豆哥發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表中問的最多的不是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，反而是現(xiàn)金流量表?？衫闶窃讲黄鹧鄣姆炊饺菀妆淮蠹液鲆暟?。
So，今天豆哥給大家整理了一下現(xiàn)金流量表的編制方法和公式。
一、確定主表的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”
1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目可根據(jù)'主營業(yè)務(wù)收入'、'其他業(yè)務(wù)收入'、'應(yīng)收賬款'、'應(yīng)收票據(jù)'、'預(yù)收賬款'及'庫存現(xiàn)金'、'銀行存款'等賬戶分析填列。
=利潤表中主營業(yè)務(wù)收入×(1+17%)+利潤表中其他業(yè)務(wù)收入+(應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)+(應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額)-計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額
2、收到的稅費(fèi)返還
該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)'庫存現(xiàn)金'、'銀行存款'、'應(yīng)交稅費(fèi)'、'稅金及附加'等賬戶的記錄分析填列。
=(應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額-應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額)+補(bǔ)貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)
3.收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外收到的其它與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。本項(xiàng)目可根據(jù)'營業(yè)外收入'、'營業(yè)外支出'、'庫存現(xiàn)金'、'銀行存款'、'其他應(yīng)收款'等賬戶的記錄分析填列。
=營業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+銀行存款利息收入（公式1）
具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項(xiàng)目留到最后倒擠填列，計(jì)算公式是：
收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（公式2）
=補(bǔ)充資料中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”-{(1+2)-(4+5+6+7) }
公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊不會(huì)太大。
4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目可根據(jù)'應(yīng)付賬款'、'應(yīng)付票據(jù)'、'預(yù)付賬款'、'庫存現(xiàn)金'、'銀行存款'、'主營業(yè)務(wù)成本'、'其他業(yè)務(wù)成本''存貨'等賬戶的記錄分析填列。
=〔利潤表中主營業(yè)務(wù)成本+(存貨期末余額-存貨期初余額)〕×(1+17%)+其他業(yè)務(wù)支出(剔除稅金)+(應(yīng)付票據(jù)期初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額)+(應(yīng)付賬款期初余額-應(yīng)付賬款期末余額)+(預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額)
5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工、以及為職工支付的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等(含為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等各種保險(xiǎn)和其他福利費(fèi)用)。但不含為離退休人員支付的各種費(fèi)用和固定資產(chǎn)購建人員的工資。
=“應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+“應(yīng)付福利費(fèi)”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+管理費(fèi)用中“養(yǎng)老保險(xiǎn)金”、“待業(yè)保險(xiǎn)金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險(xiǎn)金”+成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”
6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
本項(xiàng)目反映的是企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)和有關(guān)費(fèi)用。但不包括已計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)而實(shí)際支付的耕地占用稅和本期退回的所得稅。
本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)'應(yīng)交稅費(fèi)'、'庫存現(xiàn)金'、'銀行存款'等賬戶的記錄分析填列。
=“應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方數(shù)+“管理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項(xiàng)目
即：實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進(jìn)項(xiàng)稅。
7.支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
=營業(yè)外支出(剔除固定資產(chǎn)處置損失)+管理費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等)+營業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等)+其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額+其他應(yīng)付
二、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”
1.收回投資所收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)'交易性金融資產(chǎn)'、'長期股權(quán)投資'、'庫存現(xiàn)金'、'銀行存款'等賬戶的記錄分析填列。
=(短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù))+(長期股權(quán)投資期初數(shù)-長期股權(quán)投資期末數(shù))+(長期債權(quán)投資期初數(shù)-長期債權(quán)投資期末數(shù))
該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。
2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、和分回利潤所收到的現(xiàn)金，以及債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金利息收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)'投資收益'、'庫存現(xiàn)金'、'銀行存款'等賬戶的記錄分析填列。
=利潤表投資收益-(應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù))-(應(yīng)收股利期末數(shù)-應(yīng)收股利期初數(shù))
3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額
