作者：晟典律師事務(wù)所   王永敬

企業(yè)并購重組涉稅業(yè)務(wù)指引

目  錄

第一章 總則

1.1 制定目的

1.2 制定依據(jù)

1.3 使用說明

1.4 概念界定

1.5 計(jì)稅原則

第二章 并購重組形式及納稅義務(wù)

2.1 股權(quán)收購

2.2 整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

2.3 企業(yè)合并

2.4 企業(yè)分立

2.5 債務(wù)重組

2.6 增資擴(kuò)股

2.7 企業(yè)減資

2.8 企業(yè)改變法律形式

2.9 并購重組特殊稅務(wù)處理

第三章 并購重組稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其管理

3.1 并購重組主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

3.2 并購重組稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

第四章 并購重組稅務(wù)法規(guī)政策檢索指引

4.1 稅收法規(guī)政策體系

4.2 并購重組業(yè)務(wù)相關(guān)稅務(wù)法規(guī)政策目錄

第一章 總則

1.1 制定目的

本指引旨在針對(duì)境內(nèi)企業(yè)收購、合并、重組活動(dòng)涉及的稅務(wù)問題，從稅法和稅收政策的角度提供涉稅知識(shí)概覽、涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、涉稅方案判斷與選擇等方面的業(yè)務(wù)操作指引。

1.2 制定依據(jù)

本指引主要依據(jù)來源于中國現(xiàn)行的、涉及企業(yè)并購重組的稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章、稅收政策文件的相關(guān)規(guī)定。

1.3 使用說明

1.3.1 本業(yè)務(wù)指引并非強(qiáng)制性或規(guī)范性規(guī)定，也非具體的業(yè)務(wù)操作方案，在并購重組業(yè)務(wù)中根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行參考。

1.3.2 本指引不能保證窮盡所有的并購重組交易方式，也不能保證窮盡每一交易方式中所有的涉稅事項(xiàng)。

1.3.3 本指引依據(jù)2019年2月1日前發(fā)布的法律、法規(guī)、政策制定，法律、法規(guī)及政策的變化可能導(dǎo)致指引相關(guān)內(nèi)容部分或者全部過時(shí)，甚至出現(xiàn)錯(cuò)誤，請(qǐng)讀者自行甄別。

1.4 概念界定

1.4.1 本指引所述并購重組, 是指一個(gè)或一個(gè)以上企業(yè)的股權(quán)收購、資產(chǎn)重組、重大的法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改變, 包括股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立、增資及減資、企業(yè)法律形式和地址的改變等。

1.4.2 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等；從稅務(wù)法規(guī)的界定包括不動(dòng)產(chǎn)、貨物、無形資產(chǎn)、股權(quán)等；在涉及稅務(wù)問題時(shí)，具體資產(chǎn)的概念和性質(zhì)應(yīng)當(dāng)以稅法的界定為準(zhǔn)。企業(yè)的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。

1.4.3 各項(xiàng)資產(chǎn)或債務(wù)的交易以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指?jìng)鶆?wù)清償時(shí)的賬面應(yīng)付債務(wù)金額。

1.4.4 并購重組過程中發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債交易, 凡已確認(rèn)收益或者損失的, 相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

1.4.5 并購重組交易中，在適用計(jì)算方法、確定計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)算應(yīng)納稅金額等方面，稅收法規(guī)政策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定不同的，應(yīng)當(dāng)以稅收法規(guī)政策為準(zhǔn)。

1.4.6 非貨幣性交易，是指交易雙方均以非貨幣性資產(chǎn)作為主要交易內(nèi)容和支付手段的資產(chǎn)或債務(wù)交易。

1.4.7 公允價(jià)值，通常是指熟悉市場(chǎng)情況的無關(guān)聯(lián)買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，在公允價(jià)值難以認(rèn)定時(shí)，一般會(huì)參考獨(dú)立專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估值。

1.5 計(jì)稅原則

1.5.1 損益確認(rèn)一般原則

并購重組業(yè)務(wù)中, 一般應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或債務(wù)清償?shù)乃没驌p失。

