今日論衡之財(cái)經(jīng)觀象

　　□林 江

　　日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布了一則公告，規(guī)定固定與工薪發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合有關(guān)規(guī)定的可以作為工資薪金支出在稅前扣除。我認(rèn)為這是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力比較大的環(huán)境下，中央政府嘗試作出努力降低納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加納稅人的可支配收入，以刺激消費(fèi)的一項(xiàng)舉措。

　　在我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度安排下，把個(gè)人所得稅的稅目分成了三大類：勞務(wù)所得、經(jīng)營所得和其他所得以及十一個(gè)小類：工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、利息股息紅利所得、稿費(fèi)所得等。在十一個(gè)小類之中，只有工資薪金所得是得到稅前扣除的，換言之，只有工資薪金所得才能享受3500元的個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除，其他類別的收入通常要按照偶然所得被征收20%甚至以上的個(gè)人所得稅。而最為人詬病的就是福利性補(bǔ)貼了，在現(xiàn)行個(gè)稅制度下，福利性補(bǔ)貼不屬于工資薪金所得，故必須按照偶然所得的稅率適用標(biāo)準(zhǔn)納稅。有人會(huì)說，企業(yè)如果處于為員工合法避稅的考慮，只需把福利性補(bǔ)貼納入工資薪金的范疇不就可以了嗎？可是，姑且勿論稅局如何認(rèn)定企業(yè)此舉是否屬于合法避稅的行為，把福利性補(bǔ)貼全部納入工資薪金有可能助推企業(yè)的工資水平直線上升，換言之，工資薪金一般而言是只會(huì)漲不會(huì)跌的，而福利性補(bǔ)貼則是隨著企業(yè)的經(jīng)營情況好壞而增減的。如此一來，企業(yè)員工的稅負(fù)就降不下來了。

　　總之，這次國家稅務(wù)總局的措施將會(huì)讓更多的企業(yè)員工受益。另外，我認(rèn)為此舉還有更深一層的意義，就是大力推動(dòng)個(gè)人所得稅制以及征管方式的改革。按照黨的十八屆三中全會(huì)精神以及中央深化財(cái)稅體制改革的若干意見，個(gè)人所得稅制的改革方向是從分類征收向綜合與分類征收轉(zhuǎn)變，最終實(shí)現(xiàn)綜合征收，換言之，現(xiàn)有對個(gè)人收入的十一個(gè)小類的分別征收所得稅，并不符合稅收公平原則，理想狀況是把十一個(gè)小類的收入合并，扣除一定的免稅額，例如子女免稅額、父母贍養(yǎng)免稅額等之后再核定其應(yīng)納稅所得額。而這次國家稅務(wù)總局把工資薪金與福利性補(bǔ)貼捆綁，綜合計(jì)征個(gè)人所得稅，將是個(gè)稅朝著綜合征收方向改革邁出了一步。

　　接下來，如何界定“固定與工資薪金發(fā)放的福利性補(bǔ)貼”就變得非常重要了。當(dāng)然，國家稅務(wù)總局顯然是有備而來的，要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)，事實(shí)上是要強(qiáng)調(diào)，只有經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的補(bǔ)貼，才可以按照新規(guī)進(jìn)行稅前扣除。

　　我認(rèn)為這樣的規(guī)定非常合理，因?yàn)槿绻唤?jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定就納入稅前扣除范疇，坊間就可能出現(xiàn)各式各樣的避稅情形，可是，要認(rèn)定是否屬于與工資薪金捆綁發(fā)放的福利有時(shí)候并不是那么容易的。例如，一家企業(yè)為其員工提供免費(fèi)餐食和住宿待遇，是否應(yīng)該被視為是與工資薪金捆綁發(fā)放的福利？如果答案是否定的，企業(yè)主就可以把餐食和住宿折算成為員工的工資薪金的一部分，一方面似乎給員工增加了工資，讓其享受稅前扣除的好處，而另一方面，則要向員工收取住宿和餐食的費(fèi)用，誰能夠保證員工從個(gè)稅稅前扣除中得到的好處不會(huì)被企業(yè)主所收取的各種費(fèi)用所抵消呢？

　　可見，國家稅務(wù)總局的這項(xiàng)政策的出發(fā)點(diǎn)是好的，也符合個(gè)稅改革的要求，然而，在政策的實(shí)施過程中，還必須結(jié)合不同的群體的實(shí)際收入結(jié)構(gòu)的情況來評估政策的成效。

　　事實(shí)上，國家稅務(wù)總局的這項(xiàng)個(gè)稅新政，其實(shí)是把工資薪金的范疇擴(kuò)大了，把部分員工福利也視為是工資薪金的一部分而納入個(gè)稅的稅前扣除范疇了，我們不妨啟動(dòng)對個(gè)人所得稅法的修法程序，對“工資薪金”收入作出全新的定義，擴(kuò)大“工資薪金”的涵蓋范圍，這才是全面落實(shí)依法治國的舉措。

　　（作者是中山大學(xué)嶺南學(xué)院財(cái)政稅務(wù)系主任、教授）