樸稅整理，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明：有限合伙是指一名以上普通合伙人（GP）與一名以上有限合伙人（LP）所組成的合伙。實(shí)質(zhì)上是介于合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司之間的一種企業(yè)形式，是合伙企業(yè)的一種特殊形式，并不是公司。

從以下三個(gè)方面把握：

（一）遵循一個(gè)規(guī)則：所得稅“先分后稅”

（二）區(qū)分兩個(gè)主體：有限合伙企業(yè)本身、有限合伙企業(yè)的合伙人（或投資主體）

（三）區(qū)別各類稅種：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、印花稅、契稅、土地增值稅等。

       有限合伙企業(yè)的所得稅處理

（一）先分后稅原則概述

1. 合伙企業(yè)雖然名為“企業(yè)”，但并不是《企業(yè)所得稅法》調(diào)整的納稅主體，不需要繳納企業(yè)所得稅。

2. 合伙企業(yè)雖然不是納稅主體，但作為核算主體，應(yīng)當(dāng)先核算出扣除費(fèi)用后應(yīng)該分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)），即合伙企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得后，確定應(yīng)納稅所得進(jìn)而將“稅基”分配到合伙人。

3. 分配后，由合伙人繳稅。如果合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；如果合伙人是法人或其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

（二）先分后稅的具體處理

1. 先分

在先分后稅原則下，合伙企業(yè)取得的收入需在稅前分配至合伙企業(yè)的各合伙人。

一是關(guān)于所分配的的所得范圍。根據(jù)文件規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。即：有限合伙企業(yè)當(dāng)年取得的收入，即使沒(méi)有實(shí)際分配，合伙人也應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)收入申報(bào)繳納所得稅。二是關(guān)于分配的方式。根據(jù)文件規(guī)定，合伙企業(yè)分配所得可以依次選擇的方式是：合伙協(xié)議約定——合伙人協(xié)商確定——按出資比例確定——按合伙人數(shù)目平均分配。但需注意：合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。

2. 后稅

有限合伙企業(yè)的投資主體可分為法人合伙人和個(gè)人合伙人。

（1）法人投資主體的所得稅處理

企業(yè)法人從合伙企業(yè)分得的所得，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，其稅務(wù)處理并無(wú)特別之處，但在此，一湃提醒以下兩點(diǎn)注意事項(xiàng)：

一是企業(yè)法人從合伙企業(yè)分配取得的收入與企業(yè)法人投資于其他居民企業(yè)取得收入不同，其不適用《企業(yè)所得稅法》第二十六條“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”之稅收優(yōu)惠。原因在于：《企業(yè)所得稅法》中所稱的居民企業(yè)，并不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。二是法人投資主體不得用合伙企業(yè)的虧損抵減該法人投資主體的自身盈利。

（2）自然人投資主體的所得稅處理

有限合伙企業(yè)的自然人合伙人的個(gè)人所得稅處理，應(yīng)當(dāng)區(qū)分GP和LP，分別適用不同的個(gè)人所得稅規(guī)定。

GP：從有限合伙企業(yè)分配取得的所得，應(yīng)當(dāng)比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。

（三）“先分后稅”對(duì)投資人的節(jié)稅效果

1. 對(duì)自然人投資主體的節(jié)稅效果

自然人投資主體從有限合伙企業(yè)分配的所得，因?yàn)樵谟邢藓匣锲髽I(yè)層面沒(méi)有涉及企業(yè)所得稅，故而最終只需要承擔(dān)個(gè)人所得稅，與自然人投資主體通過(guò)向公司投資并分配稅后利潤(rùn)而言，節(jié)稅效果是比較明顯的。

2. 對(duì)法人投資主體（公司）的節(jié)稅效果

由于公司制的企業(yè)是實(shí)行所得稅匯算清繳并且可以彌補(bǔ)以前年度虧損（5年以內(nèi)），故公司制的企業(yè)從有限合伙企業(yè)分配的收益，也有一定的節(jié)稅效果。

（一）以有限合伙企業(yè)本身作為納稅人的增值稅處理

有限合伙企業(yè)本身是增值稅的納稅義務(wù)人，其發(fā)生一切應(yīng)稅行為均應(yīng)當(dāng)申報(bào)和繳納增值稅，具體的申報(bào)、征管流程和應(yīng)納稅額計(jì)算等，和其他的增值稅納稅義務(wù)人并無(wú)區(qū)別，在此不做贅述。

