統(tǒng)一核算模式下的會計處理
統(tǒng)一核算模式，是指項目部本身不單設(shè)賬套，各工程項目的交易和事項統(tǒng)一在公司總部賬套內(nèi)核算。這種模式下，納稅主體與會計主體合二為一，無需進(jìn)行稅款的逐級結(jié)轉(zhuǎn)，適用于規(guī)模不大、項目數(shù)量較少的建筑業(yè)企業(yè)。
假定A建筑公司對項目實行統(tǒng)一核算模式
1、3月份自業(yè)主收款時：
借：銀行存款 1030萬元
貸：應(yīng)收賬款 1030萬元
建議對「應(yīng)收賬款」科目設(shè)置明細(xì)或項目輔助核算，此處略。
2、收款且開具發(fā)票，納稅義務(wù)發(fā)生：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額 30萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅（計提） 30萬元
3、向分包單位付款時：
借：應(yīng)付賬款 927萬元
貸：銀行存款 927萬元
4、取得分包單位合規(guī)發(fā)票時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅（扣除） 27萬元
貸：工程施工—合同成本 27萬元
5、丙項目預(yù)繳稅款時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅（預(yù)交） 3萬元
貸：銀行存款 3萬元
6、驗工計價時，假定計量金額為1030萬元：
借：應(yīng)收賬款 1030萬元
貸：工程結(jié)算 1000萬元
應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額 30萬元
7、對分包單位計量時，假定計量金額為927萬元：
借：工程施工—合同成本 927萬元
貸：應(yīng)付賬款 927萬元
8、確認(rèn)收入和成本時，假定本期合同收入和合同費(fèi)用分別為1000萬元和900萬元：
借：主營業(yè)務(wù)成本 900萬元
工程施工—合同毛利 100萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬元
經(jīng)過上述處理：
「應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅」科目余額為零，其中：「計提」專欄貸方余額為30萬元，「扣除」專欄借方余額為27萬元，「預(yù)交」專欄借方余額為3萬元，分別對應(yīng)于納稅申報表的相應(yīng)欄次，實現(xiàn)了稅務(wù)管理與會計處理的結(jié)合。
通過引入「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額」明細(xì)科目，協(xié)調(diào)稅會的時間性差異。A公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等科目均為不含稅口徑，體現(xiàn)了增值稅的價外稅特性。