1.5.2 所得計(jì)量一般原則

　　企業(yè)在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中, 轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額高于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額, 確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；反之，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失。

企業(yè)在債務(wù)清償業(yè)務(wù)中, 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際償債金額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額, 確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收款金額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額, 確認(rèn)債務(wù)重組損失。

1.5.3 分解交易原則

　　企業(yè)在并購重組業(yè)務(wù)中發(fā)生的以非貨幣性交易，各方交易主體應(yīng)當(dāng)分別針對(duì)具體非貨幣性資產(chǎn)將該貨幣性交易分解成各自獨(dú)立的交易，以便于計(jì)算交易所得或損失。比如，以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的, 或者以非貨幣資產(chǎn)投資購買股權(quán)的, 應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和清償債務(wù)或投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù), 確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。

1.5.4 獨(dú)立交易原則

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照與獨(dú)立第三方的交易價(jià)格、方式等要素等進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

1.5.5 合理商業(yè)目原則

企業(yè)并購重組交易，應(yīng)當(dāng)具有合理的商業(yè)目的。并購重組不具有合理商業(yè)目的而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。稅收法規(guī)政策文件對(duì)不具有合理商業(yè)目的的情形進(jìn)行了列舉，可以參照。

1.5.6 實(shí)質(zhì)重于形式原則

實(shí)質(zhì)重于形式原則在稅法領(lǐng)域又稱為實(shí)質(zhì)課稅原則，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)交易行為的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、目的認(rèn)定調(diào)整稅收征納關(guān)系，而不僅僅局限于交易行為的外在形式及法律交易架構(gòu)。

并購重組的稅務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式的統(tǒng)一，應(yīng)當(dāng)在交易行為發(fā)生前，即納稅義務(wù)發(fā)生前，完善交易方案和法律架構(gòu)，不應(yīng)在事后通過架構(gòu)調(diào)整規(guī)避稅收。

　　企業(yè)法律形式和地址的改變, 包括從一種法律形式企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N法律形式的企業(yè), 以及企業(yè)登記地點(diǎn)的變化等。

　　資本結(jié)構(gòu)調(diào)整, 是指企業(yè)融資結(jié)構(gòu)的改變, 包括企業(yè)股東持有股份的金額和比例發(fā)生變更、增資擴(kuò)股等股本結(jié)構(gòu)的變化或負(fù)債結(jié)構(gòu)的變化以及債務(wù)重組等。

第二章 并購重組形式及其納稅義務(wù)

2.1 股權(quán)收購

2.1.1 股權(quán)收購，是指股權(quán)受讓方通過一系列交易安排以最終受讓轉(zhuǎn)讓方所持有的被收購企業(yè)的股權(quán)的行為。股權(quán)收購，通常以獲得被收購企業(yè)的控制權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)為目的。

2.1.2 股權(quán)收購，按支付方式不同主要分為：以貨幣資金支付；以實(shí)物資產(chǎn)支付；以股權(quán)支付；以前述兩種以上方式混合支付。

2.1.2 以貨幣資金收購股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓方就股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價(jià)的金額，根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅；貨幣資金收購股權(quán)并不涉及增值稅等流轉(zhuǎn)稅及其附加稅種的納稅義務(wù)。

2.1.3 以實(shí)物資產(chǎn)作為支付對(duì)價(jià)收購股權(quán)的，收購方應(yīng)按所轉(zhuǎn)讓實(shí)物資產(chǎn)的性質(zhì)，根據(jù)相關(guān)稅目，分別繳納增值稅等流轉(zhuǎn)稅及其附加；轉(zhuǎn)讓方就股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價(jià)的金額，根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。

收購方以企業(yè)整體資產(chǎn)作為股權(quán)收購支付方式的，參照本指引2.2所述的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓內(nèi)容。

