【答疑解惑】稅總官方解答如何判定在中國(guó)境內(nèi)有住所等6個(gè)跨境個(gè)人所得稅問(wèn)題
發(fā)布時(shí)間：2019-01-31 來(lái)源： 國(guó)家稅務(wù)總局
摘自國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)個(gè)稅改革專欄之
《新個(gè)人所得稅法實(shí)施條例及過(guò)渡期政策納稅人常見(jiàn)疑問(wèn)30答》
1.此次實(shí)施條例有哪些重要修改？
答：（1）完善無(wú)住所個(gè)人納稅義務(wù)，優(yōu)化吸引境外人才規(guī)定。無(wú)住所居民個(gè)人的時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)由1年調(diào)整為183天后，為吸引人才，實(shí)施條例進(jìn)一步給予優(yōu)惠：
一是延長(zhǎng)享受優(yōu)惠年限。將無(wú)住所個(gè)人境內(nèi)所得和境外所得的申報(bào)納稅的境內(nèi)居住時(shí)間，由“居住滿五年”延長(zhǎng)為“居住滿六年”；
二是新增單次離境30天規(guī)則。在計(jì)算上述“居住滿六年”時(shí)，對(duì)于中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過(guò)30天的，重新起算上述“居住滿六年”的連續(xù)年限；
三是簡(jiǎn)化享受優(yōu)惠程序。將無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)“居住滿六年”期間對(duì)境外支付的境外所得免稅優(yōu)惠，由審批改為備案方式，降低納稅人遵從成本。
（2）完善應(yīng)稅所得相關(guān)規(guī)定。一是完善經(jīng)營(yíng)所得范圍，將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)等概念寫(xiě)入實(shí)施條例，便于納稅人遵從。二是修改完善財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等項(xiàng)目，將個(gè)人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額，明確按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征稅，進(jìn)一步降低稅負(fù)；三是適應(yīng)分類稅制改為綜合與分類相結(jié)合稅制模式所帶來(lái)的計(jì)稅規(guī)則的變化，完善境外所得計(jì)稅方法和稅收抵免制度。
（3）適應(yīng)綜合稅制要求，完善稅收征管相關(guān)規(guī)定。增加了一系列征管配套措施，包括：綜合所得匯算清繳的情形、納稅人和扣繳義務(wù)人法律責(zé)任、專項(xiàng)附加扣除的聯(lián)合懲戒等，全面支撐新稅制的落地。
2.如何判定在中國(guó)境內(nèi)有住所？
答：納稅人在中國(guó)境內(nèi)有住所，是指由于戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等原因，而在中國(guó)境內(nèi)“習(xí)慣性居住”。在這一判定規(guī)則中，“戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系”是判定有住所的原因條件，“習(xí)慣性居住”是判定有住所的結(jié)果條件。實(shí)踐中，一般是根據(jù)納稅人“戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系”等具體情況，綜合判定是否屬于“習(xí)慣性居住”這一狀態(tài)。
“習(xí)慣性居住”，相當(dāng)于定居的概念，指的是個(gè)人在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，相對(duì)穩(wěn)定地在一地居住。對(duì)于因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因雖然在境內(nèi)居住，但這些原因消除后仍然準(zhǔn)備回境外居住的，不屬于在境內(nèi)習(xí)慣性居住。從這一點(diǎn)可以看出，“有住所”并不等于“有房產(chǎn)”。
3.外籍個(gè)人來(lái)華判定居民身份的時(shí)間由一年改為183天后，為吸引外籍人才，實(shí)施條例對(duì)此進(jìn)行了哪些優(yōu)惠規(guī)定？
答:修改后的個(gè)人所得稅法將無(wú)住所個(gè)人來(lái)華判定為稅收居民的時(shí)間，由原來(lái)一年調(diào)整為183天，這一調(diào)整主要是與國(guó)際慣例接軌。為進(jìn)一步表明中國(guó)政府吸引外資、吸引外籍人才的立場(chǎng)不變，實(shí)施條例延續(xù)了原來(lái)對(duì)無(wú)住所個(gè)人來(lái)中國(guó)境內(nèi)短于五年對(duì)其境外支付的境外所得不征稅的規(guī)定，同時(shí)參考國(guó)際慣例對(duì)外籍人員在一定年限內(nèi)（又稱“臨時(shí)稅收居民”）給予稅收優(yōu)惠的作法，實(shí)施條例第四條對(duì)此進(jìn)行了優(yōu)化完善：
一是將無(wú)住所個(gè)人全球所得申報(bào)納稅的境內(nèi)居住時(shí)間由“居住滿五年”延長(zhǎng)為“居住滿六年”，向全世界釋放中國(guó)稅收改革持續(xù)吸引各方面人才的積極信號(hào)；
