該表的基本原理是以會(huì)計(jì)上的利潤總額為起點(diǎn)，先乘以母公司的適用稅率得到“按法定/適用稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用”，再在此基礎(chǔ)上通過一定的項(xiàng)目調(diào)整最終得到會(huì)計(jì)上的所得稅費(fèi)用總額，其中最后一行的“所得稅費(fèi)用”應(yīng)等于利潤表上的所得稅費(fèi)用，即當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用之和。
該表中的各項(xiàng)調(diào)節(jié)項(xiàng)目均不含已確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異事項(xiàng)，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整影響、內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷影響等。
各項(xiàng)目的填列方法簡要說明如下：
?。?）利潤總額：利潤表上顯示的利潤總額。
?。?）按法定/適用稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用：利潤總額乘以母公司的適用稅率（如25％）。
?。?）子公司適用不同稅率的影響：反映部分子公司的適用稅率不同于母公司（如子公司為高新技術(shù)企業(yè)或適用西部大開發(fā)優(yōu)惠等）的影響，等于適用稅率不同的子公司的利潤總額乘以母子公司適用稅率之差。如某個(gè)子公司適用15％稅率，當(dāng)期該子公司利潤總額為100萬元，而母公司適用25％稅率，則該項(xiàng)目填寫“-10萬元”。
?。?）調(diào)整以前期間所得稅的影響：反映本年度對(duì)上年度所得稅進(jìn)行匯算清繳時(shí)，最終匯算清繳結(jié)果與上年末計(jì)算的應(yīng)交所得稅存在差異而發(fā)生的補(bǔ)（退）稅額，且不屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的部分。該項(xiàng)目的金額在賬務(wù)處理上應(yīng)當(dāng)是作為對(duì)本年度的“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”的調(diào)整。
（5）非應(yīng)稅收入的影響：反映本年度會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益但稅法規(guī)定為免稅收入或不征稅收入項(xiàng)目（如國債利息收入、某些符合條件的財(cái)政資金等）的影響，等于此類收入的金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。
?。?）不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響：反映本年度發(fā)生的屬于永久性差異性質(zhì)的不可扣除成本、費(fèi)用和損失的影響，如超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、使用不征稅收入形成的支出等。本項(xiàng)目金額等于此類成本、費(fèi)用或損失的金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。
（7）使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響：指以前年度存在的某項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損，以前年度因?yàn)闊o法合理確定其轉(zhuǎn)回期間可產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額而未對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本期末管理層認(rèn)為滿足遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件，故在本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并貸記本期“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”。本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。
?。?）本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響：指本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，因?yàn)闊o法合理確定其轉(zhuǎn)回期間可產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額而未對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的影響，等于該類項(xiàng)目對(duì)本期利潤總額的影響金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。
（9）稅率調(diào)整導(dǎo)致期初遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債余額的變化：因預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率將發(fā)生改變（如因?yàn)轭C布實(shí)施新稅法、納稅主體本身是否適用某項(xiàng)稅收優(yōu)惠的條件發(fā)生變化等）對(duì)該納稅主體期初的遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債余額按期末預(yù)計(jì)的轉(zhuǎn)回時(shí)適用稅率進(jìn)行調(diào)整對(duì)所得稅費(fèi)用的影響，其金額等于：期初已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的暫時(shí)性差異項(xiàng)目金額（注：不包括轉(zhuǎn)回時(shí)直接計(jì)入其他綜合收益或權(quán)益項(xiàng)目的暫時(shí)性差異）×（期末預(yù)計(jì)的轉(zhuǎn)回時(shí)適用稅率－年初預(yù)計(jì)的轉(zhuǎn)回時(shí)適用稅率）。導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負(fù)債減少的，按“-”號(hào)填列；導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負(fù)債增加的，按“ ”號(hào)填列。