該項(xiàng)目反映處置上述各項(xiàng)長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)所支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目可根據(jù)'固定資產(chǎn)清理'、'庫存現(xiàn)金'、'銀行存款'等賬戶的記錄分析填列。
=“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+(無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù))+(其他長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù))
如該項(xiàng)目所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，應(yīng)在'支付的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金'項(xiàng)目填列。
4.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映除上述各項(xiàng)目以外，收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。應(yīng)根據(jù)'庫存現(xiàn)金'、'銀行存款'和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。
如收回融資租賃設(shè)備本金等。
5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。其中企業(yè)為購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購買固定資產(chǎn)支付的價(jià)款現(xiàn)金及增值稅款、固定資產(chǎn)購建支付的現(xiàn)金。但不包括購建固定資產(chǎn)的借款利息支出和融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。
本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)'固定資產(chǎn)'、'無形資產(chǎn)'、'在建工程'、'庫存現(xiàn)金'、'銀行存款'等賬戶的記錄分析填列。
=(在建工程期末數(shù)-在建工程期初數(shù))(剔除利息)+(固定資產(chǎn)期末數(shù)-固定資產(chǎn)期初數(shù))+(無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù))+(其他長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù))
上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。
6.投資所支付的現(xiàn)金
該項(xiàng)目反映企業(yè)在現(xiàn)金等價(jià)物以外進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資所實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括傭金手續(xù)費(fèi)所支付的現(xiàn)金。但不包括企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。
本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)'交易性金融資產(chǎn)'、'長期股權(quán)投資'、'持有至到期投資'、'庫存現(xiàn)金'、'銀行存款'等賬戶記錄分析填列。
=(短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù))+(長期股權(quán)投資期末數(shù)-長期股權(quán)投資期初數(shù))(剔除投資收益或損失)+(長期債權(quán)投資期末數(shù)-長期債權(quán)投資期初數(shù))(剔除投資收益或損失)
該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。
7.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。包括企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)'庫存現(xiàn)金'、'銀行存款'、'應(yīng)收股利'、'應(yīng)收利息'等賬戶的記錄分析填列。
如投資未按期到位罰款。
三、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”
1.吸收投資所收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。本項(xiàng)目可根據(jù)'實(shí)收資本(或股本)'、'應(yīng)付債券'、'庫存現(xiàn)金'、'銀行存款'等賬戶的記錄分析填列。
=(實(shí)收資本或股本期末數(shù)-實(shí)收資本或股本期初數(shù))+(應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)付債券期初數(shù))
2.借款收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期借款、長期借款而收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可根據(jù)'短期借款'、'長期借款'、'銀行存款'等賬戶的記錄分析填列。
=(短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù))+(長期借款期末數(shù)-長期借款期初數(shù))
3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)以外，收到的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)'庫存現(xiàn)金'、'銀行存款'和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。
如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。
4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融機(jī)構(gòu)的借款本金、償還到期的債券本金等。本項(xiàng)目可根據(jù)'短期借款'、'長期借款'、'應(yīng)付債券'、'庫存現(xiàn)金'、'銀行存款'等賬戶的記錄分析填列。
=(短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù))+(長期借款期初數(shù)-長期借款期末數(shù))(剔除利息)+(應(yīng)付債券期初數(shù)-應(yīng)付債券期末數(shù))(剔除利息)
5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給投資人的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項(xiàng)目可根據(jù)'應(yīng)付股利(或應(yīng)付利潤)'、'財(cái)務(wù)費(fèi)用'、'長期借款'、'應(yīng)付債券'、'庫存現(xiàn)金'、'銀行存款'等賬戶的記錄分析填列。
=應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息-預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出
6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映除了上述各項(xiàng)目以外，支付的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。例如發(fā)行股票債券所支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用。該項(xiàng)目可根據(jù)'庫存現(xiàn)金'、'銀行存款'和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。
如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金(收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等)、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。
四、確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”
