實(shí)證會(huì)計(jì)理論：十年回顧

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實(shí)證會(huì)計(jì)理論：十年回顧“譯文與簡評”

摘要：

Watts and Zimmerman1978年和1979年的兩篇文章對實(shí)證會(huì)計(jì)研究有重要意義。本文對Watts and Zimmerman(1978,1979)以后的實(shí)證會(huì)計(jì)文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧和評論。1978年的文章推動(dòng)了實(shí)證會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生，這些文獻(xiàn)為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了解釋，提出了契約成本的重要性，并促進(jìn)發(fā)現(xiàn)了一些以前未知的經(jīng)驗(yàn)規(guī)律。1979年的文章對方法論進(jìn)行了探討，但并不是很富有成效。

本文試圖消除上述討論中對方法論的一些常見錯(cuò)誤理解。同時(shí)本文指出了會(huì)計(jì)選擇領(lǐng)域?qū)嵶C文章的改進(jìn)途徑，其中最為重要的就是要加強(qiáng)理論和經(jīng)驗(yàn)測試的聯(lián)系。第二個(gè)重要改進(jìn)途徑就是發(fā)展可以識別回歸分析中變量間內(nèi)生性問題的模型。第三個(gè)途徑是減少對自變量和因變量的測量誤差。

本文轉(zhuǎn)自：國外會(huì)計(jì)文獻(xiàn)回顧與展望微信公眾號，作者丁大大譯

原文Ross L. Watts and Jerold L. Zimmerman.1990.”Positive Accounting Theory: A Ten Year Perspective”.The Accounting Review, 65(1):131-156.

內(nèi)容概要

自兩位作者1978年《關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的實(shí)證理論》（Toward a Positive Theory of the Determination of Accounting Standards）和1979年《會(huì)計(jì)理論的需求與供給：市場解釋》（The Demand for and Supply of Accounting Theories: The Market for Excuses）的發(fā)表已過去了十幾年的時(shí)間，本文是兩位作者在這十幾年時(shí)間中的進(jìn)一步思考以及對以往的回顧。

自上述文章發(fā)表后，會(huì)計(jì)實(shí)證領(lǐng)域涌現(xiàn)了大量文獻(xiàn)。這些文獻(xiàn)對揭示會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)規(guī)律起到了重要作用。這些經(jīng)驗(yàn)規(guī)律被不斷的復(fù)制，印證了會(huì)計(jì)選擇和一些公司變量（如資產(chǎn)負(fù)債率、公司規(guī)模等）之間明確的關(guān)系。本文的寫作目的在于：當(dāng)前會(huì)計(jì)選擇領(lǐng)域文獻(xiàn)的復(fù)雜度已經(jīng)遠(yuǎn)超過1978年的文章，但時(shí)至今日并沒有一個(gè)文獻(xiàn)對上述研究中的闡述和檢驗(yàn)進(jìn)行系統(tǒng)性的回顧與解釋。

本文的第一個(gè)目的是對實(shí)證會(huì)計(jì)理論的演變和現(xiàn)狀進(jìn)行回顧，并對已得出的會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的經(jīng)驗(yàn)規(guī)律進(jìn)行總結(jié)（本文第一部分）。第二個(gè)目的是對研究中證明經(jīng)驗(yàn)規(guī)律的方法和方法論進(jìn)行評價(jià)，本文對這些研究提出了一些批判性的意見（本文第二部分）。第三個(gè)目的是對未來會(huì)計(jì)實(shí)證研究的發(fā)展提出了一些觀點(diǎn)（本文第三部分），雖然當(dāng)前實(shí)證會(huì)計(jì)文獻(xiàn)試圖解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，但是仍然有很多未被解釋的部分。

實(shí)證會(huì)計(jì)理論的演變與現(xiàn)狀

1演變

當(dāng)代實(shí)證會(huì)計(jì)研究興起于20世紀(jì)60年代，自從Ball and Brown （1968）和Beaver（1968）等相關(guān)研究開始。這些文章將實(shí)證金融方法引入到了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，這一系列文章假設(shè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為資本市場投資決策提供了信息，并利用信息觀來研究會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和股票之間的關(guān)系。信息觀教會(huì)了我們會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的市場有用性，但是除了對存貨方法的選擇外，信息觀沒有對預(yù)測和解釋會(huì)計(jì)選擇提供假設(shè)。信息觀不能解釋為什么整體行業(yè)從加速折舊法轉(zhuǎn)換到平均年限法卻沒有變更其稅務(wù)折舊方法。

為什么信息觀不能為解釋和預(yù)測會(huì)計(jì)選擇提出假設(shè)？一個(gè)重要的原因是在以實(shí)證研究為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)理論中，會(huì)計(jì)選擇本質(zhì)上是和公司價(jià)值無關(guān)的。信息是無成本的，在MM理論和資本資產(chǎn)定價(jià)模型中沒有交易成本。因此如果會(huì)計(jì)方法不會(huì)影響納稅那么就不會(huì)影響公司價(jià)值。在這種情況下，沒有依據(jù)預(yù)測和解釋會(huì)計(jì)選擇，會(huì)計(jì)是無關(guān)緊要的。

