審計調(diào)整，通常是在出具審計報告前最重要的一項工作，全部的審計調(diào)整做完，就代表著審定數(shù)字的確定，而對于報告，只是這些數(shù)字的一種呈現(xiàn)方式。底稿，是這些審計調(diào)整的依據(jù)和來源。
前幾天一個外資銀行的財務(wù)，由于看不懂事務(wù)所出具的審計調(diào)整分錄，前來詢問。事實上，在實際的審計工作中，很多時候?qū)徲嫀煶鼍叩膶徲嬚{(diào)整并不能完全得到客戶的認可，但是作為審計師，有義務(wù)將你的每一筆調(diào)整分錄向客戶解釋說明清楚。這也是作為一名審計師能力和價值的體現(xiàn)。 要想向客戶把各項審計調(diào)整解釋清楚，就必須對會計準則的條款非常熟悉，然后通過底稿做出足夠的證據(jù)，以理論基礎(chǔ)來支撐實際業(yè)務(wù)，這樣才能得到客戶的信服。
如果某些審計調(diào)整不能被客戶認可，客戶不同意調(diào)整，那么要將這些調(diào)整進行匯總，形成未調(diào)整事項，并且評估這些未調(diào)整事項所涉及到的重要性水平。未調(diào)整事項，要考慮在管理層聲明書中體現(xiàn)。 審計調(diào)整其實就是發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的賬務(wù)處理存在錯報，或者存在不符合會計準則規(guī)定的記賬方式，將原來的錯誤沖掉，再重新做一筆新的分錄。也就是會計差錯更正。
通常，審計調(diào)整分為三種類型：RJE、 OJE 和AJE，具體如下。
重分類調(diào)整
RJE ，即重分類調(diào)整，一般我通常先會做RJE，因為比較簡單，且通常對損益沒有影響。RJE也分為兩種，一種是往來款涉及的負數(shù)重分類，另一種是其他科目的重分類。負數(shù)的重分類是企業(yè)常見的情況，由于企業(yè)的管理和做賬的需求，很多企業(yè)不會啟用往來款雙邊做賬，而是只做一邊。常見的例子是，代扣代繳的社保、員工的借款備用金等只記錄在其他應(yīng)收款或者其他應(yīng)付款中的其中一個科目；比如，應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款只使用其中一個科目，不同時使用兩個科目；應(yīng)付和預(yù)付也是同理。這樣做的好處就是防止雙邊掛賬而遺漏了抵消，杜絕了同一個客戶既掛應(yīng)收賬款又掛了預(yù)收賬款，不能及時、準確核算每個客戶的往來款的問題。
而這時候，某些客戶或者供應(yīng)商的往來款中就必然會存在負數(shù)余額，我們只需要將這些負數(shù)重分類到它應(yīng)該去的科目里。比如，應(yīng)收賬款的負數(shù)就是預(yù)收賬款，應(yīng)付賬款的負數(shù)就是預(yù)付賬款。而其實，應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款，應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款，本身可以視同為一個科目，在重分類時，應(yīng)收賬款的貸方就是預(yù)收賬款的貸方數(shù)，應(yīng)付賬款借方數(shù)就是預(yù)付賬款的借方數(shù)。
其他重分類，也就是涉及除往來款以外的其他科目，比如長期資產(chǎn)劃分為一年內(nèi)到期的資產(chǎn)，也可能會涉及由其他科目重分類到往來款，待攤類、預(yù)提類是最常見的涉及這類重分類的，損益中，比如某些費用應(yīng)該放入成本還是期間費用等。
期初調(diào)整
OJE，即期初調(diào)整，同樣分為兩種常見的情況，一種是俗稱的滾調(diào)，一種是當年發(fā)現(xiàn)的涉及不影響本年損益的調(diào)整。先說滾調(diào)，其實就是由于審計師的原則是調(diào)表不調(diào)賬，對于上一年已經(jīng)做出的審計調(diào)整，企業(yè)并沒有做賬務(wù)調(diào)整，這種情形常見的表現(xiàn)形式為，你會發(fā)現(xiàn)你拿到的企業(yè)的報表與上一年的審計報告數(shù)字不一致，或者更直觀一點的就是，客戶本期的期初未分配利潤與上年度的審計期末未分配利潤不一致。而對于審計而言，我們是在去年審計的基礎(chǔ)上繼續(xù)本年的審計，但是由于企業(yè)沒有對去年的審計調(diào)整做出對應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，所以我們首先就要先將客戶提供的報表的期初數(shù)重新調(diào)整為上期的審定數(shù)，也就是做期初調(diào)整。
另一種情形更少見一些，也就是之前的審計并沒有出現(xiàn)調(diào)整，但是由于本期審計時發(fā)現(xiàn)了需要調(diào)整涉及損益的內(nèi)容，但是該損益根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)該屬于以前年度，而不影響當期的損益，那么同樣也會涉及期初調(diào)整。涉及期初調(diào)整時，很多人喜歡用以前年度損益調(diào)整這個科目，這樣做的原因只是因為看起來更清楚是調(diào)整的以前年度的損益。但是根據(jù)審計調(diào)表不調(diào)賬的原則，由于報表上沒有以前年度損益這個科目，且這個科目最終也要結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤中，所以做審計調(diào)整時應(yīng)該使用未分配利潤這個科目。
