第六節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理
一、企業(yè)重組的概念
【案例】國(guó)美并購(gòu)永樂(lè)是典型的換股并購(gòu)案例。其收購(gòu)方案為：每股永樂(lè)股份換0.3247股新國(guó)美股份及現(xiàn)金0.1736元，占永樂(lè)已發(fā)行股本約95.3%。永樂(lè)股份計(jì)稅基礎(chǔ)是47.94億港元。涉及收購(gòu)金額總值為52.68億港元，其中現(xiàn)金為4.09億港元。求其收購(gòu)過(guò)程中，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理（熟悉）
1.企業(yè)法律形式的改變：
兩種情況要視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)：
（1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織；
（2）登記注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至境外（包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）。
其他法律形式簡(jiǎn)單改變，直接變更稅務(wù)登記就可以。
【解釋】視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。
2.企業(yè)債務(wù)重組
（1）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。（相當(dāng)于有兩筆業(yè)務(wù)：一筆是銷(xiāo)售資產(chǎn)業(yè)務(wù)，一筆是抵償債務(wù)的收益或損失）（掌握）
（2）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。（選擇）
（3）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得（相當(dāng)于減免了一部分債務(wù)）；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額（相當(dāng)于資產(chǎn)折價(jià)抵債），確認(rèn)債務(wù)重組損失。
（4）債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。
3.企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易（了解）
（1）被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
（2）收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。
（3)被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變
【例題·計(jì)算題】2009年9月，A公司以500萬(wàn)元的銀行存款購(gòu)買(mǎi)取得B公司的部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，A公司購(gòu)買(mǎi)B公司該部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的賬面價(jià)值420萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)460萬(wàn)元，公允價(jià)值500萬(wàn)元。一般性稅務(wù)處理方法的涉稅處理：
（1）A公司（受讓方/收購(gòu)方）的稅務(wù)處理
A公司購(gòu)買(mǎi)該經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)后，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值500萬(wàn)元為基礎(chǔ)確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
（2）B公司（轉(zhuǎn)讓方/被收購(gòu)方）的稅務(wù)處理
B公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：500 - 460=40（萬(wàn)元）
4.企業(yè)合并（了解）
（1）合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
（2）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。
（3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
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