| 1404 材料成本差異 一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。 企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨設(shè)置本科目；也可以在“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目設(shè)置“成本差異”明細科目進行核算。 二、本科目應當分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進行明細核算。 三、材料的計劃成本所包括的內(nèi)容應與其實際成本相一致，計劃成本應當盡可能地接近實際。計劃成本除特殊情況外，在年度內(nèi)一般不作變動。 發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計算外，應使用當月的實際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下： 本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）×100% 月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計劃成本×100% 發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率 四、材料成本差異的主要賬務處理 （一）入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的金額應自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的金額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的金額，記入本科目的貸方。 （二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存原材料等的實際成本小于計劃成本的差異。 1406 庫存商品 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，通過本科目核算。 企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）的開發(fā)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406 開發(fā)產(chǎn)品”科目進行核算。 企業(yè)（農(nóng)業(yè)）收獲的農(nóng)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406 農(nóng)產(chǎn)品”科目進行核算。 已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認銷售收入，但購買單位在月末未提取的商品，應當作為代管商品，單獨設(shè)置“代管商品”備查簿進行登記。 二、本科目應當按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格進行明細核算。 三、庫存商品的主要賬務處理 （一）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應按實際成本核算，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按其實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目。 產(chǎn)成品種類較多的，也可按計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差異，可以單獨設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目核算（計劃成本的確定以及成本差異率的計算參照“材料成本差異”科目）。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時按計劃成本進行核算，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本，按產(chǎn)成品的計劃成本，借記本科目，按其實際成本，貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按實際成本與計劃成本的差異，借記或貸記本科目（成本差異）。 采用實際成本進行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。 對外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本核算的，還應結(jié)轉(zhuǎn)應分攤的實際成本與計劃成本的差異，實際成本小于計劃成本的差異，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目；實際成本大于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。 （二）購入商品采用進價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品進價，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。 購入商品采用售價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的進價，貸記“委托加工物資”科目，商品進價與售價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。 采用進價進行商品日常核算的，發(fā)出商品的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。 對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。采用售價核算的，還應結(jié)轉(zhuǎn)應分攤的商品進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。 （三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，應于竣工驗收時，按實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 月末，企業(yè)應結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。 企業(yè)應將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房，應視同自用固定資產(chǎn)進行處理，并將營業(yè)性配套設(shè)施的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（配套設(shè)施）。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。 1407 發(fā)出商品 一、本科目核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。 企業(yè)委托其他單位代銷的商品，也在本科目核算，企業(yè)也可以將本科目改為“1408 委托代銷商品”科目，并按照受托單位進行明細核算。 二、本科目應當按照購貨單位及商品類別和品種進行明細核算。 三、發(fā)出商品的主要賬務處理 （一）對于不滿足收入確認條件的發(fā)出商品，應按發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記本科目，貸記“庫存商品”科目。 發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，還應結(jié)轉(zhuǎn)應分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價，實際成本小于計劃成本的差異或進價小于售價的差異，借記“產(chǎn)品成本差異”或“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目；實際成本大于計劃成本的差異或進價大于售價的差異，做相反的會計分錄 （二）發(fā)出商品如發(fā)生退回，應按退回商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記“庫存商品”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認條件的已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。 1409 商品進銷差價 一、本科目核算企業(yè)庫存商品采用售價進行日常核算的，商品售價與進價之間的差額。 二、本科目應當按照商品類別或?qū)嵨镓撠熑诉M行明細核算。 三、商品進銷差價的主要賬務處理 （一）企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價，借記“庫存商品”科目，按商品進價，貸記 “銀行存款”、“委托加工物資”等科目，售價與進價之間的差額貸記本科目。 （二）月末分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。 銷售商品應分攤的商品進銷差價，按以下方法計算： 商品進銷差價率=月末分攤前本科目余額÷（“庫存商品”科目月末余額+“委托代銷商品”科目月末余額+“發(fā)出商品”科目月末余額+本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額）×100% 本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額×商品進銷差價率 上述所稱“主營業(yè)務收入”，是指采用售價進行商品日常核算的銷售商品所取得的收入。 委托加工商品可以采用上月商品進銷差價率計算應分攤的商品進銷差價。企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進銷差價率計算分攤本月銷售商品應分攤的商品進銷差價。 企業(yè)無論采用當月商品進銷差價率還是上月商品進銷差價率計算分攤商品進銷差價，均應在年度終了，對商品進銷差價進行核實調(diào)整。 四、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進銷差價。 1411 委托加工物資 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。 二、本科目應按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。 三、委托加工物資的主要賬務處理 （一）發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計劃成本或售價核算的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進銷差價，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“產(chǎn)品成本差異”或“商品進銷差價”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。 （二）支付加工費、運雜費等，借記本科目等科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應交稅費——應交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 （三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。 采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按實際成本貸記本科目，實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。 1412 包裝物及低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。 二、本科目應當按照包裝物和低值易耗品的種類進行明細核算。 包裝物或低值易耗品價值較高、采用“五五攤銷法”核算的，還應分別“成本”、“攤銷”進行明細核算。 三、包裝物及低值易耗品的主要賬務處理 （一）購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物和低值易耗品等，應當比照“原材料”科目進行處理。 （二）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應按其賬面價值，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 采用五五攤銷法的，領(lǐng)用時應按其賬面價值的50%，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目，報廢時，按其賬面價值，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 （三）隨同產(chǎn)品或商品出售、單獨計價核算的包裝物，在實現(xiàn)商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應按包裝物的賬面價值，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。 （四）采用計劃成本進行材料日常核算的，月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租包裝物和生產(chǎn)領(lǐng)用的低值易耗品應分攤的成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存包裝物和低值易耗品以及已攤銷尚未報廢包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。 1421 消耗性生物資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的價值。 二、本科目應當按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別進行明細核算。 三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務處理 （一）外購的消耗性生物資產(chǎn)，按應計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。 （二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 自行繁殖的育肥畜，應按出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物，應按出售或入庫前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）以其他方式取得的消耗性生物資產(chǎn)，按不同方式下確定的應計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 天然起源的消耗性生物資產(chǎn)，應按名義金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 （四）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。 育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時，應按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。 （五）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應付款”等科目。 林木類消耗性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （六）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按應分配的金額，借記本科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。 （七）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應按其賬面余額，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。 （八）出售消耗性生物資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目；應按其賬面余額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。 （九）有確鑿證據(jù)表明消耗性生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當對消耗性生物資產(chǎn)采用公允價值計量，比照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價值。 1431 周轉(zhuǎn)材料 一、本科目核算企業(yè)能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的各種周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。 二、本科目應當按照周轉(zhuǎn)材料的種類分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。 三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務處理 （一）企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目進行處理。 （二）企業(yè)應當根據(jù)具體情況對周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或分次攤銷法。 1.一次轉(zhuǎn)銷法，領(lǐng)用時一次計入成本、費用。 2.五五攤銷法，分別領(lǐng)用時和報廢時，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料賬面價值的50%攤?cè)氤杀尽①M用。 3.分次攤銷法，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費用。 （三）領(lǐng)用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料時，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應按其賬面價值，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。 采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時應按其賬面價值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷時應按攤銷額，借記“工程施工”、“銷售費用”等科目，貸記本科目（攤銷）；退庫時應按其價值，借記本科目（在庫），貸記本科目（在用）。 （四）周轉(zhuǎn)材料報廢時，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，應按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。 采用其他攤銷法的，按應補提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）；按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目，同時按已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）。 （五）采用計劃成本進行周轉(zhuǎn)材料日常核算的，月末結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應分攤的成本差異，借記“工程施工”、“銷售費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目，實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。 1441 貴金屬 一、本科目核算企業(yè)（金融）持有的黃金、白銀等貴金屬存貨的價值。 二、本科目應當按照貴金屬的類別進行明細核算。 貴金屬存貨發(fā)生減值的，在本科目設(shè)置“跌價準備”明細科目進行核算，也可以單獨設(shè)置“貴金屬跌價準備”科目進行核算。 三、貴金屬的主要賬務處理 （一）企業(yè)購買貴金屬時，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。 （二）出售貴金屬存貨時，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按賣出貴金屬的成本，貸記本科目，按其差額，貸記“其他業(yè)務收入”科目或借記“其他業(yè)務支出”科目。 貴金屬存貨計提跌價準備的，還應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的貴金屬存貨的價值。 1442 抵債資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)（金融）依法取得并準備按有關(guān)規(guī)定進行處置的實物抵債資產(chǎn)的價值。 抵債資產(chǎn)不計提折舊或攤銷。 二、本科目應當按照抵債資產(chǎn)類別及借款人進行明細核算。 抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，在本科目設(shè)置“跌價準備”明細科目進行核算，也可以單獨設(shè)置“1462 抵債資產(chǎn)跌價準備”科目進行核算。 三、抵債資產(chǎn)的主要賬務處理 （一）企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，應按其公允價值，借記本科目，原應收債權(quán)已計提資產(chǎn)減值準備的，借記“壞賬準備”、“貸款損失準備”等科目，按應收債權(quán)的賬面余額，貸記“貸款”、“應收利息”、“應收賬款”、“其他應收款”等科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅費”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目。 （二）取得抵債資產(chǎn)后如轉(zhuǎn)為自用，應在相關(guān)手續(xù)辦妥時，按轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，貸記本科目。 （三）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。保管期間發(fā)生的費用，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。 （四）處置抵債資產(chǎn)時，應按實際取得的處置收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“其他應收款”等科目，已計提跌價準備的，借記本科目（跌價準備），按應支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅費”科目，按其初始入賬成本，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的尚未處置的實物抵債資產(chǎn)的價值。 1451 損余物資 一、本科目核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔賠償保險金責任取得的損余物資。 二、本科目應當按照損余物資種類進行明細核算。 損余物資發(fā)生減值的，在本科目設(shè)置“跌價準備”明細科目進行核算，也可以單獨設(shè)置“1463 損余物資跌價準備”科目進行核算。 三、損余物資的主要賬務處理 （一）企業(yè)承擔賠償保險金責任取得的損余物資，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。 （二）處置損余物資時，按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，已計提跌價準備的，借記本科目（跌價準備），按其初始入賬成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)承擔賠償保險金責任取得的損余物資的價值。 1461 存貨跌價準備 一、本科目核算企業(yè)存貨發(fā)生減值時計提的存貨跌價準備。 企業(yè)（農(nóng)業(yè)）對消耗性生物資產(chǎn)計提的跌價準備，也在本科目核算。 二、存貨跌價準備的主要賬務處理 （一）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)存貨準則或生物資產(chǎn)準則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復，應在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)計提的存貨跌價準備的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“生產(chǎn)成本”等科目。 （二）企業(yè)（建造承包商）已開工建造的合同，根據(jù)建造合同準則確定合同預計總成本超過合同總收入的，應按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。 企業(yè)（建造承包商）未開工建造的合同，根據(jù)建造合同準則確定合同預計總成本超過合同總收入的，應按其差額，借記“管理費用”科目，貸記“預計負債”科目。 三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備。 1471 融資租賃資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)（租賃）為開展融資租賃業(yè)務取得資產(chǎn)的實際成本。 二、本科目應當按照承租人、租賃資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。 三、融資租賃資產(chǎn)的主要賬務處理 （一）企業(yè)購入和以其他方式取得的融資租賃資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）在租賃期開始日，按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按最低租賃收款額與未擔保余值的現(xiàn)值之和，貸記本科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。同時，按最低租賃收款額與未擔保余值的現(xiàn)值之和與該項融資租賃資產(chǎn)賬面余額的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，貸記或借記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已作為融資租賃資產(chǎn)但尚未租出資產(chǎn)的實際成本。 1501 持有至到期投資 一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值。 二、本科目應當按照持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等進行明細核算。 三、持有至到期投資的主要賬務處理 （一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應按其公允價值（不含支付的價款中所包括的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）與交易費用之和，借記本科目（成本），按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應收利息”科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“應交稅費等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 （二）未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“應收利息”科目。 收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“應收利息”科目。 已發(fā)生減值的持有至到期投資利息收入的確認，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定進行處理。 （二）按照金融工具確認和計量準則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應計利息），按其差額，貸記或借記“__________資本公積——其他資本公積”科目。 按照金融工具確認和計量準則規(guī)定將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記本科目等科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。 （三）出售持有至到期投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。 1502 持有至到期投資減值準備 一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時計提的減值準備。 二、本科目應當按照持有至到期投資類別和品種進行明細核算。 三、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準備。 1503 可供出售金融資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應在本科目設(shè)置“減值準備”明細科目進行核算，也可以單獨設(shè)置“1504 可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目進行核算。 二、本科目應當按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等進行明細核算。 三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務處理 （一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，應按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）與交易費用之和，借記本科目（成本），按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“應交稅費”等科目。 （二）未發(fā)生減值的可供出售債券如為分期付息、一次還本債券投資，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 未發(fā)生減值的可供出售債券如為一次還本付息債券投資，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目收到取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“應收利息”或“應收股利”科目。 收到未發(fā)生減值的可供出售債券持有期間支付的利息，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“應收利息”科目。 收到可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“應收利”科目。 已發(fā)生減值的可供出售債券利息收入的確認，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定進行處理。 （三）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額（如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本）的差額，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。 根據(jù)金融工具確認和計量準則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目。 （四）按照金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按該其公允價值，借記本科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。 （五）出售可供出售金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。 1511 長期股權(quán)投資 一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。 二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應當分別“成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動”進行明細核算。 三、長期股權(quán)投資的主要賬務處理 （一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記本科目（成本），按應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應依次借記“盈余公積”、 “利潤分配——未分配利潤”科目。 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記本科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。企業(yè)合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收股利進行核算。 非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。 （二）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應按根據(jù)長期股權(quán)投資準則確定的初始投資成本，借記本科目，按應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）采用成本法核算的長期股權(quán)投資的處理 長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記本科目（成本）。 （四）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理 企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應當分別下列情況進行處理： 1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 2.按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生虧損、分擔虧損份額超過長期股權(quán)投資的賬面價值，以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失的，應借記“投資收益”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）科目。 被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。 收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。 3.發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算應享有的份額，如有未確認投資損失的，應先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的，如原因按合同或協(xié)議約定確認了投資損失，同時作為預計負債的，應首先沖減預計負債的余額，剩余部分再借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。 4.在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記本科目（所有者權(quán)益其他變動），貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目；持股比例變動的情況下，按照新的持股比例計算應享有被投資單位所有者權(quán)益的份額與本科目余額之間的差額，應借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。 （五）長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理 企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準則將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。 （六）處置長期股權(quán)投資的處理 處置長期股權(quán)投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，已計提減值準備的，借記“長期股權(quán)投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應按處置長期股權(quán)投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值。 |
