為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其應(yīng)提供的現(xiàn)金流量信息，1995年4月21日財政部制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》（征求意見稿），公開征求意見。在充分聽取全國各方面以及國內(nèi)外專家的意見和建議基礎(chǔ)上，1998年3月20日財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，并定于1998年1月1日起在所有企業(yè)施行。根據(jù)三年多的執(zhí)行情況和經(jīng)濟環(huán)境的變化，財政部于2001年1月18日對該現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則進行了修訂。為了完善我國會計準(zhǔn)則體系，財政部于2006年2月15日發(fā)布了再次修訂的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則，并定名為《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》。
編制現(xiàn)金流量表的主要目的，是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于會計報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。
一、現(xiàn)金流量表有關(guān)概念
（一）現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。在企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號-財務(wù)報表列報中，明確財務(wù)報表包括現(xiàn)金流量表。
（二）現(xiàn)金
現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。
1、庫存現(xiàn)金：與“現(xiàn)金”帳戶期末余額的內(nèi)容基本一致。
2、銀行存款：它是指企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)隨時可以用于支付的存款，即“銀行
存款”帳戶的期末余額剔除其中不能隨時用于支付的存款，如企業(yè)存入銀行約定到期前不能隨時支取的定期存款等。但要注意的是那些提前通知銀行或其他金融機構(gòu)便可支取的定期存款，仍然包括在現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金概念中。在我國，定期存款通常都能提前支取。
3、其他貨幣資金：是企業(yè)存在銀行有特定用途的資金，或在途中尚未收到的資金。
（三）現(xiàn)金等價物
現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。
權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。
本準(zhǔn)則提及“現(xiàn)金”時，除非同時提及現(xiàn)金等價物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。
（四）現(xiàn)金流量
現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
1、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項
從經(jīng)營活動的定義可以看出，經(jīng)營活動的范圍很廣，它包括了除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅款等等。
單獨列示項目：
①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
②收到的稅費返還
③收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
④購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
⑤支付給職工以及為職工支付現(xiàn)金
⑥支付的各項稅費
⑦支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
【例題】下列各項中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。
A． 取得交易性金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金
B． 取得長期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費
C． 為管理人員繳納商業(yè)保險而支付的現(xiàn)金
D． 收到供貨方未履行合同而支付的違約金
【答案】C、D
【解析】取得交易性金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金和取得長期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
2、投資活動現(xiàn)金流量
投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指企業(yè)長期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。其中，長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。
需要注意的是，這里所講的投資活動，既包括實物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資，還包括購建固定資產(chǎn)等投資活動，它與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》所講的“投資”是兩個不同的概念。
這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。
單獨列示項目：
①收回投資收到的現(xiàn)金
②取得投資收益收到的現(xiàn)金
③處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額
④處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額
⑤收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
⑥購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
⑦投資支付的現(xiàn)金
⑧取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額
⑨支付其他與投資活動有關(guān)現(xiàn)金
【例題】下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）
A． 為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅
B． 為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用
C． 因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款
D． 最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款
【答案】A、C
【解析】解析為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用和最后一次支付支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款屬于籌資活動現(xiàn)金流量。
3、籌資活動現(xiàn)金流量
籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。
籌資活動包括兩個方面，即包括“資本”（接受現(xiàn)金投資），也包括債務(wù)（與金融機構(gòu)形成的債務(wù)和發(fā)行債券形成的債務(wù)）：
籌資活動包括兩個方面，既包括現(xiàn)金流入，也包括現(xiàn)金流出。
單獨列示的項目
1、 吸收投資收到的現(xiàn)金
2、 取得借款收到的現(xiàn)金
3、 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
4、 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金
5、 分配股利、利潤或償還利息支付的現(xiàn)金
6、 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
【例題】下列個項中，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）
A． 支付的現(xiàn)金股利
B． 取得的短期借款
C． 增發(fā)股票收到的現(xiàn)金
D． 償還公司債券支付的現(xiàn)金
【答案】A、B、C、D
二、現(xiàn)金流量表的格式及編制方法
（一）、現(xiàn)金流量表的格式
1、一般企業(yè)現(xiàn)金流量表格式
現(xiàn)金流量表
單位：元
項 目
金 額
一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
收到的稅費返還
收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
支付的各項稅費
支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
收回投資所收到的現(xiàn)金
取得投資收益所收到的現(xiàn)金
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)
而收到的現(xiàn)金凈額
