一、以住所為標(biāo)準(zhǔn)對居民納稅人和非居民納稅人身份的判定
我國稅法對居民納稅人和非居民納稅人身份的判斷標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：住所和居住時(shí)間。凡在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人或在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日的個(gè)人均為居民納稅人，其來源于境內(nèi)、境外的所得均應(yīng)向我國繳納個(gè)人所得稅。凡在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人或在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住不滿365日的個(gè)人均為非居民納稅人，只就其來源于境內(nèi)的所得向我國繳納個(gè)人所得稅。
但要判定在中國境內(nèi)無住所的外籍個(gè)人為居民納稅人還是非居民納稅人，還需要再考慮下列情況：
(1)如果要判定某外籍個(gè)人為居民納稅人，當(dāng)年的1月1日該個(gè)人一定要在中國境內(nèi)居住，如果其1月1日不在中國境內(nèi)，即使1月2日一12月31日都在中國，也視為非居民納稅人，因?yàn)槠湓谥袊幼〔粷M一個(gè)納稅年度。如某外國人2009年1月2日來中國工作后一次也沒有離開過中國，2009年在境內(nèi)居住364天，屬于在境內(nèi)居住不滿一年的情況，當(dāng)年應(yīng)視為非居民納稅人。
(2)如果其1月1日在中國，在12月31日之前離華，就要再看其是否以后還回到中國：如果以后還會回到中國，視為臨時(shí)離境，如果一次離境未超過30天或多次離境未超過90天，雖然12月31日未在中國，也視為居民納稅人，如果一次離境超過30天或多次離境超過90天.則視為非居民納稅人；如果以后不會回到中國，因?yàn)槠湓谥袊粷M一個(gè)納稅年度，視為非居民納稅人。如某外籍人員2008年lO月到我國工作，2008年12月20日回國度假，2009年1月1日返回中國，一直住到2009年12月20日又回國度假并于2010年1月5日返回。該外籍人員2008年在華居住不滿1年，當(dāng)年為非居民納稅人；2009月1月1日入境(視為在華期間)，12月20日回國但2010年又返回中國，屬于在境內(nèi)居住滿一年，而且一次臨時(shí)離境未超過30天的情況，當(dāng)年為居民納稅人。如果該外籍人員2009年12月20日回國后不再來華，2009年在華居住不滿1年，視為非居民納稅。
二、境內(nèi)所得和境外所得的含義與區(qū)別
境內(nèi)所得就是在境內(nèi)工作期間的收入(無論這種收入是境外企業(yè)支付還是境內(nèi)企業(yè)支付)，其中境內(nèi)工作期間由境內(nèi)企業(yè)支付的工資稱為境內(nèi)所得境內(nèi)支付。境內(nèi)工作期間由境外企業(yè)支付的工資稱為境內(nèi)所得境外支付。境外所得就是在境外工作期間的收入(無論這種收入是境外企業(yè)支付還是境內(nèi)企業(yè)支付)，其中境外工作期間由境內(nèi)企業(yè)支付的工資稱為境外所得境內(nèi)支付，境外工作期間由境外企業(yè)支付的工資稱為境內(nèi)所得境外支付。如某美國公民2009年3月3日——6月10日來華工作，此間境內(nèi)企業(yè)每月支付工資20000元，境外單位支付工資折合人民幣30000元，其中5月5日回美國加班，14日回到中國，回國期間取得境外企業(yè)支付的加班工資10000元和境內(nèi)企業(yè)支付的生活補(bǔ)貼5000元。該美國公民在華工作期間取得的境內(nèi)企業(yè)每月支付工資20000元為境內(nèi)所得境內(nèi)支付，境外單位支付工資折合人民幣30000元為境內(nèi)所得境外支付；回國期間取得境外企業(yè)支付的加班工資10000元為境外所得境外支付，境內(nèi)企業(yè)支付的生活補(bǔ)貼5000元為境外所得境內(nèi)支付。
三、境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)工作天數(shù)的計(jì)算與區(qū)別
我國稅法規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法或協(xié)定安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)，以便確定其征稅范圍，即對境內(nèi)和境外所得、境內(nèi)支付和境外支付部分哪些征稅，哪些不征稅。在計(jì)算在中國境內(nèi)居住天數(shù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。但在具體確定應(yīng)納稅額的時(shí)候，對在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人，需要根據(jù)其境內(nèi)工作天數(shù)對其應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整。在計(jì)算其境內(nèi)工作天數(shù)時(shí)，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。上述規(guī)定主要看計(jì)算的目的：如果是為了判斷非居民納稅人在我國負(fù)有哪種納稅義務(wù)，個(gè)人人境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日按一天計(jì)算；如果是為了計(jì)算非居民納稅人的應(yīng)納個(gè)人所得稅額，個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日按半天計(jì)算。
