匯算清繳，銷售退回還要納稅調(diào)整？

企業(yè)日常經(jīng)營中，退貨是很常見的一種業(yè)務(wù)，相信大家也會(huì)經(jīng)常遇到森森所在企業(yè)的這種情況，下面咱們一起來分析下森森企業(yè)的這筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何處理。

森森所在企業(yè)是一般納稅人，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)所得稅稅率25%，主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)銷售甲商品，2020年12月銷售一批甲商品給A企業(yè)，不含稅價(jià)款為100萬元，成本為80萬元。A企業(yè)銷售甲商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批商品存在質(zhì)量問題，于2021年4月15日全部退回。對于這筆業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)和稅法分別是如何規(guī)定的呢？一起來看下~

會(huì)計(jì)規(guī)定

銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，要適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，反映在報(bào)告年度的利潤表中，也就是要調(diào)整賬務(wù)到2020年。

森森所在企業(yè)這項(xiàng)銷售退回的業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，2021年4月會(huì)計(jì)處理為：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2020年主營業(yè)務(wù)收入 100萬元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 16萬元
　　貸：應(yīng)收賬款 116萬元

借：庫存商品 80萬元
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2020年主營業(yè)務(wù)成本 80萬元

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 5萬元
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2020年所得稅費(fèi)用 5萬元

借：利潤分配——未分配利潤 15萬元
以前年度損益調(diào)整——調(diào)2020年主營業(yè)務(wù)成本 80萬元
以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2020年所得稅費(fèi)用 5萬元
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2020年主營業(yè)務(wù)收入 100萬元

稅法規(guī)定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函（2008 ]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入，也就是沖減2021年4月的銷售收入。

稅會(huì)差異

涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度（即報(bào)告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整本年度（即報(bào)告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。

通過上述分錄可以看出，企業(yè)填報(bào)2020年度匯算清繳表時(shí)，這部分收入和成本已經(jīng)在2020年的總收入和總成本中減掉了，也就是利潤少報(bào)了20萬元，所得稅上規(guī)定這部分收入成本不應(yīng)該沖減2020年度，而應(yīng)該沖減2021年度。所以A105000表第10行第1列“賬載金額”填寫的凈調(diào)整額為20萬，第2列“稅收金額”為0，第3列“調(diào)增金額”為20萬。

2020年度匯算清繳表填寫如下：

A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

到2021年度匯算清繳時(shí)，這筆業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上沒有體現(xiàn)在2021年，但是稅法上是允許沖減2021年的收入和成本的，所以A105000表第10行第1列“賬載金額”為0，第2列“稅收金額”為20萬，則第4列“調(diào)減金額”為20萬。

2021年度匯算清繳表填寫如下：

A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

提醒：

一般而言，稅會(huì)差異導(dǎo)致的企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅調(diào)整是不會(huì)牽涉到財(cái)務(wù)報(bào)表的修改，但本案例中由于銷售退回按會(huì)計(jì)規(guī)定是要調(diào)整報(bào)告年度收入的，所以會(huì)計(jì)報(bào)表要進(jìn)行調(diào)整，如果已經(jīng)在申報(bào)報(bào)表系統(tǒng)內(nèi)報(bào)給了稅務(wù)機(jī)關(guān)，需要提出申請修改財(cái)務(wù)報(bào)表。

來源：億企贏河北

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