處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額
收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
投資活動現(xiàn)金流入小計
購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)
所支付的現(xiàn)金
投資所支付的現(xiàn)金
取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額
支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
投資活動現(xiàn)金流出小計
投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
吸收投資所收到的現(xiàn)金
借款所收到的現(xiàn)金
收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
籌資活動現(xiàn)金流入小計
償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金
分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金
支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
籌資活動現(xiàn)金流出小計
籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響
五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額
加:期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額
六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額
現(xiàn)金流量表補充資料：
1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：
凈利潤
加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)折舊、油汽資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊
無形資產(chǎn)攤銷
長期待攤費用攤銷
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“-”號填列）
固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“-”號填列）
公允價值變動損失（收益以“-”號填列）
財務(wù)費用（收益以“-”號填列）
投資損失（收益以“-”號填列）
遞延所得稅資產(chǎn)的減少（增加以“-”號填列）
遞延所得稅負(fù)債的增加（減少以“-”號填列）
存貨的減少（增加以“-”號填列）
經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以“-”號填列）
經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以“-”號填列）
其他
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
2、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動：
債務(wù)轉(zhuǎn)資本
一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券
融資租入固定資產(chǎn)
3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況：
現(xiàn)金的期末余額
減：現(xiàn)金的期初余額
加：現(xiàn)金等價物的期末余額
減：現(xiàn)金等價物的期初余額
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額
新準(zhǔn)則在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中單獨列示中增加了“處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額”項目，“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息中增加了“公允價值變動損益”調(diào)整項目，將“遞延稅款”項目改為“遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債”項目。
（二）、現(xiàn)金流量表的編制方法
1、直接法和間接法
編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，一是間接法。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算法、調(diào)節(jié)與經(jīng)?；顒佑嘘P(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。
2、工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法
①工作底稿法
采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。
②T型賬戶法
采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。
③分析填列法
分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細(xì)賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。
三、現(xiàn)金流量表的具體編制方法
（一）、編制的策略：
1、了解表中的勾稽關(guān)系
①現(xiàn)金凈流量等于經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三項現(xiàn)金凈流之和
②間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量等于直接法經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量;
2、采用先易后難，邊編制邊核對的指導(dǎo)思想
①先編制投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，然后從間接法編經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，核對勾
稽關(guān)系。
②最后直接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，在直接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中，也遵循先簡
單后復(fù)雜的原則。
（二）、編制的具體方法
1、作好準(zhǔn)備工作
①、整理費用、成本累計發(fā)生明細(xì)，其中不涉及現(xiàn)金流量項目（計提減值準(zhǔn)備、折舊、長期待攤費用的攤銷、無形資產(chǎn)的攤銷等），工資及福利費用支出也需要單獨列示。
這些不涉及現(xiàn)金流的成本費用支出一方面在直接法計算現(xiàn)金流時需要扣除，另一方面補充資料的列示也需要這些項目
折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用的攤銷，工資費用等可與后面的列示的明細(xì)相對應(yīng)
②、營業(yè)外收支明細(xì)，其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)需要單獨列示
這些項目類別少，好總結(jié)，且對現(xiàn)金流的影響往往是多方面的，需要單獨列示
③、一些項目的增減變動（涉及單獨列示項目）可以列表明晰化，如固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)付工資、稅金、短期借款、待攤費用、預(yù)提費用等
④、關(guān)注企業(yè)發(fā)生的調(diào)帳（如往來對沖）、非貨幣性交易、視同銷售等特殊業(yè)務(wù)
2、先編制投資活動的現(xiàn)金流量
①、“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目
“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，不涉及現(xiàn)金流量的變動，在現(xiàn)金流量表附注中的“不涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動”項目中反映。本項目可以根據(jù)“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“投資收益”“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
②、“取得投資收益收到的現(xiàn)金”
“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而收到的現(xiàn)金股利，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。不包括股票股利。本項目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。
③、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額”項目
如果是固定資產(chǎn)可以根據(jù)固定資產(chǎn)清理科目中的收現(xiàn)項目減去支出項目,是無形資產(chǎn)等可依據(jù)相關(guān)分錄中現(xiàn)金收支凈額填寫.
