(cuò)行為，分公司嚴(yán)格按政策由總機(jī)構(gòu)出具分配表進(jìn)行納稅申報(bào)，要么你獨(dú)立納稅，你就執(zhí)行25%的基本稅率，申報(bào)表小微企業(yè)直接設(shè)置成灰色不可自行選擇。

這個(gè)可和你是否是獨(dú)立核算沒(méi)有什么關(guān)系，有些人說(shuō)我是獨(dú)立核算，應(yīng)該能享受，其實(shí)也是不能的，這里主要看你是否是獨(dú)立的法人，分公司是非法人，不得單獨(dú)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為納稅主體，計(jì)算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額應(yīng)包括分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)。

包含分支機(jī)構(gòu)的匯總納稅企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額如超過(guò)小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，自然不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

因此可以看出，分支機(jī)構(gòu)不論是否獨(dú)立核算，按照總局答疑，都不能以自己獨(dú)自分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠，因?yàn)楸旧砭筒皇欠ㄈ思{稅人，因此分支機(jī)構(gòu)都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率，要么匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)出具分配表進(jìn)行納稅申報(bào)，要么非匯總的分支機(jī)構(gòu)需要執(zhí)行25%的基本稅率。

所以，現(xiàn)在大家在成立分公司時(shí)候還是要按規(guī)范的政策來(lái)處理稅收問(wèn)題，跨省分公司你就參照國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)，僅在同省內(nèi)有分公司，那就參照各地自己的標(biāo)準(zhǔn)。

比如四川省，四川省內(nèi)分支機(jī)構(gòu)就有專(zhuān)門(mén)的文件規(guī)定。

二哥再具體詳細(xì)和大家看看總分公司的賬務(wù)和稅務(wù)申報(bào)處理思路，如果你有分公司，你可以參考一下。

什么是分公司？

《公司法》第14條第1款：“公司可以設(shè)立分公司。設(shè)立分公司，應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)?！边@一規(guī)定，明確了分公司民事責(zé)任的歸屬，即分公司不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，其一切行為的后果及責(zé)任由隸屬公司承擔(dān)。

常常聽(tīng)說(shuō)分公司可以獨(dú)立核算，也可以非獨(dú)立核算，到底什么是獨(dú)立核算？什么是非獨(dú)立核算？

“獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)對(duì)其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算。單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員，并有完整的會(huì)計(jì)工作組織體系。

“非獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有完整的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿體系，只記錄部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，全面核算任務(wù)由總機(jī)構(gòu)完成。

比如一家規(guī)模比較大的分公司，分公司有自己的財(cái)務(wù)部門(mén)，有兩個(gè)會(huì)計(jì)，一個(gè)出納，會(huì)計(jì)核算單獨(dú)開(kāi)了賬套，每個(gè)月也要向總公司報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，這個(gè)很顯然是獨(dú)立核算的分公司。至于非獨(dú)立核算，我想更多的理解為票據(jù)都拿到總公司統(tǒng)一入賬核算吧，作為總公司的一個(gè)核算部門(mén)段。

細(xì)想一下，分公司如果自己有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，其實(shí)獨(dú)立核算是最好的，畢竟你涉及開(kāi)票收款，涉及報(bào)稅填寫(xiě)報(bào)表等一系列的事情，如果賬務(wù)分不清，這塊其實(shí)也挺麻煩的。

分公司不具備法人資格，當(dāng)然也沒(méi)有注冊(cè)資本，這點(diǎn)我們從營(yíng)業(yè)執(zhí)照上也可以看出來(lái)。

這是公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

這是分公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

分公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照沒(méi)有法人代表和注冊(cè)資本，只有負(fù)責(zé)人。

分公司沒(méi)有注冊(cè)資本，但是分公司也需要有啟動(dòng)運(yùn)營(yíng)資金，不然無(wú)法生存，一個(gè)公司資產(chǎn)的來(lái)源要么是股東投入（注冊(cè)資本，體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益里面），要么是負(fù)債（比如借款等，體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債里面），分公司沒(méi)有注冊(cè)資本，他的運(yùn)營(yíng)資金主要來(lái)源其實(shí)就是總公司的劃撥。

所以，獨(dú)立核算的分公司一般情況下第一筆分錄就是

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款-資金劃撥-總公司

那么總公司相應(yīng)的也會(huì)計(jì)

借：其他應(yīng)收款-資金劃撥-分公司

貸：銀行存款

期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)候，總公司會(huì)取得分公司財(cái)務(wù)報(bào)表，做匯總報(bào)表，內(nèi)部往來(lái)會(huì)相互抵消掉。

