稅務(wù)風(fēng)險非小事 防控措施需給力
本報記者 田俊 （2014.5.5中國稅務(wù)報）
企業(yè)不防控稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)負(fù)責(zé)人就會變成稅務(wù)“消防隊長”，到處“滅火”；企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，不僅造成資金損失，而且納稅信用等級降低，甚至被打入稅務(wù)黑名單。稅務(wù)風(fēng)險防控既是企業(yè)管理者的必修課，也是稅務(wù)部門優(yōu)化納稅服務(wù)、實現(xiàn)管理方式變革必須解決好的重要課題。
稅務(wù)風(fēng)險防控很重要
4月26日，“稅務(wù)風(fēng)險防控高峰論壇——便民辦稅春風(fēng)行2014同心稅收大講堂公益活動”在人民大會堂舉行，與會專家及企業(yè)代表圍繞稅務(wù)風(fēng)險有何危害、如何產(chǎn)生、如何防控展開了熱烈研討。此次“稅務(wù)風(fēng)險防控高峰論壇”由中國稅務(wù)報社、中國注冊稅務(wù)師同心服務(wù)團、北京市注冊稅務(wù)師協(xié)會主辦，中稅網(wǎng)控股集團、中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所集團承辦。
為什么要防控稅務(wù)風(fēng)險？因為其會給企業(yè)帶來傷害，帶來損失。
國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所副所長付樹林：
什么是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險？企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。它主要包括兩方面：一是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑事處罰以及聲譽損害等的風(fēng)險。二是企業(yè)的經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。
國內(nèi)企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險，“走出去”企業(yè)面臨的風(fēng)險更大。目前，我國對外投資遍布全球近八成的國家和地區(qū)，投資存量高度集中。截至2012年底，中國1.6萬家境內(nèi)投資者在國（境）外設(shè)立對外直接投資企業(yè)近2.2萬家，分布在全球179個國家和地區(qū)，覆蓋率達(dá)76.8%?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)步伐在加快，隨之而來的稅務(wù)風(fēng)險也加大。
比如，2012年，國家稅務(wù)總局接到某央企來函，申請就其從哈薩克斯坦子公司取得設(shè)備租賃費在哈被多征稅款一事，向哈薩克斯坦稅務(wù)當(dāng)局提起相互協(xié)商程序。該企業(yè)為什么要申請?zhí)崞鹣嗷f(xié)商程序？原因是該企業(yè)在哈薩克斯坦子公司向總部租賃部分設(shè)備，支付了租賃費總計20626萬美元。哈薩克斯坦稅務(wù)當(dāng)局按國內(nèi)法規(guī)定的20%稅率扣繳了企業(yè)所得稅。而根據(jù)中哈稅收協(xié)定，上述設(shè)備租賃費應(yīng)屬特許權(quán)使用費，適用10%的限制稅率。后經(jīng)國家稅務(wù)總局致函哈薩克斯坦稅務(wù)當(dāng)局，啟動相互協(xié)商程序后，哈薩克斯坦稅務(wù)當(dāng)局同意了我方企業(yè)的意見。
可見，“走出去”企業(yè)會經(jīng)常面臨稅務(wù)風(fēng)險，如何識別風(fēng)險、如何通過有效方式化解風(fēng)險非常重要。
國家稅務(wù)總局大企業(yè)司調(diào)研員吳廷高：
大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要有以下兩種表現(xiàn)形式：一是財務(wù)凈損失。分兩種情況，一種可能是由于沒有及時足額繳納稅款，受到稅務(wù)機關(guān)加收滯納金或給予一定金額罰款的行政處罰；另一種可能是由于政策理解不透、內(nèi)部管理不善等原因?qū)е缕髽I(yè)多繳納了稅款。兩者的后果一樣，都是企業(yè)資金的凈損失。