＝ “清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等原值”－“清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等已提的累計折舊”＋“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益”－“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”及“固定資產(chǎn)報廢損失”－固定資產(chǎn)非現(xiàn)金交易而減少的凈值（如資產(chǎn)置換）。
④、“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目
本科目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大，應(yīng)列項目反映。如收回融資租賃設(shè)備本金等
⑤、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目
“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、在建工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”等科目的記錄分析填列。
＝“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“長期待攤費用”等帳戶的“本期購建轉(zhuǎn)入”明細(xì)帳借方發(fā)生額（扣除非現(xiàn)金支付和掛應(yīng)付帳款部分）＋“在建工程”帳戶增加凈額（扣除非現(xiàn)金支付和掛應(yīng)付帳款部分）-記入在建工程的資本化利息支出-在建工程本年度轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)數(shù)
⑥、“投資支付的現(xiàn)金”項目
“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。企業(yè)以非現(xiàn)金的固定資產(chǎn)、商品等進行的投資，在現(xiàn)金流量表的附注中單獨反映，不包括在本項目內(nèi)。
企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，應(yīng)在投資活動的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在投資活動的“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。
本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期的投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
⑦、“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目
反映企業(yè)除了上述各項目以外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如投資未按期到位罰款。支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目中如有價值較大的，應(yīng)單列項目反映。
3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
①、“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目
“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實際收到股款凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不在本項目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。本項目可以根據(jù)“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
②、“借款所收到的現(xiàn)金”項目
本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融資產(chǎn)”“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
企業(yè)經(jīng)常會遇到的是銀行或其他金融機構(gòu)等借入的資金，包括短期借款和長期借款所實際收到的現(xiàn)金?？梢砸罁?jù)帳面借款和還款日期分析是否去年的都已還清,今年借入的有否當(dāng)年還清，來填“借款所收到的現(xiàn)金”項目和下面的“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目，如果當(dāng)年沒有當(dāng)年借當(dāng)年還的情況，可以直接依據(jù)短期借款的年初數(shù)填寫“還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”， 短期借款的年末數(shù)填寫“借款所收到的現(xiàn)金”項目。如果有當(dāng)年借當(dāng)年還的情況，借款所收到的現(xiàn)金和償還債務(wù)所收到的現(xiàn)金均包括此累計金額。
③、 “收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目
本項目反映企業(yè)除上述各項日外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接
受現(xiàn)金捐贈等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。
④、“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目
本項目反映企業(yè)現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還銀行或其他金融機構(gòu)等的借款本金和償還債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，不包括在本項目內(nèi)，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融資產(chǎn)”、 “應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目記錄分析填列。
⑤、“分得股利或利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目
本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。如在建工程、財務(wù)費用中的借款利息均在本項目中反映。本項目可以依據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“利潤分配”、“財務(wù)費用”、“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
=“應(yīng)付股利”的借方發(fā)生總額+“應(yīng)付利息”的借方發(fā)生額+直接通過“利潤分配”科目的支付股利+記入“財務(wù)費用”或“在建工程”的利息費用-預(yù)提費用的有關(guān)借款利息的貸方額(即計提數(shù)),+上預(yù)提費用的有關(guān)借款利息的借方發(fā)生額(即支付數(shù))
⑥、“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目
本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用。融資租賃所支付的現(xiàn)金，以分期付款方式購建固定資產(chǎn) 以后各期支付的現(xiàn)金等。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。
4、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響
在實際操作中通常直接采用財務(wù)費用中的匯兌損益全年發(fā)生額。
5、間接法
所謂間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等
有關(guān) 項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
對于列示的調(diào)整項目，我們可以將其分為以下四類進行分析。
﹡、納入了凈利潤的計算中，但是沒有發(fā)生實際的現(xiàn)金流動。
﹡、不屬于企業(yè)的經(jīng)營活動，但損失（收益）被包括在凈利潤中。
﹡、屬于企業(yè)的經(jīng)營活動，但調(diào)整數(shù)僅為期間內(nèi)項目的變化數(shù)。
﹡、其他。其他項目包含了一些特殊的交易和事項，如涉及存貨的一些項目等。
下面具體分析各個項目的填列
（1）、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
本項目已實施新準(zhǔn)則的可依據(jù)“減值準(zhǔn)備損失”科目的記錄分析填列，在執(zhí)行舊會計制度的可以根據(jù)八大減值的對應(yīng)科目分析填列。
（2）、固定資產(chǎn)折舊
本項目可根據(jù)“累計折舊”、“累計折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。通常企業(yè)遇到的是固定資產(chǎn)的折舊
調(diào)整“固定資產(chǎn)折舊”項目時，應(yīng)根據(jù)“累計折舊”帳戶的貸方發(fā)生額分析計算填列，應(yīng)剔除出售、毀損固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷數(shù)，不能簡單地以“累計折舊”帳戶的期末余額減期初余額后的差額，或根據(jù)其貸方發(fā)生額合計數(shù)填列，應(yīng)根據(jù)該帳戶本期計提數(shù)填列。
（3）、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷
這個項目可根據(jù)“累計攤銷”、“長期待攤費用”科目貸方發(fā)生額分析填列。
一般依據(jù)無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷數(shù).