假設(shè)二哥稅稅念公司注冊(cè)資本200萬(wàn)，實(shí)繳資本200萬(wàn)，2020年成立了一家外省分公司二哥稅稅念××省分公司，同時(shí)向分公司撥付了100萬(wàn)運(yùn)營(yíng)資金。

總公司:

借：其他應(yīng)收款-資金劃撥-分公司 100萬(wàn)

貸：銀行存款 100萬(wàn)

分公司：

借：銀行存款 100萬(wàn)

貸：其他應(yīng)付款-資金劃撥-總公司 100萬(wàn)

除了此筆業(yè)務(wù)，總分公司均未發(fā)生任何業(yè)務(wù)。期末分公司向總公司報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，總公司匯總后出具匯總后的匯總財(cái)務(wù)報(bào)表（這里我們不叫合并報(bào)表）

從匯總底稿我們可以看出，分公司是獨(dú)立核算，單獨(dú)出具財(cái)務(wù)報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表日，總分公司匯總后，抵消掉內(nèi)部往來(lái)，整體體現(xiàn)了總分公司的合計(jì)數(shù)據(jù)。資產(chǎn)200萬(wàn)，所有者權(quán)益200萬(wàn)。

分公司后續(xù)發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，相應(yīng)的利潤(rùn)表，資產(chǎn)負(fù)債表都會(huì)有發(fā)生數(shù)，匯總時(shí)候就相對(duì)要復(fù)雜一些，但是也不是太難，按照總子公司合并報(bào)表的要去，我們定期核對(duì)清楚內(nèi)部往來(lái)，做好抵消，其實(shí)也不是難事。

假如二哥稅稅念××省分公司2020年發(fā)生營(yíng)業(yè)收入20萬(wàn)（均對(duì)外收入，不考慮增值稅），營(yíng)業(yè)成本10萬(wàn)，期間費(fèi)用5萬(wàn)，總公司無(wú)任何業(yè)務(wù)。分錄簡(jiǎn)化為下面三筆。

借：銀行存款 20萬(wàn)

貸：營(yíng)業(yè)收入 20萬(wàn)

借：營(yíng)業(yè)成本 10萬(wàn)

貸：銀行存款 10萬(wàn)

借：管理費(fèi)用 5萬(wàn)

貸：銀行存款 5萬(wàn)

期末，分公司將財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送總公司，總公司匯總利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表如下。

利潤(rùn)表，總部未產(chǎn)生如何業(yè)務(wù)，分公司按分錄編制利潤(rùn)表如下，匯總后如下。

資產(chǎn)負(fù)債表如下：

所以，我們可以看到，本期錢(qián)都是分公司掙的，匯總報(bào)表體現(xiàn)資產(chǎn)（貨幣資金）和未分配利潤(rùn)增加的5萬(wàn)，其實(shí)就是分公司本期實(shí)現(xiàn)的收益。匯總后體現(xiàn)了總分公司整體的情況。

當(dāng)然，實(shí)際中總分公司的業(yè)務(wù)肯定遠(yuǎn)遠(yuǎn)比二哥案例中的情況要復(fù)雜，但是萬(wàn)變不離其宗，其實(shí)大概思路也就如此，只是細(xì)節(jié)的方面我們?cè)趯?shí)際中再具體把握即可。

會(huì)計(jì)核算，報(bào)表編制的事情考慮了，我們?cè)倏纯炊悇?wù)關(guān)系的處理。說(shuō)起稅務(wù)關(guān)系，很多人又會(huì)提其獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算。

在相當(dāng)多的人意識(shí)里，獨(dú)立核算就是意味這稅務(wù)關(guān)系獨(dú)立，需要獨(dú)立申報(bào)納稅，而非獨(dú)立核算就不需要獨(dú)立申報(bào)納稅。其實(shí)這是不正確的。

是否獨(dú)立納稅和是否獨(dú)立核算并沒(méi)有什么關(guān)系，不管是否獨(dú)立核算，在稅務(wù)關(guān)系上都是一樣的，是否獨(dú)立核算是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的規(guī)范要求而已，并非稅務(wù)上的規(guī)定。

稅務(wù)上怎么申報(bào)納稅，具體我們從不同稅種來(lái)進(jìn)行分析。

增值稅

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條規(guī)定，固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。因此，分支機(jī)構(gòu)的增值稅一般情況下就地申報(bào)納稅。

所以，增值稅一般情況下就地申報(bào)納稅，也就是分公司自行開(kāi)票，抵扣，申報(bào)納稅當(dāng)然有沒(méi)有匯總繳納增值稅的?