二是企業(yè)聲譽損失。這種情況出現(xiàn)在企業(yè)因涉嫌“偷、逃、騙、抗”稅而受到稅務(wù)稽查甚至企業(yè)法定代表人被追究刑事責(zé)任時。其后果不僅表現(xiàn)為企業(yè)資金損失，而且直接帶來企業(yè)納稅信用等級被調(diào)低，甚至被打入納稅“黑名單”的情況，從而影響企業(yè)社會形象，如果是上市公司，甚至?xí)苯訉?dǎo)致其股票價格出現(xiàn)大幅波動。
中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁王冬生：
我們早在2010年就開始稅務(wù)風(fēng)險防控的研究工作，形成了自己獨到的稅務(wù)風(fēng)險防控的理念、原則、方法，已經(jīng)為山東電力、中建混凝土等大型企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險防控制度。稅務(wù)風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險比，有三個特點：防控難度更大、可控性更差、后果更嚴(yán)重。防控難度大是因為稅務(wù)法規(guī)復(fù)雜多變，理解不一?？煽匦圆钍且驗闄z查什么稅種，檢查多長時間，違規(guī)如何處罰，基本掌握在稅務(wù)局手中，納稅人幾乎沒有自主權(quán)。后果更嚴(yán)重，是因為稅務(wù)風(fēng)險的后果除經(jīng)濟損失外，還有社會形象損失，甚至被追究刑事責(zé)任，導(dǎo)致人身自由損失。
稅務(wù)風(fēng)險因何而生
稅務(wù)風(fēng)險是怎么產(chǎn)生的？只有弄清稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，才能有的放矢地采取措施防控。
吳廷高：
企業(yè)特別是大企業(yè)，為什么會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險？原因是多方面的，既有客觀原因，也有主觀原因。
客觀原因有三個方面。第一，大企業(yè)的稅務(wù)自我管理能力往往跟不上企業(yè)發(fā)展的步伐。大企業(yè)的成員企業(yè)成百上千，員工數(shù)以萬計，跨行業(yè)、跨省市甚至跨國際經(jīng)營，其生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算十分復(fù)雜而且高度信息化，而它的稅務(wù)管理力量相對薄弱。第二，大企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營常常遇到稅收執(zhí)法不統(tǒng)一的情況。我國地域遼闊，稅法規(guī)定有時候不可能太具體，加上各地有時候出現(xiàn)爭搶稅源的現(xiàn)象，所以往往導(dǎo)致同一個稅收政策各地稅務(wù)局解釋不盡一致，執(zhí)行上也不盡統(tǒng)一，大企業(yè)對此體會最深。這種稅收執(zhí)法的不盡一致，其后果是導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)為稅法的適用有一定的彈性，可以通過與相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的博弈，獲取額外稅收利益。第三，與大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)新相比，稅收立法相對滯后。與企業(yè)特別是大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)新相比，稅收立法常常處于相對滯后的被動地位。這就出現(xiàn)一個稅法適用的確定性問題：相對比較“舊”的稅法，如何適用稅收立法時尚未出現(xiàn)的新情況；或者，稅法有相關(guān)規(guī)定，但規(guī)定不太具體，企業(yè)遇到這種情況時，對如何適用業(yè)已存在的稅法來正確履行自己的納稅義務(wù)，存在疑慮。
主觀方面，企業(yè)存在“逐利”性和僥幸心理。任何性質(zhì)的企業(yè)都具有逐利性，即便是國有企業(yè)也不例外。而繳納稅款越多的企業(yè)特別是大企業(yè)，通過節(jié)稅來增加利潤的空間越大。另外，有極少數(shù)企業(yè)“明知故犯”，存在僥幸心理的現(xiàn)象也時有發(fā)生。
中國石油化工集團公司財務(wù)部稅務(wù)處長尚勝利：
企業(yè)稅務(wù)力量薄弱具有普遍性。中國石油化工集團公司去年一年利潤是1100多億元、納稅3300多億元，但是總部只有6個從事稅務(wù)的人員。以前我是公司的稅務(wù)“消防隊長”，到處“滅火”。為什么會出現(xiàn)這種局面？就是因為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控不嚴(yán)密，對稅法的遵從度不夠。
