一、累計(jì)預(yù)扣法的應(yīng)用
累計(jì)預(yù)扣法適合扣繳義務(wù)人（即單位）向居民個(gè)人（即國(guó)內(nèi)廣大的工薪族們）支付工資、薪金所得時(shí)，按月預(yù)扣個(gè)稅的方法，如果支付的不是工資、薪金，而是勞務(wù)或者其他款項(xiàng)的話，一律不適用這種方法。
累計(jì)預(yù)扣法，是按照從當(dāng)年1月1日至扣繳當(dāng)期，員工累計(jì)的應(yīng)納稅所得額，對(duì)照年度的綜合所得稅率表，并扣減相應(yīng)的扣除后，計(jì)算其截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)該交的稅額，再減去截至上期累計(jì)已經(jīng)交的稅款，剩下的就是員工本期應(yīng)該預(yù)繳的工資薪金稅額了。與以前的方式相比，累計(jì)預(yù)扣法可以使工薪族每月個(gè)稅之和最大限度的接近按年計(jì)算的應(yīng)交個(gè)稅，盡量避免員工預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅款出現(xiàn)不一致的情況。（政策依據(jù)：稅務(wù)總局公告2018年61號(hào)）
案例1：龍門(mén)保鏢公司是一家提供人身及財(cái)產(chǎn)保護(hù)的公司。公司員工張甲2019年每月工資8000元，包含“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除1000元。3月貸款購(gòu)買首套住房，當(dāng)月起每月可按“貸款利息”專項(xiàng)附加扣除1000元，此外再無(wú)其他收入和扣除項(xiàng)目。公司應(yīng)如何為其預(yù)扣個(gè)稅？（以前3個(gè)月為例）
答案：1月份，應(yīng)預(yù)扣個(gè)稅=（8000-5000-1000）*3% = 60元；
2月份，應(yīng)預(yù)扣個(gè)稅=（8000*2 - 5000*2 - 1000*2 ）*3% - 60 = 60元；
3月份，應(yīng)預(yù)扣個(gè)稅=（8000*3 - 5000*3 - 1000*3 - 1000 ）*3% - 60*2 = 30元。
進(jìn)一步計(jì)算可知，張甲全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額為14000元，一直適用3%稅率，全年“綜合所得”應(yīng)納稅420元。此時(shí)，累計(jì)預(yù)扣法與傳統(tǒng)方法計(jì)算的每月預(yù)繳稅款相同，且全年之和均等于他當(dāng)年“綜合所得”應(yīng)繳總稅款。
案例2：公司有武術(shù)特長(zhǎng)的高級(jí)員工劉乙2019年每月工資30000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除3000元/月，另有子女教育（1000元）、贍養(yǎng)老人（2000元）兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除共計(jì)3000元/月，此外無(wú)其他收入及扣除。公司應(yīng)如何為其預(yù)扣個(gè)稅？（以前3個(gè)月為例）
答案：1月份，應(yīng)預(yù)扣個(gè)稅=（30000-5000-3000-3000）*3% = 570元；
2月份，應(yīng)預(yù)扣個(gè)稅=（30000*2 - 5000*2 - 3000*2 - 3000*2 ）*10% - 2520（速算扣除數(shù)） -570 = 710元；
3月份，應(yīng)預(yù)扣個(gè)稅=（30000*3 - 5000*3 - 3000*3 - 3000*3）*10% - 2520 - 570 - 710 = 1900元。
由于2月份劉乙累計(jì)應(yīng)預(yù)扣的應(yīng)納稅所得額為38 000元，已大于3%稅率的上限36000元，因此2月起他就應(yīng)按照10%的稅率預(yù)扣稅款，并在該月補(bǔ)扣此前因按低稅率預(yù)扣而少預(yù)繳的稅款。進(jìn)一步計(jì)算可知，他在8月份的累計(jì)應(yīng)納稅所得額將達(dá)到152 000元，當(dāng)月起應(yīng)按照20%的預(yù)扣率預(yù)扣個(gè)稅。這樣，全年按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)繳的工資薪金所得將與劉乙全年應(yīng)繳的“綜合所得”相同，該金額=（30000*12 - 60000 - 3000*12 - 3000*12） * 20% - 16920 = 28680 元。
該案例可以明顯看出累計(jì)預(yù)扣法與傳統(tǒng)方法在預(yù)繳職工工資薪金個(gè)人所得稅時(shí)的不同，如果按傳統(tǒng)方法，劉乙每月應(yīng)預(yù)繳稅款均為2390元。
二、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)扣（居民）
國(guó)內(nèi)居民取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬或特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，扣繳義務(wù)人又該如何代扣代繳呢？
新個(gè)稅法規(guī)定，上述所得還是按照原來(lái)的方法預(yù)扣預(yù)繳，即這三項(xiàng)所得分別以每次【注：屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。】收入減除費(fèi)用后的余額為收入額——每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算；稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。
上一步計(jì)算出的收入額就是預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)每項(xiàng)所得對(duì)應(yīng)的稅率預(yù)扣預(yù)繳——?jiǎng)趧?wù)所得按三檔稅率預(yù)繳，稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得按20%的預(yù)扣率預(yù)繳。
案例3：龍門(mén)保鏢公司邀請(qǐng)一燈大師給大家上了一節(jié)武學(xué)公開(kāi)課。公司與一燈大師簽訂了單次勞務(wù)合同，一次性支付課酬35000元。公司應(yīng)如何為其預(yù)扣個(gè)稅？
答案：公司應(yīng)為一燈大師代扣勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅。大師提供了一次勞務(wù)，取得報(bào)酬35 000元，超過(guò)4000元，應(yīng)減除費(fèi)用的20%得出收入額為28 000元，然后按稅務(wù)總局2018年61號(hào)公告的“個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二”，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣個(gè)稅=28 000*30% - 2000 =6400元。
案例4：如果一燈大師沒(méi)有為龍門(mén)保鏢公司講課，而是在龍門(mén)集團(tuán)下屬的龍門(mén)出版社出版了一套《教你使用一陽(yáng)指》系列叢書(shū)，收到出版社支付的100萬(wàn)元稿酬，出版社如何為其預(yù)扣個(gè)稅？
答案：公司應(yīng)為一燈大師代扣稿酬所得的個(gè)人所得稅。預(yù)扣預(yù)繳額=
1 000 000 * （1-20%）* 70% * 20% = 112 000 元。
案例5：承上例，如果一燈大師向龍門(mén)公司提供的是自身形象的廣告授權(quán)，收到授權(quán)費(fèi)500萬(wàn)元，那么龍門(mén)公司應(yīng)如何為其預(yù)扣個(gè)稅？
答案：公司應(yīng)為一燈大師代扣特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人所得稅。預(yù)扣預(yù)繳額= 5 000 000 * （1-20%） * 20% = 800 000 元。
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