?。?0）所得稅費(fèi)用：等于利潤表所顯示的“所得稅費(fèi)用”，即“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”之和。
問：
1、其他如“研發(fā)支出加計(jì)扣除”“本期收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”等納稅調(diào)整事項(xiàng)在哪項(xiàng)里面填列？
答：研發(fā)支出加計(jì)扣除：可增加“稅法規(guī)定的額外可扣除費(fèi)用”項(xiàng)目；本期收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：如果屬于不征稅收入的，應(yīng)填列在“非應(yīng)稅收入的影響”項(xiàng)目內(nèi)。
2、因可抵扣暫時(shí)性差異的增減變動(dòng)導(dǎo)致的確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用的增減變動(dòng)應(yīng)列報(bào)為哪一項(xiàng)？
答：因可抵扣暫時(shí)性差異的增減變動(dòng)導(dǎo)致的確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用的增減變動(dòng)，如果因前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)本期確認(rèn)的，填列在“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”項(xiàng)目內(nèi)；因預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的適用稅率變動(dòng)而調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)／負(fù)債的計(jì)量金額的，填列在“稅率調(diào)整導(dǎo)致期初遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債余額的變化”項(xiàng)目內(nèi)。
3、如果特殊的納稅調(diào)整事項(xiàng)均不在以上內(nèi)容中，是否可以根據(jù)具體情況增減項(xiàng)目？
答：也可增加，但預(yù)計(jì)增加項(xiàng)目的情況應(yīng)比較少見，因?yàn)樯厦孢@些項(xiàng)目已經(jīng)概括了絕大部分情況。
4、非同一控制下企業(yè)合并對(duì)公允價(jià)值調(diào)整引起的利潤總額的變動(dòng)，這個(gè)應(yīng)該填列在哪個(gè)項(xiàng)目下？
答：不需要在該表中專門調(diào)整。該事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)利潤和所得稅費(fèi)用影響的方向相同、金額成比例。
5、如果本期收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入遞延收益，但屬于征稅收入，應(yīng)該列入哪個(gè)項(xiàng)目？納稅調(diào)減事項(xiàng)應(yīng)該列入哪個(gè)項(xiàng)目？
答：該表中的各項(xiàng)調(diào)節(jié)項(xiàng)目均不含已確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異事項(xiàng)，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整影響、內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷影響等。遞延收益如果在已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，該事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用影響的方向相反、金額成比例，不需要在該表中專門調(diào)整。
6、如果當(dāng)期壞賬核銷，做的納稅調(diào)減，又該如何反映呢？
答：如果當(dāng)初壞帳準(zhǔn)備確認(rèn)過遞延所得稅資產(chǎn)，則在該表中也不需要特別考慮。如果原先沒有確認(rèn)過遞延所得稅資產(chǎn)，則列入“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”。
7、應(yīng)納稅所得額是負(fù)數(shù)，賬面未計(jì)提當(dāng)期所得稅費(fèi)用，如何勾稽所得稅費(fèi)用？
答：如就可抵扣虧損確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)的，則無需作為特別調(diào)節(jié)項(xiàng)目反映；如未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則填列在“本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響”一行內(nèi)。
8、可抵扣虧損確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)的，則產(chǎn)生貸方所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用。但是因?yàn)閼?yīng)納稅所得額是負(fù)數(shù)，因此借方不需要計(jì)提所得稅費(fèi)用--當(dāng)期所得稅費(fèi)用，我理解需要調(diào)整??？反之未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則借方當(dāng)期無需納稅，因此不需要調(diào)整。我的結(jié)論正好相反，錯(cuò)誤在哪里？還有遞延所得稅負(fù)債的影響為什么表格里沒有調(diào)整？
答：當(dāng)期所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定的本期納稅義務(wù)來計(jì)量的，此時(shí)只有遞延所得稅而無當(dāng)期所得稅。
9、利潤總額是合并報(bào)表的利潤總額數(shù)字，那合并抵消影響利潤的數(shù)字放在哪里？
答：如果合并抵銷未實(shí)現(xiàn)損益確認(rèn)了遞延所得稅，則無需在該表中作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目；如果沒有確認(rèn)遞延所得稅，應(yīng)作為本期發(fā)生的未確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異事項(xiàng)列入該表。