北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文：
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因包括：法律因素、機制因素、人員因素、信息因素。
法律因素是產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的重要因素。我一直認(rèn)為，在稅法很發(fā)達(dá)的情況下，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)該很小?，F(xiàn)在我國有十八個稅種，只有三個稅種由法律規(guī)范，再加上稅收征管法，總共只有4部稅收法律，而大量的是稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章、稅收行政規(guī)范文件，給企業(yè)帶來很多不確定因素。
黨的十八屆第八章第27條寫得非常清楚：落實稅收法定原則。為什么要落實稅收法定原則？有人說，給錢是下策；給地位是中策；給理念是上策。在我國稅制改革過程中，在企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的過程中，理念最重要。落實稅收法定原則，是理念，是制度，是能夠讓我國逐步建立健全稅收法律關(guān)系的重要舉措。我們只有通過稅法建立起政府和民眾之間的和諧的征納關(guān)系，稅務(wù)風(fēng)險才能減少。
如何防范稅務(wù)風(fēng)險
要防控稅務(wù)風(fēng)險，從宏觀上講，需要健全稅法體系，優(yōu)化稅收環(huán)境；從微觀上看，企業(yè)要提高稅法遵從度，稅務(wù)機關(guān)要優(yōu)化納稅服務(wù)。
劉劍文：
防控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的法律對策包括：堅持稅收法定原則；改革稅收司法保障機制；嚴(yán)格執(zhí)法程序，優(yōu)化守法環(huán)境。
第一，堅持稅收法定原則。在建立法治中國這個大背景下，稅收領(lǐng)域應(yīng)該走出這樣一條路：從稅收法制，到稅收法治，再到法制稅收。因為我們要接受稅收領(lǐng)域從無法到有法，從有法到良法，從良法到善治。要治理好國家，要維護企業(yè)合法權(quán)益，要化解稅務(wù)風(fēng)險，需要良法善治，這條路還很漫長
第二，要改革司法保障機制。我國現(xiàn)在還沒有稅務(wù)法院，在國外很多國家，像美國、德國、韓國，都有專門的稅務(wù)法院，那是維護納稅人權(quán)益的一個很重要的機構(gòu)。
第三，嚴(yán)格執(zhí)法程序，優(yōu)化守法環(huán)境。這要求稅務(wù)機關(guān)改變服務(wù)態(tài)度，改變服務(wù)方式，這是防范風(fēng)險很重要的內(nèi)容。
對企業(yè)而言，要建立預(yù)警機制，強化風(fēng)控機制。防范稅務(wù)風(fēng)險需要有一套完整的制度，在稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、還有法定責(zé)任里面，在某一個環(huán)節(jié)哪些能做，哪些不能做，實時要有一個防火墻。具體有三個方面：一是稅收籌劃、經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動、納稅申報等事宜要符合稅法規(guī)定；二是稅務(wù)事項的會計處理要符合相關(guān)會計制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；三是建立防止企業(yè)逃稅、漏稅的行為和機制。
有人說強者創(chuàng)造機會，智者把握機會，弱者是等待機會。在防控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題上，企業(yè)究竟應(yīng)該采用什么對策呢？我想關(guān)鍵是提高稅法遵從度。
神華集團財務(wù)部稅務(wù)處長尹永萍：
要想控制稅務(wù)風(fēng)險，準(zhǔn)確理解稅收政策、正確執(zhí)行政策是關(guān)鍵。通過加強稅企溝通，掌握稅收政策出臺的背景，從而更好地理解政策的意圖才能更好防范稅務(wù)風(fēng)險。
比如，《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）發(fā)布后，很多人認(rèn)為發(fā)放企業(yè)年金企業(yè)沒有納稅義務(wù)，但是實際上有。它存在工資發(fā)放環(huán)節(jié)。這里有兩個約束性條件：第一，在個人繳費方面，個人繳費中4%的部分暫時免繳個人所得稅。第二，企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。