（4）、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）
本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列；如為凈收益，一“-”號列示。
（5）、固定資產(chǎn)報廢損失
本項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”、等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。
（6）、公允價值變動損失
本項目可以根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；如為持有利得，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。
（7）、財務(wù)費用
大家需要注意不要單純的理解為利潤表中的“財務(wù)費用”， 財務(wù)費用中，屬于籌資活動或投資活動的才需要調(diào)整。財務(wù)費用中通常企業(yè)需要調(diào)整的是借款的利息支出和匯兌損益中匯率對現(xiàn)金流量部分的影響的調(diào)整。
（8）、投資損失（減：收益）
本項目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項目的數(shù)字填列，如為投資收益，以“-”號填列。
（9）、遞延所得稅資產(chǎn)減少
本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期初、期末余額分析填列。
（10）、遞延所得稅負(fù)債的增加
本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項目期初、期末余額分析填列。
（11）、存貨的減少（減：增加）
= 存貨項目的期初數(shù)-存貨期末數(shù)（若依據(jù)報表數(shù)填列需要減去本期計提存貨跌價準(zhǔn)備）
（12）、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）
此項目可以根據(jù)應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款等的期初數(shù)減去期末數(shù)分析填寫
=應(yīng)收帳款年初數(shù)+應(yīng)收票據(jù)年初數(shù)+預(yù)付帳款年初數(shù)+其他應(yīng)收款年初數(shù)-應(yīng)收帳款年末數(shù)-應(yīng)收票據(jù)年末數(shù)-預(yù)付帳款年末數(shù)-其他應(yīng)收款年末數(shù)（若依據(jù)報表數(shù)填列需要減去本期計提壞帳準(zhǔn)備）-計入費用的壞帳損失
（13）、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）
此項目可以根據(jù)應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款的期末數(shù)減去期初數(shù)分析填寫，需要注意的是如果有應(yīng)付未付款項轉(zhuǎn)入資本公積的需要扣減，因為這樣應(yīng)付款項的減少并未引起現(xiàn)金流量。
=（應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)）+（應(yīng)付帳款期末數(shù)-應(yīng)付帳款期初數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)）+（應(yīng)付職工薪酬期末數(shù)-一應(yīng)付職工薪酬期初數(shù)）+（應(yīng)交稅費期末數(shù)-應(yīng)交稅費期初數(shù)）+（其他應(yīng)付款期末數(shù)-其他應(yīng)付款期初數(shù)）-（記入在建工程人員工資的應(yīng)付薪酬增加額+計入資本化研發(fā)支出的應(yīng)付薪酬增加額+購買工程物資的應(yīng)付票據(jù)）-購建長期資產(chǎn)的本年度應(yīng)付帳款的增加+應(yīng)付未付款項轉(zhuǎn)入資本公積數(shù)
（14）、其他
本項目填寫影響凈利潤但不影響經(jīng)營性現(xiàn)金流量以及不影響凈利潤但影響經(jīng)營性現(xiàn)金流量的其他項目。
原先的現(xiàn)金流量表含有，但新的現(xiàn)金流量表沒有的項目：
（15）、待攤費用減少（減：增加）
本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費用”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額， 以“－”號填列。
（16）、預(yù)提費用增加（減：減少）
本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費用”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。另外有些不是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量也要扣除.