（二）以有限合伙企業(yè)合伙人作為納稅人的增值稅處理

1. GP的增值稅處理

作為有限合伙企業(yè)的GP，其從有限合伙企業(yè)取得的收入主要分為兩部分：一是作為管理人收取的管理費(fèi)，二是作為合伙人收取的收益分配。

（1）管理費(fèi)：應(yīng)當(dāng)按照6%的稅率申報(bào)繳納增值稅。

（2）收益分配：屬于投資收益，不涉及增值稅。

2. LP的增值稅處理

LP從有限合伙分配取得的收益，一般情況下作為投資收益，不需要繳納增值稅。

但是,如果符合按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定“以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)”，則按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

對(duì)此問(wèn)題，主要是有限合伙中的優(yōu)先級(jí)合伙人可能涉及。

根據(jù)一些業(yè)內(nèi)人士和部分稅務(wù)機(jī)關(guān)（如福建省國(guó)家稅務(wù)局）的觀點(diǎn)：優(yōu)先級(jí)受益人取得的收益是否視作利息性收入，應(yīng)根據(jù)上述方式先對(duì)產(chǎn)品是否保本進(jìn)行判斷。

“優(yōu)先級(jí)受益人”指的是在產(chǎn)品取得投資收益的前提下，優(yōu)先級(jí)受益人在分配投資收益時(shí)優(yōu)先分配，如果產(chǎn)品未取得收益甚至是產(chǎn)生投資虧損，優(yōu)先級(jí)受益人同樣不能取得分配收益。

因此，如果在合伙協(xié)議中約定優(yōu)先級(jí)的合伙人只享受收益分配、不承擔(dān)虧損的條款，則該收益則應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。反之，則不涉及增值稅。

有限合伙企業(yè)本身是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申報(bào)、繳納印花稅，主要涉及可能應(yīng)稅的業(yè)務(wù)如下：

（一）實(shí)繳出資份額的印花稅處理

目前，有限合伙企業(yè)的實(shí)繳出資份額是否應(yīng)當(dāng)參照公司的實(shí)收資本繳納印花稅，尚存在一定的爭(zhēng)議，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑和具體做法也不完全一致（有的地方征、有的地方不征）。根據(jù)個(gè)人對(duì)印花稅條例的理解，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)有限合伙企業(yè)的實(shí)繳出資征收印花稅并無(wú)不妥。

所以，一湃提醒，在搭建有限合伙企業(yè)的時(shí)候，在出資的時(shí)候應(yīng)當(dāng)考慮安排好印花稅的成本（按照實(shí)繳份額的萬(wàn)分之五）。

（二）簽訂合同的印花稅處理

在以有限合伙企業(yè)名義對(duì)外簽訂合同的時(shí)候，如果該合同屬于印花稅條例列舉的稅目，則應(yīng)當(dāng)按照合同總價(jià)的萬(wàn)分之五繳納印花稅。

在有限合伙企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，可能還會(huì)涉及到其他的相應(yīng)業(yè)務(wù)的稅種，均應(yīng)當(dāng)作為納稅義務(wù)人申報(bào)和繳納相關(guān)稅收。

以涉及房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)舉例如下：

（一）在購(gòu)買(mǎi)、競(jìng)買(mǎi)、以物抵債等方式承受房地產(chǎn)的過(guò)程中，申報(bào)繳納契稅。

（二）在持有房地產(chǎn)的過(guò)程中，申報(bào)繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

（三）在處置、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)和在建工程項(xiàng)目的過(guò)程中，申報(bào)繳納土地增值稅等。

不需要。合伙人份額不屬于企業(yè)股權(quán)；因此，合伙人轉(zhuǎn)讓合伙人份額，不屬于印花稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不需要按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”繳納印花稅。

參考：《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）進(jìn)一步明確：“'財(cái)產(chǎn)所有權(quán)’轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)”。