肯定是有的，但是條件很苛刻。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》的通知》（財(cái)稅[2013]74號(hào)）規(guī)定，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu)可以按照74號(hào)規(guī)定的辦法匯總納稅。

所以說(shuō)這個(gè)條件是十分苛刻的，得經(jīng)過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。畢竟典型的就是我國(guó)鐵路和航空運(yùn)輸企業(yè)，它們就是財(cái)稅專(zhuān)門(mén)發(fā)文規(guī)范了的。

當(dāng)然，這些分支機(jī)構(gòu)的名單的變更也是財(cái)稅部分發(fā)文明確的。你比如最近稅務(wù)總局發(fā)布的文件就是這個(gè)。

城建稅及附加

城建稅和附加都是以實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅為基數(shù)計(jì)算繳納的，增值稅獨(dú)立納稅，那么很顯然，城建稅和附加也是獨(dú)立納稅。

個(gè)人所得稅

《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。所以分公司完全可以成為獨(dú)立的扣繳義務(wù)人申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，而一般情況下，獨(dú)立核算的分公司其實(shí)都是獨(dú)立發(fā)放工資的，只是說(shuō)工資的考核標(biāo)準(zhǔn)和控制是由總部制定，分公司只是執(zhí)行發(fā)放而已。

但是實(shí)際上如果分公司獨(dú)立發(fā)放工資，那么最好是分公司獨(dú)立扣繳申報(bào)納稅比較清晰。

印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等

《房產(chǎn)稅暫行條例》第九條規(guī)定：房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

《土地使用稅暫行條例》第十條：土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

分公司如果有房產(chǎn)土地，那么按照企業(yè)自有房產(chǎn)價(jià)值和土地面積計(jì)算房產(chǎn)稅，土地使用稅，在所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按時(shí)申報(bào)繳納即可。

所以我們發(fā)現(xiàn)，其實(shí)不管你是獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算，在稅收上其實(shí)都不影響，分公司基本是作為獨(dú)立納稅人單獨(dú)申報(bào)納稅的。

企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是最為特殊的，也是很多人存在誤區(qū)的一個(gè)稅種。很多人認(rèn)為獨(dú)立核算就獨(dú)立納稅，非獨(dú)立核算就合并納稅的認(rèn)識(shí)其實(shí)落實(shí)到實(shí)操就是以對(duì)企業(yè)所得稅的認(rèn)識(shí)出發(fā)的。

那實(shí)際上肯定也不是這樣的。

企業(yè)所得稅是法人所得稅，分公司不具有法人資格，正常情況是無(wú)需獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅的，不管你是獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法（統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)）。

所以，我們可以清楚的看到，除非另有規(guī)定，分公司都不需要獨(dú)立匯算清繳，都是執(zhí)行的總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的相關(guān)規(guī)定。

二哥稅稅念公司及其分公司2020年一季度收入、成本、利潤(rùn)總額如下

企業(yè)所得稅預(yù)繳

總公司申報(bào)

總公司先計(jì)算年第一季度應(yīng)納所得稅額=450*25%=112.5萬(wàn)元。

總公司填表如下：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第六條明確，匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)或退庫(kù)。

所以總的總機(jī)構(gòu)應(yīng)該分?jǐn)?0%。

總公司應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~=112.5萬(wàn)*50%=56.25萬(wàn)元

分公司申報(bào)

分公司應(yīng)該分?jǐn)偸Ｏ碌?0%

分公司應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~=112.5萬(wàn)*50%=56.25萬(wàn)元

由于二哥稅稅念只有一個(gè)分公司，所以這里分公司直接按50%繳納。

注：這個(gè)分配表由總機(jī)構(gòu)填寫(xiě)。

分公司企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表如何填寫(xiě)？

第20行“分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤保嚎绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)填報(bào)其總機(jī)構(gòu)出具的本期《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》“分配比例”列次中列示的本分支機(jī)構(gòu)的分配比例。所以二哥稅稅念分公司這里按照分配表填寫(xiě)100%。

第21行“分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)填報(bào)其總機(jī)構(gòu)出具的本期《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》“分配所得稅額”列次中列示的本分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~。所以，二哥稅稅念分公司這里填寫(xiě)562500。

對(duì)于分公司，如果預(yù)繳時(shí)候，企業(yè)類(lèi)型選擇為

那么分公司預(yù)繳申報(bào)表20、21欄會(huì)自動(dòng)取數(shù)。

匯算清繳

匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。

所以這里分公司還是要匯算清繳的，但是分公司匯算清繳是和總公司填的表是不一樣的，總公司填寫(xiě)的是年度納稅申報(bào)表(A類(lèi)，2017年版)，分公司填寫(xiě)的和預(yù)繳時(shí)候填的申報(bào)表一樣，填寫(xiě)的是月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2018年版）。

