?。粒何夜?008年的年報已于2009年3月31日經(jīng)管理層批準報出，所得稅匯算清繳在2009年5月進行，發(fā)現(xiàn)需調(diào)增或調(diào)減應(yīng)繳所得稅，此業(yè)務(wù)是否屬于資產(chǎn)負債表日后事項還是會計差錯？怎么進行賬務(wù)處理？
唐老師：按照國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號）規(guī)定，納稅人應(yīng)當自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報后進行當年（注：所屬年度）企業(yè)所得稅匯算清繳。
納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。這與此前類似文件的相關(guān)規(guī)定精神基本相同。
實踐中，企業(yè)所得稅匯算清繳可能涉及幾種具體情況，分別予以分析：不涉及納稅調(diào)整和業(yè)務(wù)處理差錯情況下，預(yù)繳所得稅額與匯算后應(yīng)納稅額的差異。這種情況企業(yè)計算的所得稅費用與應(yīng)納稅款無差異，只涉及應(yīng)補或者應(yīng)退稅款的會計處理，這可以作為日常業(yè)務(wù)處理，而不需要作為資產(chǎn)負債表日后事項處理。
會計政策與稅法差異引起納稅調(diào)整，從原理上說屬于資產(chǎn)負債表日后事項。如果匯算清繳是在會計報表批準報出之前，按《企業(yè)會計準則第29號—— —資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定處理。
如果匯算清繳是在會計報表批準報出之后，理論上仍應(yīng)按該準則的相關(guān)規(guī)定原則進行會計處理。不過，可以參照國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會計制度＞需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）規(guī)定，“企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度（注：所屬年度）的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度（注：所屬年度的次年）的納稅調(diào)整?！贝祟愂马椀臅嬏幚砜梢园创撕喕?/p>
發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)處理差錯的調(diào)整：屬于會計處理差錯以及舞弊的，在報表報出前發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)該按《企業(yè)會計準則第29號—— —資產(chǎn)負債表日后事項》準則中有關(guān)應(yīng)調(diào)整事項的規(guī)定處理；在報表報出后發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)該按《企業(yè)會計準則第28號—— —會計政策、會計估計和差錯更正》相關(guān)規(guī)定來處理；屬于單純的稅務(wù)處理差錯，如在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，涉及會計處理的，分別歸入前述幾種情況確定會計處理。
以上情況的組合，應(yīng)該區(qū)別情況分別進行會計處理。
（本欄特邀嘉賓唐愛軍）