合伙企業(yè)出資額不計(jì)入“實(shí)收資本”和“資本公積”，不征收資金賬簿印花稅。

參考：合伙企業(yè)出資額不計(jì)入“實(shí)收資本”和“資本公積”，不征收資金賬簿印花稅。相關(guān)政策：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào)）：“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財(cái)稅〔2018〕50號(hào)）：自2018年5月1日起，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅。

情況一：若是你屬于非創(chuàng)投企業(yè)，則合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是按照“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅，適用稅率5%-35%。

參考：國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)葉霖兒在國(guó)家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場(chǎng)也作了明確解讀：

問(wèn)：合伙企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，自然人合伙人取得的所得應(yīng)該按照什么稅目征收個(gè)人所得稅？

答：按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人為其納稅人，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，應(yīng)按照“先分后稅”原則，根據(jù)合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)各合伙人的應(yīng)納稅所得額，其自然人合伙人的分配所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

情況二：若是你屬于創(chuàng)投企業(yè)，則可以選擇：

1、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；

2、創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

參考：財(cái)稅〔2019〕8號(hào)《財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》：

一、創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對(duì)其個(gè)人合伙人來(lái)源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。本通知所稱創(chuàng)投企業(yè)，是指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號(hào)）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第105號(hào)）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）。

二、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。創(chuàng)投業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

參考：國(guó)稅函[2001]84號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》：二、關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的征稅問(wèn)題個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

“先分后稅”不是“有利潤(rùn)時(shí)未分配時(shí)暫不征稅，分配后再產(chǎn)生納稅義務(wù)”，正確的理解是“有利潤(rùn)后，先分別計(jì)算每位合伙人的份額，當(dāng)月就產(chǎn)生納稅義務(wù)”。合伙企業(yè)分的不是賬上的利潤(rùn)，而是分的應(yīng)納稅所得額。

參考：財(cái)稅[2008]195號(hào)規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。

合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

（三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

（四）無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。

不免稅，由于不是直接投資，而且也不是居民企業(yè)之間，因此法人合伙人從合伙企業(yè)取得的分紅不屬于居民企業(yè)之間的股息、紅利所得，不能免征企業(yè)所得稅。

參考：

1. 《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號(hào)）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第二十六條第（二）項(xiàng)明確，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

2. 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

區(qū)別一 ：責(zé)任承擔(dān)不一樣

1. 普通合伙企業(yè)的所有出資人都必須對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，即合伙人全部為普通合伙人;

2. 有限合伙企業(yè)中一部分出資人對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，一部分出資人對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，即合伙人既有普通合伙人也有有限合伙人，普通合伙人對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，有限合伙人對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任;

區(qū)別二：出資人數(shù)不一樣

1. 普通合伙企業(yè)的投資人數(shù)為二人以上，即對(duì)投資人數(shù)沒(méi)有上限規(guī)定;

2. 而有限合伙企業(yè)的投資人數(shù)為二人以上五十人以下且至少有一個(gè)普通合伙人。

也就是普通合伙企業(yè)只有普通合伙人；有限合伙企業(yè)至少一個(gè)普通合伙人，至少一個(gè)有限合伙人。

區(qū)別三：執(zhí)行合伙事務(wù)的權(quán)利不一

1. 普通合伙企業(yè)的合伙人對(duì)執(zhí)行合伙事務(wù)享有同等的權(quán)利。當(dāng)然，根據(jù)合伙協(xié)議約定或經(jīng)全體合伙人決定，可委托一個(gè)或數(shù)個(gè)合伙人對(duì)外代表合伙企業(yè)，執(zhí)行合伙事務(wù);

2. 而有限合伙企業(yè)中的有限合伙人不得執(zhí)行合伙企業(yè)中的事務(wù)，只有普通合伙人才有執(zhí)行合伙事務(wù)的權(quán)力。

區(qū)別四：能否與本企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)交易

1. 普通合伙人不得同本企業(yè)進(jìn)行交易，但合伙協(xié)議另有約定或經(jīng)全體合伙人一致同意的除外，普通合伙人不得自營(yíng)或與他人合作經(jīng)營(yíng)與合伙企業(yè)相競(jìng)爭(zhēng)的業(yè)務(wù);

