全面實(shí)行營改增后，建筑服務(wù)新老項(xiàng)目的增值稅適用政策一直是相關(guān)納稅人關(guān)注的重點(diǎn)。在實(shí)際操作中，由于建筑項(xiàng)目爛尾擱置、建設(shè)單位或施工單位變更等多種因素，不少建筑業(yè)納稅人對計(jì)稅方式的選擇把握不準(zhǔn)。
最近，筆者遇到這樣一個(gè)案例。某企業(yè)2008年拍得一塊商業(yè)用地，原計(jì)劃建設(shè)酒店和商業(yè)綜合體，酒店于2010年建成，但由于市場遇冷，商業(yè)綜合體一直沒有開工建設(shè)。2018年底，該項(xiàng)目被整體收購，重新辦理開工許可證并開工建設(shè)。由于該項(xiàng)目擱置多年，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑據(jù)很難取得，納稅人對該建筑項(xiàng)目能否以老項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅方式存在疑惑，向筆者咨詢。
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件）附件2第一條第（七）款規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。其中，建筑工程老項(xiàng)目，為《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第三條規(guī)定，《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，屬于36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目。
筆者發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目雖然擱置多年后重新辦理了《建筑工程施工許可證》，但許可證上和承包合同上的開工日期都是2016年4月30日以后，不屬于老項(xiàng)目，不能適用老項(xiàng)目簡易計(jì)稅，需要按照一般計(jì)稅方式計(jì)算繳納增值稅。
值得注意的是，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號，以下簡稱58號文件）第一條規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。如果該項(xiàng)目具體符合58號文件的規(guī)定，則可以適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
基于此，筆者提示，此案例中按照一般計(jì)稅方式繳納增值稅的項(xiàng)目，建筑業(yè)納稅人要盡量取得增值稅專用發(fā)票，做到進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵。而對于其他屬于58號文件規(guī)定的可以適用簡易計(jì)稅辦法的項(xiàng)目，建設(shè)單位要嚴(yán)格根據(jù)58號文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)對自行全部采購或部分采購的建筑材料進(jìn)行審核，并在相關(guān)合同中約定清楚，留存?zhèn)洳椤?/p>
（作者單位：國家稅務(wù)總局溫州市稅務(wù)局）