2.1.4 以股權(quán)支付實(shí)現(xiàn)股權(quán)收購的，交易雙方均不涉及增值稅等流轉(zhuǎn)稅及其附加。本次所收購的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購方以股權(quán)方式支付金額不低于其交易支付總額的85%的，可以不申報(bào)繳納本次收購的涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。不符合前述條件的，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。

2.1.5 以混合方式進(jìn)行支付收購股權(quán)的，應(yīng)根據(jù)各種支付方式的所占比例和稅法規(guī)定，分別適用貨幣資金支付、資產(chǎn)支付、股權(quán)支付、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等納稅規(guī)定。

2.1.6 企業(yè)并購重組涉及到股權(quán)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，均應(yīng)按交易金額的萬分之五繳納印花稅（下同）。涉及到承受土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)按3-5%繳納契稅，符合合并、分立、改制等免征契稅條件的除外。

2.2 整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

2.2.1 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓, 是指企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中將實(shí)質(zhì)上的全部資產(chǎn)或部分資產(chǎn)及其債務(wù)整體轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè), 由此取得對(duì)該另一家企業(yè)的股權(quán)、貨幣、資產(chǎn)。當(dāng)前稅務(wù)法規(guī)語境下，整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不等于全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，整體資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)與附帶的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力作為一個(gè)整體。

2.2.2 符合上述條件的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓方就其中的貨物、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不繳納增值稅及其附加稅負(fù)，受讓方不繳納契稅。

2.2.3 整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取貨幣資金的，溢價(jià)部分應(yīng)依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓獲得股權(quán)的，所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)股權(quán)支付金額比例不低于其交易支付總額的85%，本次整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓暫不征收所得稅。

2.3 企業(yè)合并

2.3.1 是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付。

2.3.2 企業(yè)合并過程中，被合并企業(yè)將貨物、機(jī)器設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)等轉(zhuǎn)移到合并企業(yè)的，不繳納增值稅及其附加稅負(fù)，合并企業(yè)不繳納契稅。

2.3.3 企業(yè)合并的，原則上被合并企業(yè)及其股東應(yīng)按企業(yè)清算來處理所得稅事項(xiàng)，依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，被合并企業(yè)的累計(jì)虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)。

2.3.4 企業(yè)合并時(shí)，被合并企業(yè)股東取得的股權(quán)支付金額比例不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，被合并企業(yè)及其股東可以不申報(bào)繳納所得稅，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼；可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國債利率。

2.4 企業(yè)分立

2.4.1 企業(yè)分立, 是指被分立企業(yè)將其部分或全部營(yíng)業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè) ( 以下簡(jiǎn)稱分立企業(yè) ), 被分立企業(yè)股東據(jù)此取得分立企業(yè)的股權(quán)支付額或非股權(quán)支付額。

2.4.2 企業(yè)分立過程中，被分立企業(yè)將貨物、機(jī)器設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)等轉(zhuǎn)移到分立企業(yè)的，不征收增值稅及其附加稅負(fù)，分立企業(yè)不繳納契稅。

2.4.3 企業(yè)分立的，被分立企業(yè)對(duì)分立出去的資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；被分立企業(yè)存續(xù)的，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；被分立企業(yè)不再存續(xù)的，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

2.4.4 企業(yè)分立時(shí)，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的，被分立企業(yè)及其股東可以不申報(bào)繳納所得稅，被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼，被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

2.5 債務(wù)重組

2.5.1 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下或者債權(quán)人與債務(wù)人同意的其他情況下，雙方根據(jù)達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人償還債務(wù)的金額、方式、期限等償債要素進(jìn)行修改。

2.5.2 以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該交易行為分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)；債務(wù)人應(yīng)就非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按稅法的相關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加稅負(fù)，債權(quán)人應(yīng)繳納承受不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的契稅；債務(wù)人應(yīng)根據(jù)償債資產(chǎn)公允價(jià)值低于債務(wù)金額之間的差額，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，并依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)債權(quán)金額高于償債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)受償?shù)乃没驌p失，并依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

2.5.3 債權(quán)人以債權(quán)轉(zhuǎn)為債務(wù)人的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)將該交易分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，不涉及增值稅及其附加稅負(fù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