2. 有限合伙人可以與合伙企業(yè)進(jìn)行交易，當(dāng)然，合伙協(xié)議約定不能進(jìn)行交易的除外，有限合伙人可自營(yíng)或與他人合作經(jīng)營(yíng)與本企業(yè)相競(jìng)爭(zhēng)的業(yè)務(wù)。

區(qū)別五：營(yíng)業(yè)執(zhí)照上名稱不一樣

1. 普通合伙企業(yè)名稱中應(yīng)當(dāng)標(biāo)明“普通合伙”字樣；

2. 有限合伙企業(yè)名稱中應(yīng)當(dāng)標(biāo)明“有限合伙”字樣。

參考：根據(jù)《合伙企業(yè)法》的規(guī)定，有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

不得享受小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策！

參考：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。因此，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也就不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。

可以自己先成立一家有限責(zé)任公司，然后用控股的這家有限責(zé)任公司在合伙企業(yè)中擔(dān)任GP。

好處一：風(fēng)險(xiǎn)隔離墻，切斷個(gè)人和合伙企業(yè)間連帶責(zé)任。

好處二：方便更換實(shí)際控制人，可以在公司層面換股東，避開(kāi)合伙人會(huì)議和合伙企業(yè)工商登記。

由于已經(jīng)申報(bào)繳納了經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，因此允許將剩余利潤(rùn)打給投資者個(gè)人賬戶，不再需要重復(fù)繳納個(gè)人所得稅了。

參考：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第五條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。

前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)按照上述政策申報(bào)繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅后，將利潤(rùn)分配給投資者不再繳納個(gè)人所得稅。

合伙企業(yè)本身不納稅，合伙企業(yè)本身既不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。

參考：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）第二條規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

問(wèn)：假設(shè)M股權(quán)投資中心（有限合伙）2021年度取得經(jīng)營(yíng)所得1000萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)ABC以及甲乙合伙人各自如何繳納所得稅？

答復(fù)：

M（有限合伙）的1000萬(wàn)元所得按比例分給A、B、C三個(gè)合伙人：

1. A有限責(zé)任公司分得500萬(wàn)元所得，作為投資收益并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，假設(shè)A公司沒(méi)有任何別的收入和費(fèi)用，則企業(yè)所得稅=500*25%=125萬(wàn)元；

2. C自然人分得200萬(wàn)元所得，按5%～35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅=200*35%-6.55=60.45萬(wàn)元；

3. B有限合伙企業(yè)分得300萬(wàn)元所得，應(yīng)當(dāng)按比例分給甲、乙兩位合伙人，由合伙人各自繳納所得稅。

甲合伙人個(gè)人所得稅=300*40%*20%-1.05=22.95萬(wàn)元

乙合伙人個(gè)人所得稅=300*60%*20%-1.05=34.95萬(wàn)元

問(wèn)：什么是嵌套式合伙企業(yè)，能否舉個(gè)案例或者圖表說(shuō)明一下？

答復(fù)：比如綠地集團(tuán)就充分利用了嵌套式合伙企業(yè)。

問(wèn)：合伙企業(yè)從被投資企業(yè)取得的投資收益如何納稅？對(duì)于法人合伙人取得的分紅是否享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠？

答復(fù)：

法人合伙人取得的分紅不享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，原因不是直接投資的、而且合伙企業(yè)也不是居民企業(yè)。如圖：

合伙企業(yè)B收到的上市公司C分配的股息紅利，合伙人的納稅情況為：

甲個(gè)人合伙人和乙個(gè)人合伙人按照股息紅利所得適用20%的個(gè)人所得稅。

D公司適用的企業(yè)所得稅稅率25%，若是小型微利企業(yè)按照小微優(yōu)惠來(lái)適用。

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合伙協(xié)議糾紛裁判規(guī)則

1.合伙人的出資對(duì)象是合伙而非其他合伙人，其他合伙人實(shí)際占有并控制合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，是以合伙事務(wù)執(zhí)行人的身份代表合伙企業(yè)占有和控制合伙資產(chǎn)，合伙人無(wú)權(quán)要求其他合伙人返還出資款。

