巴基斯坦稅收主要分為聯(lián)邦稅及?。ò睿┘?jí)稅兩大系統(tǒng)。聯(lián)邦稅主要包括所得稅、銷售稅、聯(lián)邦消費(fèi)稅、關(guān)稅等，由聯(lián)邦稅務(wù)局FBR（Federal Board of Revenue）負(fù)責(zé)征管。省級(jí)稅主要包括財(cái)產(chǎn)稅、車輛稅、印花稅等，由各省財(cái)政部門負(fù)責(zé)征管，除少部分上繳聯(lián)邦政府外，其余作為各省自有發(fā)展資金。巴基斯坦稅種和稅政錯(cuò)綜復(fù)雜，且每年都會(huì)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行修訂。限于篇幅只簡(jiǎn)單介紹中國(guó)企業(yè)在巴基斯坦的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中最常遇到的四個(gè)稅種和相關(guān)中巴稅收協(xié)定：一、所得稅 （Income Tax）
與中國(guó)個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅分開立法不同，巴基斯坦的個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅統(tǒng)一規(guī)定于2001年《所得稅條例》和2002年《所得稅規(guī)則》中。巴基斯坦的財(cái)政年度為每年7月1日至次年6月30日，個(gè)人或企業(yè)如果未申請(qǐng)按照公歷年度（1月1日至12月31日）納稅，所得稅申報(bào)應(yīng)與財(cái)政年保持一致。所有納稅人都需要申請(qǐng)國(guó)家統(tǒng)一稅號(hào)（National Taxpayer Number -NTN) ，通過稅號(hào)可以在稅務(wù)局的官網(wǎng)上進(jìn)行所得稅申報(bào)。（一）個(gè)人所得稅
巴基斯坦個(gè)人所得稅采用綜合所得稅制，每個(gè)納稅年度根據(jù)個(gè)人工資、財(cái)產(chǎn)收入、業(yè)務(wù)收入、資本收益、其他來源收入，匯總計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。巴基斯坦個(gè)人所得稅率屢有變化，截至2019年巴基斯坦個(gè)稅起征點(diǎn)為400000盧比，1200000盧比以下分兩級(jí)定額征稅，1200000盧比以上采用超額累進(jìn)比例稅率。如果工資收入占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%以上，分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)和稅率均有所不同。同時(shí)，根據(jù)規(guī)定，公司有個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)，所以中國(guó)企業(yè)在當(dāng)?shù)匕l(fā)放員工工資時(shí)，需要代扣代繳個(gè)人所得稅。（二）企業(yè)所得稅
巴基斯坦企業(yè)所得稅有兩種征收類型：1、最終稅制度（Final tax regime-FTR), 類似中國(guó)的核定征收，是一種一次結(jié)算、清繳的稅務(wù)征收形式，無論合同損益如何，一律按照收款的一定比例繳納；2、正常稅制（Normal tax regime-NTR)，類似中國(guó)的查賬征收，根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)總額調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額與適用稅率進(jìn)行計(jì)算，目前企業(yè)所得稅稅率為30%。巴基斯坦企業(yè)所得稅普遍采用源泉扣繳所得稅形式，即預(yù)提所得稅（withholding tax-WHT）。預(yù)提所得稅是指企業(yè)從支付款項(xiàng)中扣繳的購(gòu)買方的所得稅款，按周（或按月）匯總繳納代扣的預(yù)提所得稅稅款。預(yù)提所得稅采用分類比例稅率，根據(jù)購(gòu)買方的類別及交易類型適用不同的稅率。企業(yè)的每一筆收入均提前預(yù)扣部分所得稅，到年終匯算清繳時(shí)，多退少補(bǔ)。即如果企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅額高于已繳納的預(yù)扣所得稅，則需按其差額補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，如果企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅低于已繳納的預(yù)扣所得稅，超出部分可用于以后年度企業(yè)所得稅的抵減，也可以申請(qǐng)退稅。而實(shí)際操作中，申請(qǐng)退稅非常困難，企業(yè)幾乎很少可以成功申請(qǐng)到退稅。在現(xiàn)金流層面，企業(yè)可嘗試通過申請(qǐng)下一年度預(yù)扣稅豁免證明，進(jìn)而避免多交稅款。2020年7月巴基斯坦發(fā)布最新的金融法案，對(duì)所得稅法做出了部分修訂。此前中國(guó)企業(yè)在巴基斯坦的分公司作為非居民企業(yè)不適用最小稅制，而從2020年起開始，非居民企業(yè)在納稅年度，因?yàn)榧{稅調(diào)整等原因無需納稅、或納稅金額少于根據(jù)最小稅制計(jì)稅的最低稅額的， 需根據(jù)營(yíng)業(yè)額的1.25%計(jì)算繳納當(dāng)年企業(yè)所得稅。二、銷售稅 （Sale Tax）
