逆流交易：
借：長期股權(quán)投資
貸：存貨
順流交易
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
投資收益
您能告訴我，在個別報表中，發(fā)生內(nèi)部交易的話，為什么要進(jìn)行損益調(diào)整嗎？（請思考清楚后，再往下看，這樣思路會更清晰。）
比如您是一個公司，我也是一個公司，您對我擁有30％的股權(quán)，即您是權(quán)益法合算，對吧。這時候我們之間產(chǎn)生內(nèi)部交易了，有虛增的利潤。
因?yàn)檫@虛增的利潤，所以要調(diào)減，即少確認(rèn)投資收益，這個能理解的，是吧。
同時，您還有子公司，年末您要編制合并報表，將您和您的子公司看成一個整體的話，那么原來您對我的30％的控股權(quán)，就相當(dāng)于您和您的子公司組成的整個集團(tuán)，對我有30％的股權(quán)，你們整個集團(tuán)與我發(fā)生了內(nèi)部交易。以上所說的，都能理解嗎？
下面要來一個難一點(diǎn)的問題了。
現(xiàn)在不考慮集團(tuán)的事，也不考慮內(nèi)部交易，假設(shè)沒有內(nèi)部交易，我實(shí)現(xiàn)凈利潤，您權(quán)益法核算，要做如下分錄：
借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整
貸：投資收益
這個分錄，您有沒有覺得奇怪？我實(shí)現(xiàn)凈利潤，我又沒說給您分錢，您為啥要確認(rèn)投資收益呢？想一想金融資產(chǎn)那一章，都是即將收到錢，即對方宣告發(fā)放股利，或有利息收入，才確認(rèn)投資收益的。
為啥要做這個分錄嗎？而且投資收益的對應(yīng)科目是長期股權(quán)投資。 （請思考清楚后，再往下看，這樣思路會更清晰。）
雖然我沒說分紅，但是您是我公司的股東，那么凈利潤最終是要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤，最終要分給股東的。所以即使我沒宣告分紅，但是從公司分紅，是股東的權(quán)利。所以我實(shí)現(xiàn)凈利潤，就相當(dāng)于您的長期股權(quán)投資增值了。權(quán)益法核算，就相當(dāng)于一個心急的人，趕緊將這個長期股權(quán)投資增值的部分，確認(rèn)為投資收益，即：
借：長期股權(quán)投資
貸：投資收益
所以呢，如果有內(nèi)部交易而產(chǎn)生虛增的利潤，這時候要調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值和投資收益。即所謂的損益調(diào)整。下面假設(shè)內(nèi)部交易是順流交易，即您賣貨給我。
但是呢，這個損益調(diào)整，其實(shí)并不太合理。為什么呢？因?yàn)槲掖_確實(shí)實(shí)實(shí)現(xiàn)了凈利潤，如果年底要將實(shí)現(xiàn)的凈利潤全部分給股東的話，您實(shí)實(shí)在在能拿到凈利潤的30％，而由于內(nèi)部交易的原因，您確認(rèn)的投資收益其實(shí)是小于凈利潤的30％的。
所以呢要將少確認(rèn)的投資收益再給補(bǔ)回來。如果將您和您的子公司看成一個小家的話，那么你們的小家和我，可以看成一個大家。從一個大家庭來看，您賣貨給我，真正虛增的的，是您多確認(rèn)了收入和成本了，這和您賣貨給您子公司其實(shí)是一個道理。
所以抵銷分錄為：
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
投資收益
同樣道理，如果是逆流交易，原來少確認(rèn)的長期股權(quán)投資增值的部分要補(bǔ)回來，同時賬面上存貨多記了，要抵銷，即：
借：長期股權(quán)投資
貸：存貨
這么說是否可以理解？記憶方法是，損益類科目和損益類科目互相抵。資產(chǎn)類科目和資產(chǎn)類科目互相抵，所以順流交易抵消涉及的三個科目都是損益類的科目，而逆流交易，涉及的兩個科目都是資產(chǎn)類科目。