（17）、調(diào)整“遞延稅款”項目時，其借方為按計稅利潤計算的應(yīng)交所得稅大于按會計利潤計算的應(yīng)交所得稅；其貸方反映的內(nèi)容正好相反，為按計稅利潤計算的應(yīng)交所得稅小于按會計利潤計算的應(yīng)交所得稅而實際未交納的數(shù)額。因此，當(dāng)遞延稅款開始發(fā)生借方差額時，已發(fā)生現(xiàn)金流出，調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)減去；而出現(xiàn)貸方差額時，并未發(fā)生現(xiàn)金流出，在以后攤銷時，才實際發(fā)生，所以調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)加回。
可以將先前推算出的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量同間接法下得出的經(jīng)營性現(xiàn)金流量進行核對驗證，以明確經(jīng)營性現(xiàn)金流量的金額。
6、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的編制
（1）、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
=主營業(yè)務(wù)收入 ＋其他業(yè)務(wù)收入 ＋本年度應(yīng)交增值稅銷項稅額+應(yīng)收賬款 減少 （減增加）（年初數(shù)減年末數(shù)） + 應(yīng)收票據(jù) 減少 （減增加）（年初數(shù)減年末數(shù)） ＋預(yù)收賬款 的增加（減減少）（年末數(shù)減年初數(shù)） -財務(wù)費用的貼現(xiàn)利息支出-視同銷售的銷項稅金-債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還的應(yīng)收帳款及應(yīng)收票據(jù)-記入費用的壞帳損失 –計提的壞帳準(zhǔn)備-與應(yīng)付帳款對沖的應(yīng)收帳款的金額
（ 2）、收到的稅費返還
本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等，本項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。
有些企業(yè)退還企業(yè)所得稅通過未分配利潤，這時候需要分析未分配利潤中的數(shù)據(jù)填列。
通常接觸到的是增值稅出口退稅，和所得稅的收到的退稅，可以依據(jù)稅金帳冊填寫。
（3）、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。
=營業(yè)外收入中的涉及到收款的項目 ＋涉及經(jīng)營活動的其他應(yīng)收款的減少（年初數(shù)減年末數(shù)） ＋涉及經(jīng)營活動的其他應(yīng)付款的增加（年末數(shù)減年初數(shù)）+財務(wù)費用中的利息收入。
（4）、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
＝本年度的銷售成本+全年的進項稅額+存貨的增加+應(yīng)付賬款 （年初數(shù)）-應(yīng)付賬款（年末數(shù)-購建長期資產(chǎn)的應(yīng)付帳款的金額）+ 應(yīng)付票據(jù) 減少 （減增加）（年初數(shù)減年末數(shù)） ＋預(yù)付賬款 的增加（減減少）（年末數(shù)減年初數(shù)）-制造費用中的不牽涉到現(xiàn)金支出的項目（如折舊、攤銷等）-制造費用中工資費用和福利費用-生產(chǎn)成本中的直接人工-應(yīng)付款項中轉(zhuǎn)入資本公積金的部分+存貨中的盤虧處理的部分-存貨盤盈+視同銷售的存貨的轉(zhuǎn)出-本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還的應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)
（5）、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
=營業(yè)費用、管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用明細(xì)中的工資費用明細(xì)全年累計-（應(yīng)付工資年末數(shù)-應(yīng)付工資年初數(shù)）+營業(yè)費用、管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用明細(xì)中的福利費用明細(xì)全年累計-（應(yīng)付福利年末數(shù)-應(yīng)付福利年初數(shù)）（注：外資企業(yè)不需要計提福利費用）-個人所得稅全年計提數(shù)
【例】某企業(yè)本期實際發(fā)放工資和津貼共計110萬元，其中車間生產(chǎn)人員55萬元，行政管理人員工資25萬元，在建工程人員20萬元，離退體人員10萬元，該企業(yè)本期現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目填列的金額為（ ）萬元
A．55
B．80
C．100
D．110 55+25=80
【答案】 B
【解析】 “支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”不包括支付給離退體人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資。
（6）、支付的各項稅費
本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，
=應(yīng)交稅金（除增值稅外）借方發(fā)生額+應(yīng)交稅金中增值稅的已交稅金累計稅+應(yīng)交稅金-未交增值稅的借方累計數(shù)+直接記入費用的稅金支出
（7）、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。
=營業(yè)外支出中的現(xiàn)金支出的項目+營業(yè)費用+管理費用+財務(wù)費用中的手續(xù)費用等現(xiàn)金支出-管理費用中的記提壞帳、攤提、折舊等不涉及現(xiàn)金流出的項目-處理存貨等不牽涉到現(xiàn)金流量的部分-管理費用中計提稅金部分-管理費用中已記入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中的有關(guān)費用-營業(yè)費用中的攤提等不牽涉到現(xiàn)金流量的部分-管理費用中已記入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中的有關(guān)費用+現(xiàn)金支付待攤費用的增加+現(xiàn)金支付的預(yù)提費用的減少+其他應(yīng)付款的減少（年初數(shù)減年末數(shù)）＋其他應(yīng)收款的增加（年末數(shù)減年初數(shù)）。
這部分采用了倒擠法，管理費用和營業(yè)費用中扣除不影響現(xiàn)金流的部分，就是現(xiàn)金支付的部分，同時前面反映的支付的工資費用也需要扣除，再加上其他影響現(xiàn)金流量的部分，其他應(yīng)收（應(yīng)付）款項的變動，待攤費用、預(yù)提費用的影響等。