最高人民法院認(rèn)為，合伙人的出資對(duì)象是合伙而非其他合伙人，因此金元百利公司的出資對(duì)象是合伙企業(yè)吾思十八期而非另一合伙人吾思基金。根據(jù)《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》第二十條“合伙人的出資、以合伙企業(yè)名義取得的收益和依法取得的其他財(cái)產(chǎn)，均為合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)”的規(guī)定，金元百利公司的出資構(gòu)成合伙企業(yè)吾思十八期的財(cái)產(chǎn)，吾思基金并未取得金元百利公司的出資款。盡管吾思基金作為普通合伙人曾實(shí)際占有并控制合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，但從性質(zhì)上看其是以合伙事務(wù)執(zhí)行人的身份代表合伙企業(yè)占有和控制合伙資產(chǎn)的，而且吾思基金作為合伙事務(wù)的執(zhí)行人已將金元百利公司的出資款根據(jù)《合伙協(xié)議》的安排通過(guò)委托貸款借給了豐華鴻業(yè)公司，吾思基金并未取得合伙財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。因此，金元百利公司要求吾思基金向其返還出資款及利息的請(qǐng)求沒(méi)有事實(shí)和法律依據(jù)，本院不予支持。

索引：上海金元百利資產(chǎn)管理有限公司與深圳吾思十八期股權(quán)投資基金合伙企業(yè)（有限合伙）、深圳吾思基金管理有限公司、云南豐華鴻業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司合伙協(xié)議糾紛案；案號(hào)：（2018）最高法民終539號(hào)；合議庭法官：潘勇鋒、張純、黃年；裁判日期：二Ｏ一八年十二月二十七日。

2.合伙企業(yè)的債務(wù)人，并非是合伙人的債務(wù)人，合伙人與合伙企業(yè)債務(wù)人之間不存在直接的法律關(guān)系，合伙人無(wú)權(quán)要求合伙企業(yè)債務(wù)人向合伙人履行債務(wù)。 

最高人民法院認(rèn)為，從法律關(guān)系上看，豐華鴻業(yè)公司是合伙企業(yè)吾思十八期的債務(wù)人，而非合伙人金元百利公司的債務(wù)人。盡管豐華鴻業(yè)公司從吾思十八期取得的貸款在事實(shí)上來(lái)源于金元百利公司的出資，但從法律關(guān)系上看，其取得貸款資金的依據(jù)是其與吾思十八期之間的借款合同而非金元百利公司簽訂的《合伙協(xié)議》，因此金元百利公司與豐華鴻業(yè)公司之間不存在直接的法律關(guān)系。而且，豐華鴻業(yè)公司與吾思十八期之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)由金元百利公司代表吾思十八期在另案中提起訴訟，生效民事判決已經(jīng)判令豐華鴻業(yè)公司向吾思十八期償還借款本金及利息。故金元百利公司要求豐華鴻業(yè)公司向其承擔(dān)出資款及利息的返還義務(wù)缺少事實(shí)及法律依據(jù)，本院不予支持。 

索引：上海金元百利資產(chǎn)管理有限公司與深圳吾思十八期股權(quán)投資基金合伙企業(yè)（有限合伙）、深圳吾思基金管理有限公司、云南豐華鴻業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司合伙協(xié)議糾紛案；案號(hào)：（2018）最高法民終539號(hào)；合議庭法官：潘勇鋒、張純、黃年；裁判日期：二Ｏ一八年十二月二十七日。

3.在合伙企業(yè)尚未解散且未完成清算的情況下，合伙人無(wú)權(quán)直接要求合伙企業(yè)返還出資。 

最高人民法院認(rèn)為，吾思十八期作為金元百利公司的出資對(duì)象，在符合法定條件的情況下，金元百利公司可以要求吾思十八期向其返還出資款。但本案中，金元百利公司關(guān)于《合伙協(xié)議》系另外一名合伙人吾思基金以欺詐的手段使其在違背真實(shí)意思的情況下訂立的主張并不成立。此外，金元百利公司并未提供證據(jù)證明合伙企業(yè)吾思十八期存在《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》第八十五條規(guī)定的解散事由。在合伙企業(yè)尚未解散且未完成清算的情況下，金元百利公司無(wú)權(quán)直接要求吾思十八期返還出資。因此，金元百利公司要求吾思十八期返還出資款的請(qǐng)求沒(méi)有事實(shí)和法律依據(jù)，本院不予支持。 