對于這兩個數(shù)字，企業(yè)到底執(zhí)行哪個？我們當(dāng)時和國家稅務(wù)總局、北京市地稅局進行了溝通，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)部門對這個理解也不一致。我們從國家稅務(wù)總局所得稅司了解了政策出臺的背景和意圖后，集團統(tǒng)一了口徑，選擇了這兩個數(shù)字中低的一方，而不是按照有利于個人的原則選擇方案。
尚勝利：
在防范稅務(wù)風(fēng)險方面，中石化的做法是：第一，加強制度建設(shè)，近幾年我們一直強化制度建設(shè)；第二，強化從源頭上規(guī)范，做到依法合規(guī)，才能把風(fēng)險變??；第三，深入學(xué)習(xí)稅收法規(guī)，精通稅法，這樣遇到稅收問題才不會慌亂；第四，加強稅務(wù)信息化建設(shè)，把辦稅人員從手工勞動里解放出來；第五，打造一只精干、高效、專業(yè)的隊伍，今年我們分板塊對所有稅收管理員培訓(xùn)，封閉7天學(xué)習(xí)，然后考試，競爭上崗。
吳廷高：
我認(rèn)為，加強稅企合作才能共同防控大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。具體有三個方面的思考：
首先，加強頂層設(shè)計。要將《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》納入企業(yè)內(nèi)控制度整體框架，形成防控大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險良好的制度環(huán)境；要將《指引》放在同財政部等部委印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其一系列指引同等重要的地位來認(rèn)識，來看待。要加強稅企之間、稅務(wù)部門與其他政府部門之間涉稅信息的共享，建立事前、事中、事后稅務(wù)風(fēng)險防控機制。
其次，強化自我防控。企業(yè)要增強稅務(wù)風(fēng)險的防控意識；健全稅務(wù)管理組織，企業(yè)要通過多種途徑配多配強稅務(wù)管理人，建議政府有關(guān)管理部門研究在國有大企業(yè)配備稅務(wù)總監(jiān)的可能性和具體實現(xiàn)途徑；營造良好稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境，要充分發(fā)揮企業(yè)稅務(wù)管理人員的積極性，要求其提前介入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策過程，從最前端切實做好大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防控，等等。
最后，優(yōu)化納稅服務(wù)。各個稅務(wù)機關(guān)要做到稅收執(zhí)法的統(tǒng)一規(guī)范，執(zhí)法不統(tǒng)一給企業(yè)帶來了很多麻煩，所以應(yīng)該從國家稅務(wù)總局層面協(xié)調(diào)一致，給予納稅人以稅法適用的確定性；要及時解決納稅人提出的涉稅訴求，不斷創(chuàng)新大企業(yè)個性化的納稅服務(wù)產(chǎn)品，如與大企業(yè)簽訂稅收遵從合作協(xié)議、開展事先裁定等，通過強化稅企溝通與合作，實現(xiàn)征納雙方的共贏。
王冬生：
稅務(wù)風(fēng)險防控，“防”很重要，盡量不要讓風(fēng)險發(fā)生。
稅務(wù)風(fēng)險是可防可控的。有關(guān)各方對稅務(wù)風(fēng)險防控需求有一致性，納稅人的納稅風(fēng)險和稅務(wù)局的征稅風(fēng)險，是一個硬幣的兩面。因此，防控稅務(wù)風(fēng)險是納稅人和稅務(wù)機關(guān)共同的責(zé)任，而中介機構(gòu)可以幫助客戶創(chuàng)造經(jīng)濟價值，協(xié)助稅務(wù)局提高征管水平。
建立稅務(wù)風(fēng)險防控制度的要求是有用、好用、常用，機制建設(shè)包括制度建設(shè)、系統(tǒng)建設(shè)、組織建設(shè)、文化建設(shè)，制度建設(shè)包括制定分稅種的稅務(wù)風(fēng)險防控準(zhǔn)則，制定稅務(wù)風(fēng)險防控內(nèi)部審計準(zhǔn)則，建立稅務(wù)風(fēng)險防控內(nèi)部審計結(jié)果向董事會報告制度等。