10、企業(yè)前幾年嚴(yán)重虧損，本年盈利，但僅僅是微盈，因此本年仍然無法合理確定其可產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額而未對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本年盈利彌補(bǔ)以前年度的虧損，這部分可以填列在“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響” 還是要單獨(dú)列？
答：可以列入“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”，無需增列新的調(diào)節(jié)項(xiàng)目。
11、環(huán)保設(shè)備抵免所得稅額是否需要單列？前期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本期不再確認(rèn)將前期確認(rèn)的轉(zhuǎn)回是否列示在“本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響”？
答：對(duì)于研發(fā)支出加計(jì)扣除、環(huán)保設(shè)備投資抵免等對(duì)所得稅費(fèi)用影響，可在該調(diào)節(jié)表中增設(shè)“額外可扣除費(fèi)用的影響”項(xiàng)目予以反映。以前年度獲得的稅款抵減（如購置和使用節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)設(shè)備，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條的規(guī)定享受的稅款抵免）延續(xù)到本年度，但以前年度未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本年度末符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)條件，或本年度實(shí)際享受了相應(yīng)的稅款抵免的，其對(duì)本年度所得稅費(fèi)用的影響也在“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”項(xiàng)目中反映。前期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本期不再確認(rèn)將前期確認(rèn)的轉(zhuǎn)回，應(yīng)反映在“調(diào)整以前期間所得稅的影響”項(xiàng)目內(nèi)?；蛘吡性凇氨酒谖创_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響”。
12、權(quán)益法單位核算的投資收益放在“不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響”可以嗎，貨幣基金的收益是免稅的，那么持有貨幣基金的公允價(jià)值變動(dòng)損益可以放在“非應(yīng)稅收入的影響”這里嗎？貨幣基金是紅利轉(zhuǎn)持有份額是否可以理解為這部分收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。
答：權(quán)益法投資收益為“不征稅收入的影響”；貨幣基金的公允價(jià)值變動(dòng)如果已確認(rèn)了對(duì)應(yīng)的遞延所得稅，則不作為該表中的調(diào)節(jié)項(xiàng)目。
13、原未計(jì)提遞延，本期股份支付行權(quán)，企業(yè)按行權(quán)日公允價(jià)值與行權(quán)價(jià)之差稅前抵扣了，在這個(gè)表中體現(xiàn)在哪里呢？
答：如果確定前期未計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)不構(gòu)成前期差錯(cuò)的，則在本期的會(huì)計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用調(diào)節(jié)表中，建議增加一項(xiàng)“額外可扣除的費(fèi)用”來反映該項(xiàng)影響。同時(shí)，如果截至期末股份支付計(jì)劃尚未結(jié)束，還應(yīng)根據(jù)最新的發(fā)展變化考慮是否需對(duì)尚未行權(quán)部分補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，如果補(bǔ)確認(rèn)的，則其影響反映在“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”項(xiàng)目內(nèi)。
14、稅法上視同銷售收入（會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，只是確認(rèn)銷項(xiàng)稅）在會(huì)計(jì)利潤和所得稅費(fèi)用調(diào)節(jié)過程里放哪一項(xiàng)合適。
答：這些項(xiàng)目通常應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，因此一般不納入該表中調(diào)節(jié)項(xiàng)目的范圍。
15、稅法視同銷售收入即使確認(rèn)遞延所得稅，當(dāng)期也得轉(zhuǎn)回，最后所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用這塊其實(shí)當(dāng)期的發(fā)生額是0。但是利潤表里面收入是不含這塊視同銷售收入，那么利潤總額乘以25%算出來的所得稅費(fèi)用肯定和當(dāng)期所得稅費(fèi)用對(duì)不上，這塊就必須得調(diào)節(jié)吧，應(yīng)該放哪項(xiàng)？
答：如果視同銷售收入造成當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)納稅所得額，但不符合確認(rèn)遞延所得稅的條件的（即永久性差異），則需要新增調(diào)節(jié)項(xiàng)目。但我理解視同銷售形成永久性差異應(yīng)是比較少見的情形。
16、對(duì)于不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響，我想請(qǐng)教您。若公司處于虧損狀態(tài)，除了因?yàn)橘Y產(chǎn)減值確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用外，沒有計(jì)提其他所得稅，那不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失（業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)等）是否仍需要在此列示？
答：也需要，不能因?yàn)樘潛p企業(yè)本身無需納稅就不在調(diào)節(jié)表中反映這些項(xiàng)目的影響。