巴基斯坦銷售稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種，類似于中國(guó)的增值稅，屬于價(jià)外稅，采用分類比例稅率。1990年《銷售稅法案》及2007年《銷售稅規(guī)則》對(duì)巴基斯坦境內(nèi)銷售商品的銷售稅作出了規(guī)定，通常商品交易稅率為17%，由聯(lián)邦稅務(wù)局（FBR）統(tǒng)一征管。此外各?。ò睿┚凶约邯?dú)立的銷售稅征管規(guī)則，通過省級(jí)服務(wù)銷售稅法及規(guī)則的相關(guān)規(guī)定對(duì)本省范圍內(nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)征收銷售稅。目前信德省應(yīng)稅服務(wù)有兩檔稅率：分別為14%和19.5%，旁遮普省和伊斯蘭堡首都直轄區(qū)大部分服務(wù)的稅率為16%，俾路支省稅率分別為15%和19.5%。在巴基斯坦銷售稅納稅人，除了需要申請(qǐng)前述的國(guó)家稅號(hào)（NTN）外，還需要申請(qǐng)聯(lián)邦政府銷售稅號(hào)（Sales Tax Registration Number -STRN)及省政府銷售稅號(hào)。巴基斯坦銷售稅也存在兩種征收類型：1、最終稅制。類似中國(guó)對(duì)小規(guī)模納稅人的征稅方式，進(jìn)項(xiàng)稅金不可抵扣，也不可開具可抵扣的銷售發(fā)票。2、正常稅制，類似中國(guó)增值稅一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅金可抵扣，可開具可抵扣的銷售發(fā)票。由于銷售稅對(duì)各類服務(wù)的定義、分類非常模糊且存在交叉的情況，同時(shí)存在重復(fù)征稅問題，實(shí)際操作中，企業(yè)需要與上下游企業(yè)協(xié)調(diào)、合作，選擇對(duì)自己有利的征稅類型和適用稅率。三、聯(lián)邦消費(fèi)稅（Federal Excise Duties）
不同于中國(guó)僅針對(duì)部分應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，巴基斯坦根據(jù)2005 年《聯(lián)邦消費(fèi)稅法案》和2005年《聯(lián)邦消費(fèi)稅規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定，不僅對(duì)部分貨物（應(yīng)稅商品）征收消費(fèi)稅，還對(duì)在巴基斯坦境內(nèi)提供的部分服務(wù)（應(yīng)稅服務(wù)）征收消費(fèi)稅。銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅商品或提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，可使用其已有的聯(lián)邦銷售稅號(hào) (STRN)，于次月15日前申報(bào)并繳納當(dāng)月的消費(fèi)稅。根據(jù)最新修訂的消費(fèi)稅相關(guān)規(guī)定，征收消費(fèi)稅應(yīng)稅服務(wù)主要有廣告、保險(xiǎn)、股票經(jīng)紀(jì)（稅率16%）、電信（稅率18.5%）、特許經(jīng)營(yíng)服務(wù)（稅率10%）等。四、關(guān)稅 （Custom Duty）
根據(jù)1950年《進(jìn)出口（控制）法》、1969年《海關(guān)法》、2001年《海關(guān)細(xì)則》等的相關(guān)規(guī)定，巴基斯坦政府對(duì)進(jìn)入巴基斯坦的商品征收關(guān)稅。由聯(lián)邦稅務(wù)局（FBR）下設(shè)的海關(guān)總署（Customs）負(fù)責(zé)征管，所有進(jìn)口商需在巴基斯坦海關(guān)部門申請(qǐng)海關(guān)清關(guān)賬戶（ Web Based One Customs -Weboc)才可具備進(jìn)口資質(zhì)。關(guān)稅的稅率取決于進(jìn)口到巴基斯坦的物品的具體種類，政府在每個(gè)財(cái)年的預(yù)算報(bào)告中都會(huì)對(duì)部分進(jìn)口商品的關(guān)稅進(jìn)行調(diào)整。2020年1月1日中巴自貿(mào)協(xié)定第二階段議定書正式生效，中巴兩國(guó)間相互實(shí)施零關(guān)稅產(chǎn)品的稅目數(shù)比例將從此前的35%逐步增加至75%，此外，雙方還將對(duì)占各自稅目數(shù)比例5%的其他產(chǎn)品實(shí)施20%幅度的部分降稅。中巴稅收協(xié)定中對(duì)與股息的預(yù)提所得稅優(yōu)惠稅率為10%。對(duì)于利息預(yù)提所得稅的優(yōu)惠稅率為10%，需要注意的是：中巴協(xié)定的三個(gè)議定書附件中，還專門列明了中國(guó)的國(guó)家銀行、商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)的名單，給與列名銀行和金融機(jī)構(gòu)的貸款利息給與預(yù)提所得稅免稅優(yōu)惠待遇。對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅優(yōu)惠稅率為12.5%。值得注意的是，中巴雙邊稅收協(xié)定還專門對(duì)技術(shù)服務(wù)費(fèi)有約定，即對(duì)于提供管理、技術(shù)或咨詢服務(wù)的預(yù)提所得稅優(yōu)惠稅率為12.5%。另外，中巴稅收協(xié)定還約定了定率饒讓條款，即對(duì)于股息為15%，利息為10%，特許使用權(quán)為15%，技術(shù)服務(wù)費(fèi)為15%。也就是說，中資企業(yè)在巴基斯坦享受比上述約定稅率更低稅收稅率的優(yōu)惠待遇后，其在中國(guó)仍然可以享受上述約定稅率的饒讓抵扣。如中國(guó)某企業(yè)在巴基斯坦項(xiàng)目為中國(guó)工商銀行的貸款項(xiàng)目，其利息在巴基斯坦享受了免稅待遇。該中資企業(yè)在中國(guó)仍可享受視同在巴基斯坦已經(jīng)征收10%利息預(yù)提所得稅的境外抵扣，上述定率饒讓條款無疑是對(duì)中資企業(yè)在巴基斯坦投資經(jīng)營(yíng)的一種鼓勵(lì)和國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼。（作者郭輝莉女士系四川中奧律師事務(wù)所的律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。目前四川中奧律師事務(wù)所直接投資并控股的 “ZOAO LAW FIRM” 已取得巴基斯坦海外律師營(yíng)業(yè)執(zhí)照，成為中國(guó)人在巴基斯坦設(shè)立的第一家直投涉外律所。）
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