這個(gè)案例中由于二哥稅稅念公司只有一個(gè)分公司，所以出現(xiàn)一個(gè)非常奇特的現(xiàn)象，那就是分公司直接分走了50%的企業(yè)所得稅。

而我們看看分公司的收入、利潤(rùn)是多少？

天啊，只有區(qū)區(qū)100萬(wàn)，正常如果分公司獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅，只需要在當(dāng)?shù)乩U納12.5萬(wàn)的企業(yè)所得稅，而現(xiàn)在按總公司給的比例繳納后，實(shí)際繳納高達(dá)56.25萬(wàn)。

是不是非常不合理？所以很多時(shí)候?yàn)槭裁纯偣咀尫止驹诋?dāng)?shù)鬲?dú)立納稅，不想把它匯總進(jìn)來(lái)就有這個(gè)道理在里面，那獨(dú)立納稅能行嗎？不是按規(guī)定都得匯總納稅嘛。

其實(shí)實(shí)操中很多獨(dú)立納稅的，（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二十四條規(guī)定：以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

正常情況下，只有分公司應(yīng)向其省主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做企業(yè)所得稅匯總納稅信息報(bào)告，填報(bào)《企業(yè)所得稅匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息備案表》?？偣緫?yīng)向其省主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做企業(yè)所得稅匯總納稅信息報(bào)告，填報(bào)《企業(yè)所得稅匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息備案表》后，納稅人在申報(bào)企業(yè)所得稅會(huì)后才會(huì)出現(xiàn)A202000、A109000、A109010,才能在實(shí)操申報(bào)時(shí)候?qū)崿F(xiàn)匯總納稅。

而實(shí)際情況下，很多分公司及總公司沒(méi)有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表，所以系統(tǒng)里面就給弄成“獨(dú)立納稅人”獨(dú)立繳納了企業(yè)所得稅。而由于地域稅源之爭(zhēng)的原因，分公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不會(huì)主動(dòng)給予提醒糾正，所以也就將錯(cuò)就錯(cuò)了。

那么如果現(xiàn)在分公司沒(méi)法獨(dú)立納稅，也只有一個(gè)分公司，如何解決這種分配不合理的情況呢？

有一個(gè)方法就是利用總部設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)來(lái)平衡。我們看預(yù)繳申報(bào)表有一個(gè)欄次，那就是具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部分分?jǐn)偹枚愵~。

如果具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部分的收入、資產(chǎn)、職工薪酬等獨(dú)立核算，那么其可以單獨(dú)視同為一個(gè)分支機(jī)構(gòu)參與分配。這里就相當(dāng)于在總部所在地多了一個(gè)分配機(jī)構(gòu)，自然可以稀釋掉分公司的所得稅額。通過(guò)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部分又把分公司的稅分一部分回總部所在地。

比如二哥稅稅念總公司所在當(dāng)?shù)卦O(shè)了一個(gè)銷(xiāo)售事業(yè)部，事業(yè)部獨(dú)立核算，視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行第二輪分公司之間的分配。

具體出現(xiàn)了下面的結(jié)果。

經(jīng)過(guò)二次分配，又從分公司50%的比例中分回了83.31%,這樣就合理的多了。

但是值得注意的是，該部門(mén)與管理職能部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開(kāi)核算的，該部門(mén)不得視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

跨省分公司是這樣規(guī)范的，省內(nèi)的呢？

這里二哥以四川省為例，四川省是這樣規(guī)定的，非列名企業(yè)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅，就地繳入對(duì)應(yīng)級(jí)次國(guó)庫(kù)，分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行納稅申報(bào)、不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

列名企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

列名企業(yè)是指金融保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)、國(guó)網(wǎng)四川省電力公司、中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)四川有限公司、四川省煙草公司等企業(yè)（具體名單詳見(jiàn)附件），以及經(jīng)省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)核準(zhǔn)的企業(yè)。非列名企業(yè)是指前款規(guī)定以外的企業(yè)。

所以，這樣分類(lèi)管理，其實(shí)就減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，省內(nèi)非列名企業(yè)統(tǒng)一匯總繳納了，不就地分?jǐn)偂?br>

其他地區(qū)按照當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政策執(zhí)行。

注：如果你是新朋友，可以關(guān)注一下二哥稅稅念，這里是一個(gè)學(xué)習(xí)氛圍濃厚的稅務(wù)知識(shí)平臺(tái)。如果你是老朋友，歡迎把二哥稅稅念介紹給你身邊的同行喲。

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