四、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理
（一）共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理
共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或出售資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營(yíng)出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。--順流交易
投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。
四、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理
（一）共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理
共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購(gòu)買資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。----逆流交易
購(gòu)入的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失。
四、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理
（二）共同經(jīng)營(yíng)中，非合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理
共同經(jīng)營(yíng)中，非合營(yíng)方如果享有該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)按照合營(yíng)方的上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【提示】?jī)糍Y產(chǎn)？——重大影響與否？——投入專有技術(shù)——無(wú)形資產(chǎn)
五、合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理
（一）合營(yíng)企業(yè)中，合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理
（二）合營(yíng)企業(yè)中，非合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理
五、合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理
（一）合營(yíng)企業(yè)中，合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理
合營(yíng)企業(yè)中，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
五、合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理
（二）合營(yíng)企業(yè)中，非合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理
1.合營(yíng)企業(yè)中，非合營(yíng)方對(duì)該合營(yíng)企業(yè)具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《CAS第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.合營(yíng)企業(yè)中，非合營(yíng)方對(duì)該合營(yíng)企業(yè)不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《CAS第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
六、銜接規(guī)定
1.首次采用合營(yíng)安排準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合營(yíng)安排準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)其合營(yíng)安排進(jìn)行重新評(píng)估，確定其分類。
【提示】認(rèn)定——分類。
六、銜接規(guī)定
2.合營(yíng)企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營(yíng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理
（1）合營(yíng)企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營(yíng)的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)在比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初終止確認(rèn)以前采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)合營(yíng)企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益;
同時(shí)根據(jù)比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初采用權(quán)益法核算時(shí)使用的相關(guān)信息，確認(rèn)本企業(yè)在共同經(jīng)營(yíng)中的利益份額所產(chǎn)生的各項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）和負(fù)債，所確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
六、銜接規(guī)定
2.合營(yíng)企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營(yíng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理
（2）確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的凈額與終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)合營(yíng)企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的賬面金額存在差額的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：
前者大于后者的，其差額應(yīng)當(dāng)首先抵減與該投資相關(guān)的商譽(yù)，仍有余額的，再調(diào)增比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益；
前者小于后者的，其差額應(yīng)當(dāng)沖減比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益。
背景
2011年6月，發(fā)布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)—在其他主體權(quán)益中的披露》；
在其他主體中權(quán)益的披露散見(jiàn)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》之中，范圍有限，內(nèi)容不全面，不利于全面了解并評(píng)估企業(yè)在其他主體中權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。
未涵蓋有關(guān)結(jié)構(gòu)化主體和表外主體的風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則正因?yàn)槿狈υ摬糠峙抖谑加?/span>2007年的全球金融危機(jī)中受到眾多批判和指責(zé)。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資
一、準(zhǔn)則修改的背景
1.保持與國(guó)際準(zhǔn)則修訂趨同
2011年5月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了修訂后的:
《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)—個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表》（IAS 27（2011））
《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)中的投資》（IAS28（2011））
一、準(zhǔn)則修改的背景
2. 吸收解釋公告、年報(bào)通知等相關(guān)內(nèi)容
在實(shí)務(wù)中提出了一些問(wèn)題的有關(guān)規(guī)定、散見(jiàn)于準(zhǔn)則的應(yīng)用指南、講解和準(zhǔn)則解釋中，一定程度上不利于準(zhǔn)則的理解和實(shí)施。
2014年發(fā)布的2號(hào)準(zhǔn)則整合了如分步實(shí)現(xiàn)合并、分步處置子公司時(shí)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理、企業(yè)合并取得投資相關(guān)費(fèi)用不再資本化等。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容
（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍
1.修訂后準(zhǔn)則的規(guī)范范圍僅包含對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量。
投資方對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，無(wú)論是否具有活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠確定，均屬于《CAS22：金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)范范圍。
對(duì)于投資方對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，且在活躍市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資，將作為“可供出售金融資產(chǎn)”核算。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容
（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍
【提示】
（1）對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，投資方承擔(dān)的是被投資方的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；
（2）不具有控制、共同控制或重大影響的投資，投資方承擔(dān)的是投資資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、被投資方的信用風(fēng)險(xiǎn)；兩種投資所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)特征顯著不同，因此，應(yīng)當(dāng)由不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容
（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍
2.關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體、投資性主體等特殊主體所持有股權(quán)投資的準(zhǔn)則適用問(wèn)題:
（1）對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照《CAS第22號(hào):金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”排除出長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范范圍。
（2）投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資適用《CAS第22號(hào):金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行核算。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容
（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
1. 對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；
上述 “賬面價(jià)值”是指“被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額”；即如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額。-------解釋6
【例1】2×10 年6 月30 日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東A公司定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股(每股面值為1 元，市價(jià)為8.68元) ，取得S公司100% 的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)?/span>S公司實(shí)施控制，合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。
S公司之前為A公司于2×08年以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購(gòu)的全資子公司。收購(gòu)日，S公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1500 萬(wàn)元，A 公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，商譽(yù)為500 萬(wàn)元。
合并日，S公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元。A 公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的S公司除商譽(yù)外的其他相關(guān)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，商譽(yù)仍為500萬(wàn)元。不考慮所得稅因素影響。
【解析】合并日P公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)S 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為合并日享有S公司在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中核算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額及相關(guān)商譽(yù)，賬務(wù)處理如下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000
貸:股本 1000
資本公積一股本溢價(jià) 3000
2.無(wú)論同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，合并方或購(gòu)買方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
【提示】金額越來(lái)越大、不計(jì)成本、少計(jì)商譽(yù)。
3.與發(fā)行權(quán)益行證券直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》的有關(guān)規(guī)定確定。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容
（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量
1.成本法核算范圍
投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外：
（1）為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，應(yīng)納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)此類子公司采用成本法進(jìn)行核算；
（2）投資性主體的其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，此類子公司均按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
2.成本法的具體核算
明確規(guī)定投資企業(yè)采用成本法核算對(duì)被投資單位的投資時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)處理，即第八條規(guī)定、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
【提示】取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額為限的規(guī)定。
-------解釋3號(hào)
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