二是在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來(lái)源于境外且由境外支付的所得，免予在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅；
三是在上述“居住滿六年”的任一年度中，在一年內(nèi)累計(jì)不滿183天，或者其間有一次離境超過(guò)30天的，“居住滿六年”的連續(xù)年限將重新起算。
4.實(shí)施綜合與分類稅制后，境外所得已納稅額的稅收抵免有無(wú)變化，如何操作？
答：此次稅制改革，在境外所得已納稅款的稅收抵免規(guī)則總體不變，繼續(xù)實(shí)行“分國(guó)不分項(xiàng)”辦法。由于此次改革由原分類稅制改為綜合與分類相結(jié)合稅制，境內(nèi)、外所得的應(yīng)納稅額、抵免限額的計(jì)算方法相應(yīng)有所變化：
（一）鑒于綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得均為累進(jìn)稅率，計(jì)算境內(nèi)外所得的應(yīng)納稅額時(shí)，需將個(gè)人來(lái)源于境內(nèi)和境外的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得，分別合并后計(jì)算應(yīng)納稅額。其他所得為比例稅率，計(jì)算個(gè)人境內(nèi)和境外應(yīng)納稅額時(shí)，不需合并計(jì)算，依照稅法規(guī)定單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額即可。
根據(jù)新稅法精神，個(gè)人同時(shí)有境內(nèi)、外綜合所得，合并后減去一個(gè)6萬(wàn)元和與本人相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除，與改革前境內(nèi)、外所得分別計(jì)稅，分別減除相關(guān)費(fèi)用的計(jì)算方法相比，新規(guī)定更加公平合理。
（二）抵免限額的計(jì)算。來(lái)源于中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營(yíng)所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額。稅收抵免限額的計(jì)算公式，另行規(guī)定。
（三）抵免過(guò)程。居民個(gè)人在境外一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照上述規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家（地區(qū)）抵免限額的，在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過(guò)該國(guó)家（地區(qū)）抵免限額的，當(dāng)年不需在中國(guó)補(bǔ)稅，但當(dāng)年沒(méi)有抵免完畢的部分，在以后五個(gè)年度內(nèi)延續(xù)抵免。
5.為什么對(duì)納稅調(diào)整稅款征收利息，不加收滯納金？
答：避稅不同于偷稅，避稅的有關(guān)交易或安排不直接違反稅法具體條款，但不符合稅收立法意圖；偷稅則是采取弄虛作假等手段造成少繳稅款。
基于二者性質(zhì)不同，對(duì)避稅的納稅調(diào)整加收利息，不加收滯納金，體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟(jì)的原則。實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)納稅調(diào)整的稅款，加收利息。
6.外籍個(gè)人的住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)等津補(bǔ)貼，是否繼續(xù)給予免稅優(yōu)惠？
答：稅制改革前，用人單位為外籍個(gè)人實(shí)報(bào)實(shí)銷或以非現(xiàn)金方式支付的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)、搬遷費(fèi)、出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)，以及外籍個(gè)人發(fā)生的語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免予征收個(gè)人所得稅。稅制改革后，新增的子女教育、住房租金、住房貸款利息等專項(xiàng)附加扣除在內(nèi)容上與上述相關(guān)補(bǔ)貼性質(zhì)類似。為公平稅負(fù)、規(guī)范稅制、統(tǒng)一內(nèi)外人員待遇，對(duì)上述外籍個(gè)人的8項(xiàng)補(bǔ)貼設(shè)置3年過(guò)渡期。即2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔1994〕20號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕54號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅〔2004〕29號(hào)）規(guī)定，選擇享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但上述兩類政策不得同時(shí)享受。在一個(gè)納稅年度內(nèi)一經(jīng)選擇，不得變更。
自2022年1月1日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等3項(xiàng)津補(bǔ)貼免稅政策。
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