現(xiàn)行稅法規(guī)定，回收經(jīng)營單位同時具備：經(jīng)工商行政管理部門批準，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位；有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，并且有相應(yīng)的倉儲場地；按規(guī)定配備會計人員、設(shè)置賬簿，財務(wù)會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料這三個條件的，可以按規(guī)定向主管國稅機關(guān)申請免稅資格認定。生產(chǎn)企業(yè)購入回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的廢舊物資普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額。
但是，由于稅收制度上的缺陷和稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管上的乏力，使得廢舊物資經(jīng)營單位和用廢生產(chǎn)企業(yè)似乎找到了獲取非法稅收利益的通途，有的甚至通過設(shè)立關(guān)聯(lián)回收企業(yè)和用廢企業(yè)大肆偷逃國家稅款。
筆者認為，廢舊物資回收經(jīng)營單位應(yīng)當正視其面臨的稅收風(fēng)險，否則苦果只能自行承擔。
一、廢舊物資收購發(fā)票使用的相關(guān)要求
?。ㄒ唬?回收經(jīng)營單位向城鄉(xiāng)居民個人（不包括個體經(jīng)營者）及非經(jīng)營性單位收購廢舊物資應(yīng)使用由國稅機關(guān)監(jiān)制的廢舊物資收購發(fā)票；不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開和拆本使用廢舊物資收購發(fā)票，也不得跨縣（市）區(qū)域使用和自行擴大收購發(fā)票的使用范圍。
?。ǘ┗厥战?jīng)營單位向產(chǎn)廢企業(yè)購進廢舊物資，必須向銷貨方索取增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票，不得自行開具廢舊物資收購發(fā)票。
（三）回收經(jīng)營單位向交售人收購廢舊物資必須按規(guī)定如實填開收購發(fā)票，并將發(fā)票上注明的項目及交售人身份證件號碼，如實逐筆填寫“廢舊物資收購清單”，備主管稅務(wù)機關(guān)核查。每次交售廢舊物資金額在一定數(shù)額以下的，可不登記交售人身份證件號碼。
（四）回收經(jīng)營單位收購、購進廢舊物資，每次金額在一定數(shù)額以上的，應(yīng)當通過銀行等金融機構(gòu)支付貨款。
二、回收經(jīng)營單位存在的主要問題
?。ㄒ唬┥米詳U大收購范圍，為上游納稅人偷稅大開方便之門按照稅法規(guī)定，廢舊物資收購對象限于城鄉(xiāng)居民個人（不包括個體經(jīng)營者）及非經(jīng)營性單位。產(chǎn)廢企業(yè)銷售（含視同銷售）下腳（廢）料必須開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，按規(guī)定繳納增值稅。
現(xiàn)實生活中，由于城鄉(xiāng)居民個人產(chǎn)生的廢舊物資遠遠不能滿足用廢生產(chǎn)企業(yè)的需要，工業(yè)廢料成了用廢生產(chǎn)企業(yè)廢舊物資的主要來源，而這部分工業(yè)廢料又構(gòu)成了回收經(jīng)營單位重要的利潤來源。在共同利益面前，回收經(jīng)營單位和產(chǎn)廢企業(yè)往往能達成默契，由回收經(jīng)營單位違法開具收購發(fā)票，而產(chǎn)廢企業(yè)則少計銷售收入，從而少繳相應(yīng)的增值稅、城建稅、教育費附加及企業(yè)所得稅。
?。ǘ╇S意虛開廢舊物資普通發(fā)票，為下游納稅人偷稅提供了方便回收經(jīng)營單位由于執(zhí)行增值稅免稅政策，回收的廢舊物資無論銷多銷少，一律不產(chǎn)生增值稅負擔。為了給廢舊物資尋求更好的銷路，回收經(jīng)營單位一般都會迎合用廢生產(chǎn)企業(yè)降低稅負的不當要求，大肆虛開廢舊物資普通發(fā)票以謀取自身的經(jīng)濟利益，客觀上為用廢企業(yè)偷稅創(chuàng)造了條件。更有甚者，用廢企業(yè)為了偷稅干脆自己成立回收經(jīng)營單位，就更容易實現(xiàn)其偷稅目的。
三、回收經(jīng)營單位可能承擔的法律責任
?。ㄒ唬┻`反了《
中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條第一款第（三）項的規(guī)定廢舊物資收購發(fā)票只能用于回收城鄉(xiāng)居民個人產(chǎn)生的廢棄物品，不能用于生產(chǎn)性廢棄物，尤其是廢舊金屬的回收，超過規(guī)定范圍使用廢舊物資收購憑證屬于未按照規(guī)定開具發(fā)票，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。
?。ǘ┻`反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十九條的規(guī)定回收經(jīng)營單位由于虛開廢舊物資普通發(fā)票，導(dǎo)致用廢生產(chǎn)企業(yè)或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。
?。ㄈ┻`反了《
中華人民共和國刑法》第二百零五條的規(guī)定《中華人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。
《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于〈中華人民共和國刑法〉有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋》對刑法規(guī)定的“出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”的含義解釋為：是指除增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。
因此，按照刑法規(guī)定和全國人民代表大會常務(wù)委員會的解釋，回收經(jīng)營單位虛開廢舊物資普通發(fā)票的，可能按《中華人民共和國刑法》第二百零五條追究刑事責任。