索引：上海金元百利資產(chǎn)管理有限公司與深圳吾思十八期股權(quán)投資基金合伙企業(yè)（有限合伙）、深圳吾思基金管理有限公司、云南豐華鴻業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司合伙協(xié)議糾紛案；案號(hào)：（2018）最高法民終539號(hào)；合議庭法官：潘勇鋒、張純、黃年；裁判日期：二Ｏ一八年十二月二十七日。

4.合伙各方是否存在共同出資和共同經(jīng)營(yíng)行為，是認(rèn)定合伙關(guān)系是否形成的重要考量因素，共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)是合伙關(guān)系的必要構(gòu)成要件，在不具備上述條件的情況下，不能認(rèn)定存在合伙關(guān)系。

最高人民法院認(rèn)為，雖然韓超一直主張其與莊志坤之間存在合伙關(guān)系，但韓超與莊志坤之間并未簽訂正式的書(shū)面合伙協(xié)議，韓超所主張的合伙關(guān)系亦未經(jīng)工商行政管理部門(mén)核準(zhǔn)登記。

根據(jù)韓超的陳述，興華公司之所以能夠承包海棠灣洲際酒店室內(nèi)裝飾工程，得益于其在該工程招投標(biāo)期間的運(yùn)作。而根據(jù)本案已查明的事實(shí)，在興華公司從新天房公司處承包海棠灣洲際酒店室內(nèi)裝飾工程后，興華海南分公司已分別與莊志坤、韓超簽訂《承包協(xié)議書(shū)》，將部分工程發(fā)包給莊志坤和韓超施工。

從合伙關(guān)系的構(gòu)成要件上看，合伙各方是否存在共同出資和共同經(jīng)營(yíng)行為，是認(rèn)定合伙關(guān)系是否形成的重要考量因素。本案即便如韓超所言，其為案涉工程支付了招投標(biāo)費(fèi)用、后期維修費(fèi)用等款項(xiàng)，但在莊志坤否認(rèn)其與韓超之間存在合伙關(guān)系，而海棠灣洲際酒店室內(nèi)裝飾工程承包人為興華公司，韓超僅為該工程部分工程實(shí)際施工人，不能排除韓超支付上述款項(xiàng)的行為系基于為興華公司或莊志坤墊付而產(chǎn)生。

換言之，在無(wú)其他有效證據(jù)相佐證的情形下，本案不能簡(jiǎn)單因韓超主張有上述款項(xiàng)支付行為即當(dāng)然認(rèn)定其與莊志坤之間對(duì)案涉工程存在共同出資和共同經(jīng)營(yíng)行為。再次，案涉630萬(wàn)元款項(xiàng)系興華海南支付給韓超的，韓超主張?jiān)摴P款項(xiàng)是其按照案涉工程總造價(jià)30%的比例抽取形成。盡管莊志坤在上述付款單據(jù)上簽字確認(rèn)，但因韓超提取上述款項(xiàng)時(shí)案涉工程尚在施工期間，此時(shí)韓超即按工程總造價(jià)一定比例收取款項(xiàng)，顯然有違共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)這一合伙關(guān)系的必要構(gòu)成要件。

韓超雖主張其是在興華海南分公司負(fù)責(zé)人王廣開(kāi)的見(jiàn)證下與莊志坤口頭達(dá)成合作承包案涉工程的事宜，并在原審期間申請(qǐng)王廣開(kāi)出庭作證，王廣開(kāi)亦出庭作證。但合作承包不能直接等同于合伙關(guān)系，且根據(jù)韓超在原審期間的陳述，其與興華公司之間有多年的合作關(guān)系，興華公司之所以能夠承包海棠灣洲際酒店室內(nèi)裝飾工程，亦得益于韓超從中運(yùn)作。且承前所述，案涉630萬(wàn)元款項(xiàng)系興華海南分公司于2013年8月至2013年11月期間支付給韓超，如本案未認(rèn)定韓超與莊志坤之間存在合伙關(guān)系，則興華海南分公司主張依據(jù)韓超與莊志坤之間口頭協(xié)議約定向韓超支付630萬(wàn)元款項(xiàng)便失去依據(jù)。