2.5.4 以貨幣資金或非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)（不含債轉(zhuǎn)股）的，債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

2.6 增資擴(kuò)股

2.6.1 增資擴(kuò)股，是指企業(yè)為擴(kuò)大股本金額，由原有投資者或引進(jìn)新投資者對(duì)企業(yè)增加實(shí)收資本投資。

2.6.2 以貨幣資金、股權(quán)、未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積等進(jìn)行增資的，除印花稅外，不涉及增值稅及其附加稅負(fù)等流轉(zhuǎn)稅。以貨物、機(jī)器設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)等增資的，應(yīng)按稅法規(guī)定分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加稅負(fù)，符合稅法規(guī)定的企業(yè)免稅重組條件的除外。

2.6.3 投資者增資金額應(yīng)當(dāng)以貨幣出資額或非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，增資金額高于應(yīng)享有的被投資企業(yè)實(shí)收資本數(shù)額的部分，為資本溢價(jià)，計(jì)入被投資企業(yè)的資本公積，對(duì)被投資企業(yè)獲得的資本溢價(jià)不征收企業(yè)所得稅。

2.6.4 原投資者以資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的，投資者及被投資企業(yè)均不涉及所得稅處理。

2.6.5 原投資者以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本溢價(jià)以外的資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的，視為向原投資者分派紅利或股息；原投資者系居民企業(yè)的，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免繳企業(yè)所得稅；原投資者系非居民企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)依法繳納預(yù)提所得稅；原投資者系自然人的，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。

2.6.6 對(duì)于未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本涉及的個(gè)人所得稅問題，中央及地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了鼓勵(lì)企業(yè)改制、上市及促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，會(huì)適時(shí)出臺(tái)調(diào)整相關(guān)的減免稅、分期納稅、延期納稅等優(yōu)惠政策?？筛鶕?jù)具體情況查詢適用該類優(yōu)惠政策。

2.7 企業(yè)減資

2.7.1 企業(yè)減資，是指公司制企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理的需要，由原投資者減少對(duì)企業(yè)的出資額。

2.7.2 在減少實(shí)收資本過程中，原投資者以貨幣資金方式回收實(shí)收資本的，不涉及增值稅及其附加稅負(fù)，也不涉及契稅的處理。原投資者以貨物、機(jī)器設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)方式回收實(shí)收資本的，被減資企業(yè)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)及無形資產(chǎn)等，應(yīng)按稅法規(guī)定分別繳納增值稅及其附加稅負(fù)，符合稅法規(guī)定的企業(yè)免稅重組條件的除外。

2.7.3 在減資過程中，投資者從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

2.7.4 投資者在減資過程應(yīng)確認(rèn)的股息所得，原投資者系居民企業(yè)的，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免繳企業(yè)所得稅；原投資者系非居民企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)依法繳納預(yù)提所得稅；原投資者系自然人的，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。

2.7.5 以非貨幣性資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)減資的，被投資企業(yè)在減資過程中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

2.8 企業(yè)改變法律形式

2.8.1 企業(yè)由法人企業(yè)改制為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或由非法人組織改制為法人企業(yè)，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的，應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

2.8.2 在符合本指引2.8.1所述的情形下，企業(yè)投資者應(yīng)對(duì)改制前企業(yè)進(jìn)行清算，改制前企業(yè)及其投資者應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)清算和分配情況依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

2.8.3 企業(yè)由有限責(zé)任公司改制由股份有限公司的，其企業(yè)主體持續(xù)存續(xù)，有限責(zé)任公司的所有稅務(wù)事項(xiàng)有改制后的股份有限公司承繼。該改制過程中的增資擴(kuò)股、合并、分立、資產(chǎn)出售等所涉及的稅務(wù)處理，可參照本指引的相關(guān)部分內(nèi)容。

2.8.4 企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，如變更名稱、法定代表人、注冊(cè)地址等，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼。

