2006 年2月，財(cái)政部發(fā)布了新的基本準(zhǔn)則以取代1993年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，對原基本準(zhǔn)則中規(guī)定的會計(jì)目標(biāo)、一般原則、會計(jì)要素和財(cái)務(wù)報(bào)告等方面進(jìn)行了修改，其中很重要的一項(xiàng)變動是對會計(jì)要素的修改與規(guī)范。
在原基本準(zhǔn)則中，會計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大要素。其中，對于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益基本上形成了定論，較有爭議的是關(guān)于構(gòu)成利潤表的三個(gè)要素。
在新基本準(zhǔn)則中，不僅按照2000年《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》對六大會計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，更值得關(guān)注的是，正式將“利得”和“損失”概念引入我國基本會計(jì)準(zhǔn)則。
新基本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定：“利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。
損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。”
從規(guī)定中可以看出，這里的利得與損失是狹義的，不包括企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的收入和費(fèi)用，著眼于企業(yè)邊緣性、偶發(fā)性交易事項(xiàng)導(dǎo)致的權(quán)益變動，與美國和國際會計(jì)準(zhǔn)則中利得與損失的概念相近。
新基本準(zhǔn)則的改進(jìn)之處主要在于以下幾點(diǎn)：
首先，原基本準(zhǔn)則將收入定義為在經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，很明顯采用的是收入的“流轉(zhuǎn)過程觀”。
新基本準(zhǔn)則引入了利得的概念，對其進(jìn)行了補(bǔ)充，體現(xiàn)了更科學(xué)的理論基礎(chǔ)。
其次，利得與損失作為財(cái)務(wù)報(bào)表子要素的增加，將非經(jīng)常性損益由表外披露改為表內(nèi)確認(rèn)，使得權(quán)益的變動情況得到了更全面的反映。
再者，通過各國準(zhǔn)則對比可以看出，利得與損失要素是國際公認(rèn)的概念，只是內(nèi)涵各有不同而已，將其引入我國準(zhǔn)則體系，體現(xiàn)出我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際協(xié)調(diào)的決心。