由此，本案中，不僅興華公司和韓超之間存有利害關(guān)系，且作為興華公司的分支機(jī)構(gòu)、《承包協(xié)議書(shū)》的一方簽約主體及630萬(wàn)元款項(xiàng)的實(shí)際支付主體，興華海南分公司及其負(fù)責(zé)人王廣開(kāi)亦與韓超存有利害關(guān)系。因而，興華公司、興華海南分公司在本案中所作韓超與莊志坤之間存在口頭合伙關(guān)系的陳述及王廣開(kāi)所作韓超與莊志坤之間存在口頭合伙關(guān)系的證言，均不能作為認(rèn)定韓超與莊志坤之間存在合伙關(guān)系的依據(jù)。綜上，本案現(xiàn)有證據(jù)尚不足以認(rèn)定韓超與莊志坤之間存在合伙關(guān)系。

索引：莊志坤與韓超、興華建工集團(tuán)股份有限公司等合伙協(xié)議糾紛案；案號(hào)：(2018)最高法民再216號(hào)；合議庭法官：張穎新、奚向陽(yáng)、錢(qián)小紅；裁判日期：二Ｏ一八年六月二十九日。

5.合伙協(xié)議解除后，合伙各方應(yīng)對(duì)合伙項(xiàng)目的成本及費(fèi)用、投資、收入、債權(quán)債務(wù)等各項(xiàng)進(jìn)行清算后計(jì)算項(xiàng)目的節(jié)余數(shù)額，并按照合伙協(xié)議的約定或法律的規(guī)定分配節(jié)余數(shù)額。

最高人民法院認(rèn)為，吳永東、武役燦雙方均同意解除《合伙協(xié)議》，本院亦對(duì)解除協(xié)議予以確認(rèn)。協(xié)議解除后，雙方應(yīng)對(duì)合伙項(xiàng)目的成本及費(fèi)用、投資、收入、債權(quán)債務(wù)等各項(xiàng)進(jìn)行清算后計(jì)算項(xiàng)目的節(jié)余數(shù)額，并按照《合伙協(xié)議》的約定分配節(jié)余數(shù)額及未銷售房產(chǎn)。一審法院委托自貢興達(dá)司法鑒定所對(duì)涉案工程進(jìn)行了司法會(huì)計(jì)鑒定，并出具了鑒定意見(jiàn)書(shū)。針對(duì)雙方對(duì)鑒定意見(jiàn)的質(zhì)疑，自貢興達(dá)司法鑒定所作出了回復(fù)和解釋。雙方在原再審?fù)徶幸嗝鞔_表示不申請(qǐng)重新鑒定。因此，本院認(rèn)為，可以該鑒定意見(jiàn)為依據(jù)計(jì)算涉案項(xiàng)目的節(jié)余數(shù)額。

索引：武役燦與吳永東合伙糾紛案；案號(hào)：（2017）最高法民再316號(hào)；合議庭法官：孫祥壯、賈勁松、何波；裁判日期：二Ｏ一八年四月十一日。

6.合伙協(xié)議解除后，合伙終止，因合伙協(xié)議已經(jīng)履行，合伙人投入合伙事務(wù)的資金已經(jīng)轉(zhuǎn)化為合伙財(cái)產(chǎn)，由合伙各方共同共有，在全體合伙人未對(duì)合伙財(cái)產(chǎn)及合伙債權(quán)債務(wù)清算前，合伙人不能主張由其他合伙人退還其原投入合伙事務(wù)的資金。 

最高人民法院認(rèn)為，《股東協(xié)議》解除后，合伙終止。但因《股東協(xié)議》已經(jīng)履行，陳永河、林欽原投入合伙事務(wù)的資金已經(jīng)轉(zhuǎn)化為合伙財(cái)產(chǎn)，由合伙各方共同共有。根據(jù)民法通則意見(jiàn)第54條規(guī)定，合伙人退伙時(shí)分割的合伙財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括合伙時(shí)投入的財(cái)產(chǎn)和合伙期間積累的財(cái)產(chǎn)，以及合伙期間的債權(quán)和債務(wù)。因此，陳永河、林欽退伙導(dǎo)致合伙終止后，在全體合伙人未對(duì)合伙財(cái)產(chǎn)及合伙債權(quán)債務(wù)清算前，陳永河、林欽不能主張由林為曾退還其原投入合伙事務(wù)的資金。也即只有在三方對(duì)合伙財(cái)產(chǎn)清算后，陳永河、林欽才可依據(jù)合同約定或法律規(guī)定請(qǐng)求分割合伙財(cái)產(chǎn)。故陳永河、林欽在本案中主張由林為曾直接返還已投入合伙項(xiàng)目的合伙款，缺乏法律依據(jù)，本院不予支持。