2.8.5 企業(yè)在變更注冊(cè)地址時(shí)，律師應(yīng)當(dāng)告知企業(yè)可能因住所發(fā)生變化而不再符合稅收優(yōu)惠條件，并對(duì)此進(jìn)行研究。

2.9 并購重組特殊稅務(wù)處理

2.9.1 根據(jù)稅收法規(guī)及政策文件，以及本指引中的2.1.4條款、2.2.3條款、2.3.4條款、2.4.4條款等條款所述，在企業(yè)重組、資產(chǎn)交易發(fā)生環(huán)節(jié)暫免征收企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的處理方法，屬于企業(yè)并購重組的特殊稅務(wù)處理。

2.9.2 在使用特殊稅務(wù)處理規(guī)定時(shí)，除了應(yīng)滿足各種交易方式下的支付方式、支付比例、收購比例等規(guī)定外，應(yīng)共同滿足如下條件：

（1）具有合理商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　?。?）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合稅法及政策文件規(guī)定的比例。

　?。?）企業(yè)并購重組完成后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　?。?）并購重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合稅法及稅收政策文件規(guī)定比例。

　?。?）本次企業(yè)并購重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

第三章 并購重組稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其管理

3.1 并購重組主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

3.1.1 并購重組業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，決定并購重組涉及的稅務(wù)事項(xiàng)較為復(fù)雜，可能引致較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，律師應(yīng)當(dāng)提示收購方、重組方對(duì)并購重組的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以高度關(guān)注。

3.1.2 并購重組的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)并購重組具有較大的影響，包括：阻礙并購重組正常推進(jìn)，侵蝕交易方的并購重組收益，導(dǎo)致并購重組目的落空等。

3.1.3 根據(jù)發(fā)生的原因，并購重組涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：

（1）目標(biāo)企業(yè)漏稅、欠稅、逃稅風(fēng)險(xiǎn)；

（2）交易架構(gòu)設(shè)計(jì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

（3）目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)政策風(fēng)險(xiǎn)；

（4）并購重組涉稅處理風(fēng)險(xiǎn)；

（5）并購重組稅務(wù)備案及審批風(fēng)險(xiǎn)；

（6）代扣代繳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

（7）不具備合理商業(yè)目的風(fēng)險(xiǎn)；

（8）其他影響并購重組交易安全和預(yù)期收益的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.4 漏稅是指因納稅人或征稅機(jī)關(guān)因計(jì)算錯(cuò)誤等客觀原因?qū)е露惪盥├U；欠稅是指納稅人拖欠已逾期的應(yīng)繳稅款；逃稅是指納稅人采取隱蔽手段逃避納稅義務(wù)。漏稅將可能導(dǎo)致并購重組交易完成后，目標(biāo)企業(yè)被補(bǔ)繳稅款和滯納金；欠稅和逃稅將導(dǎo)致并購重組交易完成后，目標(biāo)企業(yè)被補(bǔ)繳稅款和滯納金，并被處以罰款等稅務(wù)行政處罰。

