現(xiàn)金流量表附表是從利潤表中的凈利潤調(diào)整至現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額的過程，其主要目的用于反映利潤表中凈利潤的質(zhì)量，利潤公司的凈利潤為8億，而經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額僅僅只有3億，很可能系公司本期確認(rèn)了大額的應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低，回款速度慢，公司的凈利潤質(zhì)量不夠好。
從凈利潤調(diào)整至經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額的過程實際上是由權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整收付實現(xiàn)制的過程，如何從利潤表中的科目調(diào)整至現(xiàn)金流量表中的科目，實際上其中通過”經(jīng)營活動的凈利潤”科目實現(xiàn)過渡，現(xiàn)就相關(guān)邏輯關(guān)系推導(dǎo)如下:
凈利潤=經(jīng)營活動的凈利潤 投資活動的凈利潤 籌資活動的凈利潤
-----經(jīng)營活動的凈利潤=凈利潤-投資活動的凈利潤-籌資活動的凈利潤
-----經(jīng)營活動的凈利潤=凈利潤-公允價值變動收益(損失為負(fù))-投資收益(損失為負(fù))-資產(chǎn)減值損失(為負(fù)數(shù))-營業(yè)外收入-營業(yè)外支出(為負(fù)數(shù))-財務(wù)費用(為負(fù)數(shù))
說明:財務(wù)費用僅僅包括與籌資活動有關(guān)的費用，即利息收入-利息支出
資產(chǎn)減值損失，營業(yè)外收支僅僅包括與投資活動有關(guān)的損益
接下來是從經(jīng)營活動的凈利調(diào)整至經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額的邏輯關(guān)系:
從上圖所知:
經(jīng)營活動凈利潤=本期收入(本期收到現(xiàn)金 本期未收到現(xiàn)金)-本期費用(本期付出現(xiàn)金 本期未付出現(xiàn)金)
經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=本期現(xiàn)金流入(本期收入 本期未確認(rèn)收入)-本期現(xiàn)金流出(本期確認(rèn)為費用 本期未確認(rèn)費用)
------經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=經(jīng)營活動的凈利潤 本期現(xiàn)金流入未確認(rèn)收入-本期收入未收到現(xiàn)金-本期現(xiàn)金流出未確認(rèn)費用 本期費用未付出現(xiàn)金
例舉:
本期現(xiàn)金流入未確認(rèn)收入-----DR:現(xiàn)金CR:應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)(經(jīng)營性應(yīng)收的減少)
本期收入未收到現(xiàn)金-----------DR:應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)CR:主營業(yè)務(wù)收入(經(jīng)營性應(yīng)收的增加)
本期現(xiàn)金流出未確認(rèn)費用--DR:存貨/遞延/應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付/應(yīng)付工資/稅費CR:現(xiàn)金
(存貨的增加 遞延資產(chǎn)的增加 遞延負(fù)債的減少 經(jīng)營性應(yīng)付的減少)
本期費用未付出現(xiàn)金----------DR:管理費用CR:應(yīng)付賬款/累積折舊/遞延負(fù)債/長期待攤/應(yīng)付工資/應(yīng)繳稅費/資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(經(jīng)營性應(yīng)付的增加 遞延負(fù)債的增加 本期的折舊/攤銷 本期資產(chǎn)減值損失)
將上述代入即可得到大家熟悉的現(xiàn)金流量表中附表的公式。
