本帖最后由 wufaxian 于 2019-9-14 19:37 編輯 以下為問題材料。背景為同一控制下企業(yè)合并。問題在虛線下方材料部分。用紅色字體標(biāo)出。還請各位老師指導(dǎo)。
【例27-15】
接【例27-14】。甲公司于20×2年1月1日，以28 600萬元的價格取得A公司80%的股權(quán)，使其成為子公司。甲公司和A公司20×2年度個別財務(wù)報表如教材表27-2、表27-3和表27-4所示。
A公司數(shù)據(jù)（教材已知）
A公司20×2年全年實現(xiàn)凈利潤10 500萬元，經(jīng)公司董事會提議并經(jīng)股東會批準(zhǔn)，20×2年提取盈余公積2 000萬元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利4 500萬元。
【答案】
將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果相關(guān)的調(diào)整分錄如下：
借：長期股權(quán)投資——A公司 ?。?strong>10500×80%）8 400
貸：投資收益 8 400
借：投資收益 ?。?strong>4500×80%）3 600
貸：長期股權(quán)投資——A公司 3 600
甲公司對A公司長期股權(quán)投資調(diào)整的賬面價值【20×2年12月31日（第1年年末）】=25 600（合并日）＋8 400-3 600=30 400（萬元）
（二）合并抵銷處理
首先：必須將母公司對子公司長期股權(quán)與子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額予以抵銷。（抵權(quán)益）
長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時，其抵銷分錄如下：
【特別提示】
在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的（即發(fā)生超額虧損），其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
其次，還必須將對子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配相抵銷，使合并財務(wù)報表反映母公司股東權(quán)益變動的情況。（抵損益）
年初未分配利潤＋本年凈利潤=年末未分配利潤＋本年減少
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file:///C:/Users/user/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image003.png
【答案】
甲公司進(jìn)行上述抵銷處理時，其抵銷分錄如下：
借：投資收益 8 400（10 500×80%）
少數(shù)股東損益 2 100（10 500×20%）--------問題1：這樣借減后，合并利潤表豈不是沒有本年少數(shù)股東損益了？
年初未分配利潤 2 800（已知） --------問題2：為什么要在年初未分配利潤年末未分配利潤之間搬家？去掉這條分錄，直接在下方貸記 未分配利潤 4000 不可以么？
貸：提取盈余公積 2 000
對所有者（或股東）的分配 4 500（全部）
年末未分配利潤 6 800
同時，被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。-----問題3：這句話是不是應(yīng)該改成“被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的資本公積金歸屬于合并方的部分，自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益”才通順吧？因為 怎么把留存收益中的金額，從資本公積金轉(zhuǎn)入留存收益呢?可是下方的會計分錄有確實是將年初的留存收益的80% “（1200+2800）*0.8” 從資本公積金賬戶調(diào)給了留存收益賬戶。為什么要這樣做？
借：資本公積 3 200（注意上限）
貸：盈余公積 960（1 200×80%）
未分配利潤 2 240（2 800×80%）
另外：
借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付股利 3 600（4 500×80%）
貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利 3 600
【特別提示】
①子公司發(fā)行累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，無論當(dāng)期是否宣告發(fā)放其股利，在計算列報母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時，應(yīng)扣除當(dāng)期歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的可累積分配股利，扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項目中列示。
②子公司發(fā)行不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，在計算列報母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時，應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的（強(qiáng)調(diào)宣告發(fā)放）歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的不可累積分配股利，扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項目中列示。
③子公司發(fā)行累積或不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，在資產(chǎn)負(fù)債表和股東權(quán)益變動表中的列報原則與利潤表相同。