3.1.5 交易架構(gòu)設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指并購重組交易各方在尚未考慮、研究、分析并購重組相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)、稅務(wù)法規(guī)政策的情況下，所設(shè)計(jì)、安排的交易架構(gòu)、所簽署、執(zhí)行的交易合同在執(zhí)行過程中及執(zhí)行后給交易參與方帶來預(yù)期稅負(fù)增加、利益減少、或交易遭受稅收法規(guī)障礙等風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.6 目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)政策風(fēng)險(xiǎn)，是指目標(biāo)企業(yè)正在執(zhí)行的稅務(wù)政策、正在享受的稅務(wù)優(yōu)惠政策并未得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的正式認(rèn)可，或雖然得以稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，但該稅收政策因不具備明確的稅法依據(jù)，存在被調(diào)整修正的事由，因而可能給并購重組后的企業(yè)帶來稅收利益減損、甚至遭受稅收補(bǔ)繳或處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.7 并購重組涉稅處理風(fēng)險(xiǎn)，是指在處理并購重組交易環(huán)節(jié)的稅務(wù)問題時(shí)，因認(rèn)定計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅額錯(cuò)誤，適用稅收政策錯(cuò)誤、計(jì)算方式錯(cuò)誤等，導(dǎo)致并購重組交易環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理被調(diào)整、補(bǔ)稅、甚至稅務(wù)行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.8 并購重組稅務(wù)備案及審批風(fēng)險(xiǎn)，是指并購重組及其稅務(wù)處理方案未能依法報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或?qū)徟瑢?dǎo)致并購重組完成后，相關(guān)稅務(wù)處理結(jié)果被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整、否決，而導(dǎo)致的補(bǔ)稅、罰款等不利稅務(wù)后果的風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.9 代扣代繳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指在并購重組交易中，向非居民企業(yè)、自然人支付有關(guān)交易價(jià)款的一方，因未履行稅法規(guī)定的代扣代繳義務(wù)，而被稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、滯納金及罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.10 不具備合理商業(yè)目的風(fēng)險(xiǎn)，是指并購重組交易并無實(shí)質(zhì)的商業(yè)目的，或其交易架構(gòu)和交易方式安排不當(dāng)明顯帶有以減少、逃避稅收為唯一或主要目的的嫌疑，被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整、稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 并購重組稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

3.2.1 鑒于稅務(wù)問題對(duì)并購重組交易的重要性，在并購交易中，律師應(yīng)當(dāng)提示交易方對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)加以管理，律師應(yīng)在自身專業(yè)勝任能力范圍內(nèi)參與并購重組交易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

3.2.2 并購重組的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要方法包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)回避等，風(fēng)險(xiǎn)管理及其方法應(yīng)當(dāng)貫穿整個(gè)并購重組交易的全過程甚至是并購重組完成后的合理期間，循環(huán)遞進(jìn)使用。

3.2.3 律師在辦理并購重組業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)就并購重組目標(biāo)企業(yè)的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)問題、本次交易本身涉及的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行專門的稅務(wù)法律盡職調(diào)查，或者至少在法律盡職調(diào)查中增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)盡職調(diào)查的內(nèi)容。

通過稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)盡職調(diào)查，識(shí)別和評(píng)估并購重組相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)交易本身以及交易后的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響。

3.2.4 盡職調(diào)查關(guān)注要點(diǎn)，一般包括：

（1）目標(biāo)企業(yè)在既往的經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)稅務(wù)政策法規(guī)的執(zhí)行與遵從情況，是否存在逃稅、欠稅或漏稅的情況；

（2）目標(biāo)企業(yè)所執(zhí)行適用的相關(guān)納稅政策及財(cái)稅優(yōu)惠是否得到了有關(guān)財(cái)稅機(jī)關(guān)的認(rèn)可，該等稅務(wù)政策是否具有合法性、穩(wěn)定性、普遍性；

（3）目標(biāo)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)等事項(xiàng)是否一致，其差異是否合理、合法，并已根據(jù)稅務(wù)法規(guī)政策在申報(bào)納稅時(shí)予以了調(diào)整；

（4）本次并購重組的交易目的，是否具有合理的商業(yè)目的，交易架構(gòu)的意向性安排；

（5）本次并購重組涉及的主要交易要素包括哪些不動(dòng)產(chǎn)、股權(quán)、無形資產(chǎn)、負(fù)債等，該等要素交易時(shí)在稅務(wù)政策法規(guī)上的納稅義務(wù)如何規(guī)定；

（6）本次并購重組的參與方或交易主體的情況，稅務(wù)政策法規(guī)對(duì)該等交易主體在本次交易中的納稅義務(wù)及申報(bào)方式如何規(guī)定；

（7）其他與本次交易目的相關(guān)的重要稅務(wù)事項(xiàng)。

3.2.5 針對(duì)目標(biāo)企業(yè)本身稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)的盡職調(diào)查范圍應(yīng)當(dāng)一般包括：

　?。?）企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及帳務(wù)處理政策、財(cái)務(wù)帳冊(cè)明細(xì)（包括發(fā)票領(lǐng)用簿），每月編制之資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表；

