凡人說稅：例解合伙人不同方式退伙的涉稅問題（之四）

【案例4】按案例1略作變化。ABC三個自然人2020年分別出資30萬，30萬，40萬成立合伙企業(yè)甲，甲再投資一上市公司。2021年初自然人A退伙，約定甲企業(yè)出資金額不變，由自然人C出資300萬（不低于退伙當(dāng)時企業(yè)凈資產(chǎn)和協(xié)議約定的比例的乘積）支付給A。甲企業(yè)全部資金都投資上市公司，按原計(jì)劃2022年8月轉(zhuǎn)讓全部上市公司的股票取得收益1000萬，并在8月底申請注銷清算。

【問題】1.自然人A、B、C各如何繳納個人所得稅（不考慮其他稅費(fèi)）。

【解析】

1.自然人A納稅

《個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的個人合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額，需要同時滿足兩個條件：一是個人合伙人的退伙或轉(zhuǎn)讓時，對合伙企業(yè)的經(jīng)營不產(chǎn)生影響，僅只影響合伙企業(yè)各合伙人的出資比例。二是個人合伙人的退伙或轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，由合伙企業(yè)以外的其他合伙人另行支付，對合伙企業(yè)不產(chǎn)生影響。

案例中自然人A退伙時，甲企業(yè)合伙出資總份額未發(fā)生變化，仍然是100萬元、且仍然保持對上市公司的出資狀態(tài)；且退伙時約定由自然人C支付A的退伙費(fèi)用并承受A在甲企業(yè)的出資份額，因此符合《個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的自然人A轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額。

A應(yīng)納稅=（300-30）*20%=54萬元。

2.自然人B納稅

按照《合伙企業(yè)法》、《關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號印發(fā)）規(guī)定，自然人B和自然人C應(yīng)按經(jīng)營所得納稅，在甲公司轉(zhuǎn)讓股票的當(dāng)期預(yù)繳申報。

甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票共取得收入1000萬元，扣除合伙人出資100萬元，退伙所得（即前期計(jì)算并固定的經(jīng)營所得）900萬元，按照B出資比例30%計(jì)算，應(yīng)稅所得分別為270萬元、63萬元。

自然人B所得應(yīng)納稅=270*35%-6.55=87.95萬元

3.自然人C納稅

自然人C的在甲企業(yè)注銷時分得現(xiàn)金700萬元，其中除包括原自然人C的出資40萬元、原自然人A原始出資30萬元，還包括C支付給A退伙時的所得270萬元，對于這270萬元能否在C申報經(jīng)營所得個人所得稅稅前扣除，存在爭議：

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，C支付給A的270萬元，對于A來說是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，與經(jīng)營所得分屬不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，只有在C轉(zhuǎn)讓甲企業(yè)合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額（原屬于A合伙人所有的部分）時才可以扣除。此種情況下，自然人C應(yīng)納=（1000-100）*70%*35%-6.55=213.95萬元

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，C支付給A的270萬元，是C取得A在甲企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額的合理對價，盡管所得項(xiàng)目不同，但如果不予扣除會造成對這270萬元的重復(fù)征稅，因此在C轉(zhuǎn)讓甲企業(yè)合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額（原屬于A合伙人所有的部分）時應(yīng)予扣除。此種情況下，自然人C應(yīng)納=【（1000-100）*70%-270】*35%-6.55=119.45萬元

凡人更傾向于同意第二種觀點(diǎn)。

（完）

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