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個(gè)人所得稅法所定義的勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、安裝、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)和代辦服務(wù)等29項(xiàng)勞務(wù)取得的所得。

實(shí)務(wù)中，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得混淆的情況時(shí)有發(fā)生，按國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人工資、薪金所得是非獨(dú)立勞務(wù)所得，即在單位任職、受雇而取得的報(bào)酬；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得則是獨(dú)立從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者主要區(qū)別在于工資、薪金所得存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，勞務(wù)報(bào)酬所得則不存在這種關(guān)系。

一、勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)稅計(jì)算規(guī)定

稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用為800元；每次收入在4000元以上的，減除20%費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報(bào)酬屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。考慮到屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級(jí)市，區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次，當(dāng)月跨縣地域的，則分別計(jì)算。計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=收入額-允許扣除的費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，加征五成，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×30%-2000；超過(guò)50000元的部分，加征十成，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×40%-7000。

二、案例分析

例1：張某在某培訓(xùn)學(xué)校兼職講課，2017年9月講課一次，取得講課費(fèi)2000元，10月份合計(jì)講課三次，每次取得講課費(fèi)2000元，計(jì)算張某9月和10月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

解析：（1）張某9月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（2000-800）×20%=240元；

（2）根據(jù)稅法規(guī)定，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，所以，張某10月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[（2000+2000+2000）-（2000+2000+2000）×20%]×20%=960元。

例2： 2017年9月李某從A公司分別取得稅務(wù)咨詢勞務(wù)所得2000元、講課費(fèi)3000元、代辦服務(wù)收入5000元。計(jì)算李某9月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

解析：按稅法規(guī)定，對(duì)李某取得以上3個(gè)不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得，可分三次分別扣除稅法規(guī)定的扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

李某9月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（2000-800）×20%+（3000-800）×20%+（5000-5000×20%）×20%=240+440+800=1480（元）。

例3：王某和陳某均為一家私營(yíng)有限公司的董事兼投資者，兩人都不在該私營(yíng)企業(yè)任職，2017年12月王某從該公司取得董事費(fèi)收入7萬(wàn)元，將其中2萬(wàn)元通過(guò)民政部門捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，陳某取得董事費(fèi)7萬(wàn)元，向中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)捐款3萬(wàn)元。計(jì)算王某和陳某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

解析：王某和陳某不在該私營(yíng)企業(yè)任職，取得的董事費(fèi)收入應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

（1）王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

捐贈(zèng)扣除限額=70000×（1-20%）×30%=16800（元），實(shí)際捐贈(zèng)額為20000元，超過(guò)捐贈(zèng)扣除限額，所以可稅前扣除的捐贈(zèng)額為16800元。

王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=70000×（1-20%）×（1-30%）×30%-2000=9760（元）。

（2）陳某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

按稅法規(guī)定，陳某向中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)可以全額扣除。

陳某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[70000×（1-20%）-30000] ×30%-2000=5800（元）。

例4：趙某為某上市公司獨(dú)立董事（未在該公司任職），2017年12月份取得董事費(fèi)8萬(wàn)元。計(jì)算2017年12月份趙某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

趙某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=80000×（1-20%）×40%-7000=18600（元）。