索引：林為曾因與陳永河、林欽合伙協(xié)議糾紛案；案號(hào)：（2017）最高法民再228號(hào)；合議庭法官：王旭光、王展飛、張愛(ài)珍；裁判日期：二Ｏ一八年二月十日。

7.合伙協(xié)議約定的期限屆滿后，當(dāng)事人的合伙關(guān)系并不必然終止，合伙人仍從事合伙經(jīng)營(yíng)事務(wù)，并分配合伙盈余，體現(xiàn)了個(gè)人合伙的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，應(yīng)視為合伙關(guān)系繼續(xù)存在，僅是合伙的期限為不固定期限。

最高人民法院認(rèn)為，合伙可因法定原因或當(dāng)事人約定的原因而終止。合伙協(xié)議約定的期限屆滿后，當(dāng)事人的合伙關(guān)系并不必然終止。合伙人仍從事合伙經(jīng)營(yíng)事務(wù)，并分配合伙盈余，體現(xiàn)了個(gè)人合伙的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，應(yīng)視為合伙關(guān)系繼續(xù)存在，僅是合伙的期限為不固定期限。

本案中，針對(duì)合伙經(jīng)營(yíng)期限，曹保儉與盧正文雖對(duì)此并未予以明確約定，但基于雙方合伙經(jīng)營(yíng)的前提為曹保儉所取得的案涉線路的經(jīng)營(yíng)權(quán)，故應(yīng)以曹保儉與長(zhǎng)南分公司、株洲客運(yùn)公司簽訂合同中所約定的期限為依據(jù)加以認(rèn)定。案涉長(zhǎng)株客運(yùn)專線的合伙經(jīng)營(yíng)期限為5年，案涉株長(zhǎng)客運(yùn)專線的合伙經(jīng)營(yíng)期限為8年。

根據(jù)法院已查明的事實(shí)，合伙期限屆滿后，曹保儉仍在實(shí)際經(jīng)營(yíng)，雙方也在一直分配合伙利潤(rùn)。由此，曹保儉與盧正文的合伙法律關(guān)系在曹保儉與長(zhǎng)南分公司、株洲客運(yùn)公司簽訂合同中所約定的期限屆滿后仍繼續(xù)存在。其次，曹保儉于2009年8月27日向盧正文發(fā)出的《關(guān)于終止合作經(jīng)營(yíng)關(guān)系的函》記載，案涉承包經(jīng)營(yíng)期限屆滿后，曹保儉與盧正文的經(jīng)營(yíng)合作關(guān)系依法屬于不定期合作關(guān)系。

該事實(shí)表明，作為合伙人的曹保儉已認(rèn)可案涉承包經(jīng)營(yíng)期限屆滿后，其與盧正文之間的合伙法律關(guān)系并未終止，而是屬于合作期限不固定的合伙法律關(guān)系。再次，即使在案涉《車輛承包經(jīng)營(yíng)合同》到期及曹保儉單方向盧正文發(fā)出終止合作經(jīng)營(yíng)關(guān)系的函后，曹保儉仍在實(shí)際經(jīng)營(yíng)并分配利潤(rùn)。合同到期后，曹保儉、盧正文就長(zhǎng)株、株長(zhǎng)線的營(yíng)運(yùn)事宜，并未與長(zhǎng)南分公司及株洲客運(yùn)分公司進(jìn)行清算，而是仍繼續(xù)承包經(jīng)營(yíng)，并繼續(xù)分配合伙利潤(rùn)。至本案訴訟前，當(dāng)事人在長(zhǎng)達(dá)數(shù)年的時(shí)間里對(duì)共同經(jīng)營(yíng)、共享利潤(rùn)的合伙事實(shí)并無(wú)異議。