　?。?）企業(yè)歷年度匯算清繳的情況，包括經(jīng)審計(jì)的各年度的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤(rùn)分配和虧損彌補(bǔ)方案等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；是否存在著隱匿收入或者不列、少列收入，虛列成本或者多列成本的情況，即有無稅務(wù)隱患。

　?。?）企業(yè)的稅收優(yōu)惠等政策：

（a）企業(yè)涉及的稅收種類及其稅率等基本情況；

（b）企業(yè)適用的所得稅政策，即定期定額、核定應(yīng)稅所得率、還是查帳征收；

（c）企業(yè)是否享受稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼等政府給予的優(yōu)惠政策，若有，則請(qǐng)?zhí)峁┡鷾?zhǔn)文件及優(yōu)惠依據(jù)；

（d）企業(yè)是否存在逾期未繳的稅款，如果有，請(qǐng)?zhí)峁┚唧w金額與罰金；

（e）企業(yè)每月或者依法提交稅務(wù)部門之納稅申報(bào)表及其繳稅或完稅憑證，包括營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表、增值稅納稅申報(bào)表（若有）、房地產(chǎn)納稅申報(bào)表（若有）、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表（若有）、印花稅納稅申報(bào)表、所得稅納稅申報(bào)表；同時(shí)一并提供公司歷年度所得稅年度納稅申報(bào)表。

　?。?）企業(yè)銀行開戶資料及帳戶明細(xì)；

　?。?）企業(yè)種類印鑒樣式明細(xì)；

　?。?）企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記資料；

（7）財(cái)務(wù)人員構(gòu)成及其會(huì)計(jì)資質(zhì)。

3.2.6 針對(duì)并購重組交易行為稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)的盡職調(diào)查范圍應(yīng)當(dāng)一般包括：

（1）本次并購重組交易是否與企業(yè)既定的企業(yè)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)范圍及其產(chǎn)業(yè)鏈具有充分的相關(guān)性；

（2）參與本次并購重組交易的主體公司及載體公司，是否依法設(shè)立和存續(xù)，其設(shè)立是否具有合理商業(yè)目的，根據(jù)其存續(xù)時(shí)間、經(jīng)營(yíng)情況等，判斷是否屬于專為避稅設(shè)立的殼公司；

（3）參與本次并購重組交易的主體身份情況，是居民納稅人、非居民納稅人、境內(nèi)自然人或境外自然人，每個(gè)主體涉及本次交易的主要納稅義務(wù)情況及申報(bào)方式；

（4）本次并購重組的交易要素包括哪些，這些交易要素的轉(zhuǎn)讓和交割涉及的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅、所得稅等納稅義務(wù)人、稅率等；

（5）本次并購重組交易安排在現(xiàn)行有效的相關(guān)稅務(wù)政策法規(guī)規(guī)定框架下，是否存在稅法障礙，可選擇的稅務(wù)政策應(yīng)具備的條件是否具備等。

3.2.7 并購重組過程中可以通過獲取主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的目標(biāo)企業(yè)完稅報(bào)告、無違法納稅情況說明、稅務(wù)檢查或稽查結(jié)論報(bào)告、稅務(wù)政策書面批復(fù)、決定等方式，控制和減輕目標(biāo)企業(yè)在欠稅、逃稅、漏稅以及納稅政策方面的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2.8 并購重組交易的涉稅處理方案，應(yīng)當(dāng)具備明確的、有效的稅務(wù)法規(guī)及政策依據(jù)，同時(shí)并購重組相關(guān)參與方應(yīng)當(dāng)主動(dòng)就并購重組的合法性、合理性、主要交易架構(gòu)、主要納稅方案等事項(xiàng)依法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案或?qū)徟?，提供必要的、合理的、真?shí)的文件資料，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)就有關(guān)納稅問題保持溝通協(xié)調(diào)，獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅方案的理解，控制和減輕并購重組交易涉稅方案被調(diào)整、否決，甚至被補(bǔ)稅、罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2.9 并購重組投資方對(duì)無法規(guī)避、減輕的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以通過調(diào)低交易價(jià)款、預(yù)留交易保證金、交易對(duì)方或第三方提供擔(dān)保、設(shè)定對(duì)賭條款或回購條款等方式，進(jìn)行并購重組風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。