'現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額'，是將本表中'經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額'、'投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額'、'籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額'和'匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響'四個(gè)項(xiàng)目相加得出的。
現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額;
現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額;
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。
一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。
五、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”
1、凈利潤
現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
間接法，是指以企業(yè)本期凈利潤為起算點(diǎn)，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入和費(fèi)用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法?，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料是對(duì)現(xiàn)金流量表采用直接法反映的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行核對(duì)和補(bǔ)充說明。
采用間接法列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要對(duì)四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：
(1)實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用;
(2)實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益;
(3)不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益;
(4)經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。
企業(yè)利潤表中反映的凈利潤是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的，而且包括了投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的收入和費(fèi)用。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，就是要按收付實(shí)現(xiàn)制的原則，將凈利潤按各項(xiàng)目調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并且要剔除投資和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。對(duì)這些項(xiàng)目的調(diào)整過程，就是按間接法編制經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量表的過程。
將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量是以凈利潤為基礎(chǔ)。因?yàn)閮衾麧櫴乾F(xiàn)金凈流入的主要來源。但凈利潤與現(xiàn)金凈流入并不相等，所以需要在凈利潤基礎(chǔ)上，將凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入。
該項(xiàng)目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。
2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、以及各項(xiàng)長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等已經(jīng)計(jì)入了'資產(chǎn)減值損失'科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)到'本年利潤'賬戶，從而減少了凈利潤。但是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并不需要支付現(xiàn)金，即沒有減少現(xiàn)金流量。所以應(yīng)將計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在凈利潤基礎(chǔ)上予以加回。
本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)'資產(chǎn)減值損失'賬戶的記錄分析填列。
計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù)
注：直接核銷的壞賬損失，不計(jì)入。
3、固定資產(chǎn)折舊
工業(yè)加工企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，一部分增加了產(chǎn)品的成本，另一部分增加了期間費(fèi)用(如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等)，計(jì)入期間費(fèi)用的部分直接減少了凈利潤，計(jì)入產(chǎn)品成本的部分，一部分轉(zhuǎn)入了主營業(yè)務(wù)成本，也直接沖減了凈利潤;產(chǎn)品尚未變現(xiàn)的部分，折舊費(fèi)用加到了存貨成本中，存貨的增加是作為現(xiàn)金流出進(jìn)行調(diào)整的。而實(shí)際上全部的折舊費(fèi)用并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將折舊的部分予以加回。
本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)'累計(jì)折舊'賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。
固定資產(chǎn)折舊=制造費(fèi)用中折舊+管理費(fèi)用中折舊
或：=累計(jì)折舊期末數(shù)-累計(jì)折舊期初數(shù)
注：未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。
4、無形資產(chǎn)攤銷
企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷是計(jì)入管理費(fèi)用的，所以沖減了凈利潤。但無形資產(chǎn)攤銷并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以無形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷的價(jià)值，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。
該項(xiàng)目可根據(jù)'累計(jì)攤銷'賬戶的記錄分析填列。
=無形資產(chǎn)(期初數(shù)-期末數(shù))
或=無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)
注：未考慮因無形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。
5、長期待攤費(fèi)用攤銷
長期待攤費(fèi)用的攤銷與無形資產(chǎn)攤銷一樣，已經(jīng)計(jì)入了損益，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以項(xiàng)目應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。
=長期待攤費(fèi)用(期初數(shù)-期末數(shù))
或=長期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)
6、待攤費(fèi)用的減少(減：增加)
=待攤費(fèi)用期初數(shù)-待攤費(fèi)用期末數(shù)
7、預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)
=預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)-預(yù)提費(fèi)用期初數(shù)