實際上，不管工作中使用以前年度損益還是未分配利潤，其本質(zhì)都是一樣，并不會產(chǎn)生不同的影響，調(diào)整分錄的匯總也只是自身形成的底稿內(nèi)容的一部分而已，并不會影響報告中的報表審定數(shù)字。所以，在做期初調(diào)整時，要關(guān)注是否影響損益。
對于不影響損益的調(diào)整，可以直接把上年的調(diào)整分錄抄一遍。對于影響損益的調(diào)整，由于影響的是上年度損益，所以不能再使用本期損益表的項目，而應(yīng)該將損益類的科目全部換為以前年度損益調(diào)整或者未分配利潤，直接調(diào)整期初未分配利潤，而不影響本年的凈利潤。
對于只涉及損益的重分類調(diào)整，因為并不影響最終的凈利潤，所以我們不再對其做OJE調(diào)整，比如，上年度審計做了將主營業(yè)務(wù)成本里的部分金額調(diào)整至了銷售費用，如果企業(yè)并未進行對應(yīng)的賬務(wù)處理，我們也不再進行期初調(diào)整，因為該筆分錄并不影響凈利潤，且凈利潤已經(jīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)至了未分配利潤中。
如果上期的審計調(diào)整，企業(yè)在將其進行對應(yīng)的會計賬務(wù)調(diào)整時，由于國內(nèi)的財務(wù)系統(tǒng)均具備反結(jié)賬功能，企業(yè)可能會將其相應(yīng)的調(diào)整至上年的賬套中，也可能會調(diào)整至本年的賬套中。但是不管企業(yè)調(diào)整至哪一年的賬套中，對審計均沒有任何影響。對于資產(chǎn)負債表項目而言，由于資產(chǎn)負債表是代表著時點數(shù)，我們審計的是期末余額，所以無論企業(yè)在何時進行調(diào)整，都不會對資產(chǎn)負債表的余額產(chǎn)生影響。對于損益表而言，無論是何時進行調(diào)整，都會最終結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤，形成資產(chǎn)負債表的一部分，所以也不會產(chǎn)生不同的影響。
影響當期損益的審計調(diào)整
AJE 審計調(diào)整，或者更準確的說，應(yīng)該叫做影響當期損益的審計調(diào)整，這是審計中最重要和最需要關(guān)注的內(nèi)容。這項調(diào)整，通常會同時影響資產(chǎn)負債表與損益表，又會影響到未分配利潤。比如，我們將少結(jié)轉(zhuǎn)的成本從存貨中結(jié)轉(zhuǎn)至成本，這時就會涉及調(diào)整存貨減少，成本增加，凈利潤減少，還要記得調(diào)整未分配利潤的減少。所以，在調(diào)整分錄匯總表中，我們通常會列明兩列內(nèi)容，一列是對本年凈利潤的影響，一列是對未分利潤的影響。
正常的AJE調(diào)整分錄，對于本年凈利潤和未分配利潤的影響數(shù)字是一樣的，因為凈利潤要結(jié)轉(zhuǎn)入未分配利潤。當涉及OJE的損益類調(diào)整時，對本年凈利潤和未分配利潤的影響就會不一樣，這是由于期初未分配利潤調(diào)整導(dǎo)致。而這兩個數(shù)字非常重要，可以通過這兩個數(shù)字，分析出你的調(diào)整對于整個報表利潤的影響程度，并結(jié)合重要性水平做出判斷。
如同上述以前年度調(diào)整，雖然我們審計是調(diào)表不調(diào)賬，使用的是報表項目，但是我們在做審計調(diào)整時，通常還是會把對應(yīng)的會計科目標明，并且注明調(diào)整原因和事項。一方面用于審計師之后的備查，另一方面也可以提供給企業(yè)供其對賬務(wù)做出相應(yīng)調(diào)整，以免出現(xiàn)過多的OJE。
最后，大家都喜歡利用期初未分配利潤+本期凈利潤=期末未分配利潤這個公式來驗證企業(yè)的報表，很多人之前也會問道，為什么企業(yè)報表這個公式不平。其實通過大家問的問題來看，并不是企業(yè)的公式不平，而是你在利用公式的時候取數(shù)錯誤或者口徑錯誤。這種低級錯誤的原因在于，你把公式背的滾瓜爛熟，卻不理解公式。常見的例子，比如，企業(yè)已經(jīng)做了賬務(wù)調(diào)整，計入了以前年度損益科目，這是你的公式不平，因為報表中期初未分配利潤和凈利潤都沒有包含以前年度損益科目中的數(shù)字，由于企業(yè)并未反結(jié)賬去調(diào)整去年的賬套，而是將影響期初未分配利潤的金額通過以前年度損益科目直接結(jié)轉(zhuǎn)入未分配利潤，并不影響未分配利潤余額的準確性。
還見過一些朋友，在企業(yè)未作調(diào)整的前提下，以去年已經(jīng)出具的審計報告中的未分配利潤作為期初數(shù)，然后加本期的凈利潤，最后導(dǎo)致公式不平。由于你期初的未分配利潤是調(diào)整后的，而期末的未分配利潤是不含調(diào)整的，當然公式不平。所以，在利用很多會計公式時，首先要保證取數(shù)的口徑統(tǒng)一，而不是生搬硬套。
完成了審計調(diào)整，也就完成了審計的絕大部分內(nèi)容，形成了報告披露的數(shù)字。
（責(zé)任編輯 宮瑩）