如某外籍人員2009年3月3日入境工作，在華工作期間，境內(nèi)企業(yè)每月支付工資20000元，境外單位支付工資折合人民幣30000元，12月20日離開中國。在計(jì)算其在華居住天數(shù)以判定其負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí)，3月3日入境和12月20日離境的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)，即3月在境內(nèi)29天，4月為30天，5月為31天，6月為30天，7月、8月各為31天，9月為30天，10月為31天，11月為30天，12月為20天，境內(nèi)居住天數(shù)一共為293天，屬于在境內(nèi)居住滿90天，不滿1年的情況，其境內(nèi)工作期間境內(nèi)所得包括境內(nèi)支付的部分和境外支付的部分都要納稅。但在具體計(jì)算每月的應(yīng)納稅額時(shí)還要考慮其實(shí)際在華工作天數(shù)，如該外籍人員2009年3月3日入境，3日按半天計(jì)算本月其在華工作天數(shù)，本月在華工作天數(shù)為31－2.5＝28.5。該外籍人員2009年3月應(yīng)納稅額＝[(20000＋30000－4800)?30％－3375]?(28.5/31)＝9363.63(元)。4－11月均為工作一個(gè)整月，無需考慮工作天數(shù)，應(yīng)納稅額均＝[(20000＋30000－－4800)x 30％－3375]＝10185(元)。該外籍人員12月20日入境，20日按半天計(jì)算本月其在華工作天數(shù)，本月在華工作天數(shù)為19＋0.5＝19.5(天)，12月份應(yīng)納稅額＝[(20000＋30000－4800)?30％－3375]?19.5/31＝6406.69(元)。
四、中國境內(nèi)無住所的個(gè)人工資薪金所得征稅公式解析
(1)居住時(shí)間在0－90天以內(nèi)：應(yīng)納稅額＝[當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額?適用稅率－速算扣除數(shù))]?[當(dāng)月境內(nèi)支付的工資?(當(dāng)月境內(nèi)所得＋和境外所得)]?(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)?當(dāng)月天數(shù))。對上述公司可以理解為：居住時(shí)間不同的外籍個(gè)人，納稅義務(wù)也不同，這是通過公式中的“當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額”、“當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)，當(dāng)月天數(shù)”等比例來體現(xiàn)的。“當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)，當(dāng)月天數(shù)”說明就境內(nèi)工作期間取得的所得納稅，“當(dāng)月境外工作天數(shù)，當(dāng)月天數(shù)”說明就境外工作期間的所得納稅。我國稅法規(guī)定，外籍個(gè)人居住時(shí)間不足90天的.境內(nèi)所得境外支付是免稅的，境外所得是不納稅的?！爱?dāng)月境內(nèi)支付工資，當(dāng)月境內(nèi)外支付工資”說明只就境內(nèi)支付的部分納稅，境外支付的部分不納稅，“當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)，當(dāng)月天數(shù)”說明只就境內(nèi)工作期間的收入納稅，境外工作期間的收入不納稅，兩個(gè)比例合起來就是只就境內(nèi)所得境內(nèi)支付部分納稅。
如A國公民在中國境內(nèi)無住所，于2010年3月1日－5月28日在華工作(3月1日入境，5月28日離境).每月取得中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資2.4萬元；每月取得中國境外企業(yè)支付的工資4萬元，3月＝[(24000＋40000－4800)*30％－3375]*4000164000)*(30.5/31)＝5307.4(元)(3月1日入境按0.5天算，本月在中國的工作天數(shù)為31－0.5＝30.5(天)；4月＝[(24000＋40000－4800)*30％－3375]*(24000/64000)＝5394.38(元)；5月＝[(24000＋40000－4800)*30％－3375]*(24000/64000)*(27.5/31)＝4785.33(元)(5月28日離境按0.5天算，本月在中國的工作天數(shù)為28－0.5＝27.5(天))。如果改為A國公民在中國境內(nèi)無住所，于2010g3月1日－5月28日在華工作，每月取得中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資2.4萬元，每月取得中國境外企業(yè)支付的工資4萬元；其中5月5日回A國加班，14日回到中國，回國期間取得境外企業(yè)支付的加班工資1萬元，1－4日為4天，5月5日離開中國按0.5天算，14日回到中國也按0.5天算，15 27日為13天，28日離開中國按0.5天算。因此5月的工作天數(shù)＝4＋0.5*2＋13＋0.5＝18.5(天)。5月＝[(24000＋40000＋10000－4800)*35％－6375]*(24000/74000)*(18.5/31)＝13393.55(元)。