8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益，但卻影響了當(dāng)期凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回;如為凈收益，應(yīng)予以扣除，即用'-'號(hào)列示。
本項(xiàng)目可根據(jù)'營業(yè)外收入'、'營業(yè)外支出'、等賬戶所屬明細(xì)賬戶的記錄分析填列。
根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出(或收入)明細(xì)賬分析填列。
9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失
本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期固定資產(chǎn)盤虧后的凈損失(或盤盈后的凈收益)。
企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧盤盈損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益，但卻影響了當(dāng)期凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回;如為凈收益，應(yīng)予以扣除，即用'-'號(hào)列示。
本項(xiàng)目可根據(jù)'營業(yè)外收入'、'營業(yè)外支出'、等賬戶所屬明細(xì)賬戶的記錄分析填列。
根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。
10、財(cái)務(wù)費(fèi)用
一般企業(yè)，財(cái)務(wù)費(fèi)用主要是借款發(fā)生的利息支出(減存款利息收入)。財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于籌資活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金流出，而不屬于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。但財(cái)務(wù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用，已直接計(jì)入了企業(yè)經(jīng)營損益。影響了凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。財(cái)務(wù)費(fèi)用如為借方余額，應(yīng)予以加回;如為貸方余額，應(yīng)予以扣除。
本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)利潤表'財(cái)務(wù)費(fèi)用'項(xiàng)目填列。
=利息支出-應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息
11、投資損失(減：收益)
企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，不屬于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。但投資損失，已直接計(jì)入了企業(yè)當(dāng)期利潤，影響了凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。如為投資凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回;如為投資凈收益，應(yīng)予以扣除，即用'-'號(hào)列示。
該項(xiàng)目可根據(jù)利潤表中'投資收益'項(xiàng)目的金額填列。
=投資收益(借方余額正號(hào)填列，貸方余額負(fù)號(hào)填列)
12、遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))
該項(xiàng)目反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表'遞延所得稅資產(chǎn)'項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。遞延所得稅資產(chǎn)的減少增加了所得稅費(fèi)用，減少了利潤。而遞延所得稅資產(chǎn)的減少并沒有增加現(xiàn)金流出。所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。相反，如果是遞延所得稅資產(chǎn)增加，則應(yīng)用'-'號(hào)填列。
本項(xiàng)目可以根據(jù)'遞延所得稅資產(chǎn)'科目分析填列。
=遞延稅款(期末數(shù)-期初數(shù))
13、存貨的減少(減：增加)
企業(yè)當(dāng)期存貨減少，說明本期經(jīng)營中耗用的存貨，有一部分是期初的存貨，這部分存貨當(dāng)期沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤時(shí)已經(jīng)進(jìn)行了扣除。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)予以加回。
該項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表'存貨'項(xiàng)目的期初、期末數(shù)之間的差額填列。
=存貨(期初數(shù)-期末數(shù))
注：未考慮存貨對(duì)外投資的減少。
如果期末存貨比期初增加，說明當(dāng)期購入的存貨除本期耗用外還剩余一部分。這部分存貨已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金流出，但這部分存貨沒有減少凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以扣除。即用'-'號(hào)列示。
總之，存貨的減少，應(yīng)視為現(xiàn)金的增加，應(yīng)予加回現(xiàn)金流量;存貨的增加，應(yīng)視為現(xiàn)金的減少，應(yīng)予扣除現(xiàn)金流量。
14、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)
經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等項(xiàng)目中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分的減少)，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入，即將上期實(shí)現(xiàn)的收入由本期收回了現(xiàn)金，形成了本期的現(xiàn)金流入，但凈利潤卻沒有增加。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，將本期經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少的部分應(yīng)予以加回。
本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)各應(yīng)收項(xiàng)目賬戶所屬的明細(xì)賬戶的記錄分析填列。
=應(yīng)收賬款(期初數(shù)-期末數(shù))+應(yīng)收票據(jù)(期初數(shù)-期末數(shù))+預(yù)付賬款(期初數(shù)-期末數(shù))+其他應(yīng)收款(期初數(shù)-期末數(shù))+待攤費(fèi)用(期初數(shù)-期末數(shù))-壞賬準(zhǔn)備期末余額
15、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)
各應(yīng)收項(xiàng)目如果增加，即經(jīng)營性各應(yīng)收項(xiàng)目的期末余額大于期初余額，則表明本期的銷售收入中有一部分沒有收回，從而減少了現(xiàn)金的流入，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以扣除。
=應(yīng)付賬款(期末數(shù)-期初數(shù))+預(yù)收賬款(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付票據(jù)(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付工資(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付福利費(fèi)(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)交稅金(期末數(shù)-期初數(shù))+其他應(yīng)交款(期末數(shù)-期初數(shù))。
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