3.2.10 當(dāng)一項(xiàng)并購重組交易現(xiàn)時(shí)的或潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)足以嚴(yán)重威脅目標(biāo)企業(yè)合法存續(xù)及持續(xù)經(jīng)營(yíng)、或嚴(yán)重減損甚至透支并購重組預(yù)期利益等，且不能達(dá)成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移安排或稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移安排無效的，應(yīng)當(dāng)提示并購重組投資方及相關(guān)各方終止交易安排，回避并購重組稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第四章 并購重組稅務(wù)法規(guī)政策檢索指引

4.1 稅收法規(guī)政策體系

4.1.1 稅務(wù)法規(guī)政策的淵源按其效力高低排序?yàn)椋簢H稅收協(xié)定、稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收地方法規(guī)、稅收部門規(guī)章、稅收政策文件。

4.1.2 稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收地方法規(guī)具有法定的適用效力，凡稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收地方法規(guī)有明確規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)適用。

4.1.3 稅收行政規(guī)章，是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等最高財(cái)稅機(jī)關(guān)在自己的職權(quán)范圍內(nèi)發(fā)布的調(diào)整部門管理事項(xiàng)的規(guī)范性文件，一般為實(shí)施征稅管理的程序性或組織性規(guī)定，不涉及實(shí)體性納稅法律權(quán)利義務(wù)規(guī)定。

4.1.4 稅收政策文件，是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等最高財(cái)稅機(jī)關(guān)在執(zhí)行國際稅收協(xié)定、稅收法律法規(guī)過程中，具體作出的說明性、解釋性、修補(bǔ)性文件。鑒于國內(nèi)稅收法律、法規(guī)立法的滯后性、概況性，以及當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的過渡性，稅務(wù)律師應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)、重視和適用相關(guān)的稅收政策文件。

4.1.5 稅收政策文件按其適用范圍和效力高低，其文號(hào)形式主要為：財(cái)稅（XXXX年份）XX號(hào)，國稅（XXXX年份）XX號(hào)，稅總發(fā)（XXXX年份）XX號(hào)，國稅函（XXXX年份）XX號(hào)等。

4.2 并購重組業(yè)務(wù)相關(guān)稅務(wù)法規(guī)政策目錄

4.2.1 主要法律法規(guī)（按重要性排列）

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》；

（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》；

（3）《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》；

（4）《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》；

（5）《中華人民共和國稅收征收管理法》；

（6）《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施條例》；

（7）《中華人民共和國增值稅暫行條例》；

（8）《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》；

（9）《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》；

（10）《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》；

（11）《中華人民共和國契稅暫行條例》；

（12）《中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》；

（13）《中華人民共和國印花稅暫行條例》；

（14）《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》；

（15）《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》；

（16）《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》；

4.2.2主要稅收政策文件（按重要性排列）

（1）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》 (財(cái)稅【2009】59號(hào))；

（2）《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國稅【2010】4號(hào))；

（3）《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》 (國稅【2015】48號(hào))；

（4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）；

（5）《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)【2009】2號(hào)）；

（6）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅【2014】109號(hào)）；

（7）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》，（財(cái)稅【2014】116號(hào)）；

（8）《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))；

（9）《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào))；

（10）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]5號(hào)）；

（11）《關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]37號(hào)）；

（12）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）；

（13）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)）；

（14）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2014]116號(hào)）；

（15）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知》（財(cái)稅[2015]65號(hào)）；

（16）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）；

（17）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）；

（18）《國家稅務(wù)總局關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制企業(yè)改制企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國家稅務(wù)總局公告2017年第34號(hào)）；

（19）《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕17號(hào)）；

（20）《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕57號(hào)）。