(2)居住時(shí)間在90天－1年之間：應(yīng)納稅額＝(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額?適用稅率一速算扣除數(shù))?當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)?當(dāng)月天數(shù)。對上述公司可以理解為：居住時(shí)間在90天－1年之間的外籍個(gè)人，境內(nèi)所得納稅，境外所得免稅。公式中的“當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)，當(dāng)月天數(shù)”表明只就境內(nèi)工作期間的收入納稅，境外工作期間的收入不納稅。
如某A國公民在中國境內(nèi)無住所，于2010年3月1日－2010g7月28日在華工作(3月1日入境，7月28日離境)，每月取得中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資2.4萬元；每月取得中國境外企業(yè)支付的工資4萬元，3月＝[(24000＋40000－4800)*30％－3375]*(30.5/31)(3月1日入境按0.5天算，本月在中國的工作天數(shù)為31－0.5＝30.5天)；4月＝[(24000＋40000－4800)*30％－3375]＝14385(元)(5月、6月—樣)；7月＝[(24000＋40000－4800)*30％－3375]*(27.5/31)＝12760.89(元)(7月28日離境按0.5天算.本月在中國的工作天數(shù)為28－0.5＝27.5(天))。如果改為某A國公民在中國境內(nèi)無住所，于2008年3月1日－7月28日在華工作，每月取得中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資2.4萬元，每月取得中國境外企業(yè)支付的工資4萬元；其中7月5日回A國加班，14日回到中國?；貒陂g取得境外企業(yè)支付的加班工資1萬元，3月、4月、5月、6月與上文相同，7月的工作天數(shù)＝4＋0.5*2＋13＋0.5－18.5(天)，7月應(yīng)納稅額＝[(24000＋40000＋10000－4800)*35％.6375]*(18.5/31)＝10649.44(元)。
(3)居住時(shí)間在1年－5年之間：應(yīng)納稅額＝(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額?適用稅率－速算扣除數(shù))?(1－當(dāng)月境外支付工資?當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額?當(dāng)月境外工作天數(shù)?當(dāng)月天數(shù))。對上述公司可以理解為：外籍個(gè)人境內(nèi)居住1－5年。僅對境外所得境外支付的收入免稅，其收入都要納稅。對免稅部分，是通過兩部分來體現(xiàn)的：“當(dāng)月境外支付工資?當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額”是指針對境外支付部分征稅；“當(dāng)月境外工作天數(shù)?當(dāng)月天數(shù)”是指針對境外工作間的納稅。兩部分合起來，就是指針對境外收入境外支付的部分納稅，用1減去，就是指對境外收入境外支付的部分不納稅。
如A國公民在中國境內(nèi)無住所，于2008年1月1日－2009年3月28日在華工作(2008年1月1日入境，2009年3月28日離境)。每月取得中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資2.4萬元；每月取得中國境外企業(yè)支付的工資4萬元，2008年1月－2009年3月每月均＝[(24000＋40000－4800)*30％－3375]＝14385(元)，如改為A國公民在中國境內(nèi)無住所，于2008年1月1日－2009年3月28日在華工作.每月取得中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資2.4萬元；每月取得中國境外企業(yè)支付的工資4萬元，其中2009年3月5日回A國加班，14日回到中國，回國期間取得境外企業(yè)支付的加班工資1萬元。2008年1月－2009年2月每月均＝[(24000＋40000－4800)*30％－3375]＝14385(元)，2009年3月＝[(24000＋40000＋10000－4800)*35％－6375]*[1－(10000/74000)*(12.5/31)]＝16872.45(元)。
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