為了預(yù)測和解釋會(huì)計(jì)選擇，會(huì)計(jì)研究者不得不引入信息成本或者說交易成本。最初的會(huì)計(jì)選擇實(shí)證研究用債務(wù)契約和薪酬契約中的正的代理成本，以及政治過程中的正的信息和游說成本來產(chǎn)生影響公司價(jià)值的因素，進(jìn)而提出會(huì)計(jì)選擇的假設(shè)。財(cái)務(wù)研究中引入會(huì)隨著債務(wù)比率增加的債務(wù)成本（Jensen and Meckling, 1976）來解釋（結(jié)合稅收差異）最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)如何在不同行業(yè)間變化。債務(wù)成本最初是指破產(chǎn)成本和代理成本。代理成本引起了會(huì)計(jì)人員的興趣，是因?yàn)闀?huì)計(jì)在最小化代理成本上可以發(fā)揮作用。債務(wù)契約的目的是運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)降低機(jī)制失調(diào)（Smith and Warner , 1979; Leftwich, 1983）。會(huì)計(jì)研究者發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)選擇的意義并開始運(yùn)用債務(wù)契約中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提出關(guān)于會(huì)計(jì)選擇的假設(shè)。

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)同樣被用在管理者薪酬契約中。假設(shè)提出這一運(yùn)用同樣是基于最小化代理成本的考慮（Smith and Watts, 1982）。獎(jiǎng)金計(jì)劃中對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的運(yùn)用意味著會(huì)計(jì)選擇具有影響財(cái)富的可能性，因此會(huì)計(jì)研究者開始運(yùn)用這一原理解釋會(huì)計(jì)選擇。Watts and Zimmerman（1978）是這一領(lǐng)域中的一個(gè)早期例子。

借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)中產(chǎn)業(yè)組織的文獻(xiàn)（Stigler, 1971; Peltzman, 1976），這些文獻(xiàn)假設(shè)存在正的信息成本和游說成本。會(huì)計(jì)研究者假設(shè)認(rèn)為政治過程會(huì)使得公司產(chǎn)生成本。這些政治成本是報(bào)告利潤的函數(shù)，因此就產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的動(dòng)機(jī)。在政治過程中，信息和游說成本是契約成本的一部分。依據(jù)于政治過程產(chǎn)生的財(cái)富轉(zhuǎn)移的程度和形式被這些契約成本影響。

當(dāng)早期的文獻(xiàn)集中于運(yùn)用債務(wù)和薪酬契約以及政治過程來解釋和預(yù)測會(huì)計(jì)選擇時(shí)，以實(shí)證工作為基礎(chǔ)的理論則更為廣泛，并以企業(yè)理論的經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)作為基礎(chǔ)。自20世紀(jì)70年代開始，經(jīng)濟(jì)學(xué)家試圖通過解釋公司組織結(jié)構(gòu)來發(fā)展企業(yè)理論。這一基本概念是不同形式機(jī)構(gòu)間的競爭導(dǎo)致了這些機(jī)構(gòu)在產(chǎn)品和服務(wù)供給上以最具成本效益的形式存活。生產(chǎn)活動(dòng)可以通過市場或者公司內(nèi)部活動(dòng)實(shí)現(xiàn)。在市場中，直接的生產(chǎn)活動(dòng)和合作是通過市場價(jià)格實(shí)現(xiàn)的；在公司內(nèi)部是通過標(biāo)準(zhǔn)成本。這些生產(chǎn)活動(dòng)有些由市場決定，有些由公司的成本效益決定。在競爭的公司之間，那些最小化契約成本的公司更可能存活下來。短期的視角認(rèn)為會(huì)計(jì)方法影響公司組織成本因此會(huì)計(jì)方法的形成是經(jīng)濟(jì)均衡的結(jié)果。會(huì)計(jì)研究者最近開始重新運(yùn)用一套有效的會(huì)計(jì)方法概念來解釋會(huì)計(jì)選擇。

正如上文所述，在早期的實(shí)證會(huì)計(jì)選擇研究中，代理成本和是債務(wù)契約和管理層薪酬契約相關(guān)的；代理、信息和其他契約成本是和政治過程相關(guān)的。但是更為普遍的是認(rèn)為和代理和其他成本相關(guān)的其他契約（例如銷售契約）同樣會(huì)影響會(huì)計(jì)選擇。許多契約在解釋組織選擇（包括會(huì)計(jì)選擇）的時(shí)候起到了潛在的作用，并且事實(shí)上運(yùn)用代理成本解釋契約經(jīng)常出現(xiàn)在不同的標(biāo)準(zhǔn)代理問題的契約情景中，這導(dǎo)致了研究中開始運(yùn)用契約成本代替代理成本。契約成本的核心和會(huì)計(jì)方法的概念是有效組織技術(shù)的一部分并在當(dāng)代實(shí)證會(huì)計(jì)理論中起到了關(guān)鍵作用。

2當(dāng)代實(shí)證會(huì)計(jì)理論

契約成本會(huì)在以下情況下產(chǎn)生：（1）市場交易（例如出售債務(wù)和權(quán)益需要法律費(fèi)用和承保成本）；（2）公司內(nèi)部交易；（3）政治過程中的交易（例如確保政府契約或者避免政府監(jiān)管需要游說成本）。契約成本包括交易成本、代理成本、信息成本、重新談判成本、破產(chǎn)成本等。本文用契約成本來涵蓋廣義的上述成本。契約方包括內(nèi)部雇員、管理者和外部的供應(yīng)商、消費(fèi)者、索賠持有者。

契約成本的存在是企業(yè)組織和會(huì)計(jì)選擇模型的關(guān)鍵。Meckling and Jensen（1976）認(rèn)為在公司內(nèi)部，市場價(jià)格的缺失被管理者之間分配決策、測量、獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰管理績效的系統(tǒng)所取代。會(huì)計(jì)在這個(gè)系統(tǒng)中起到關(guān)鍵作用，因此是公司有效契約系統(tǒng)的一部分。試圖以零契約成本預(yù)測和解釋企業(yè)組織是無意義的。公司的組織構(gòu)成、財(cái)務(wù)政策和會(huì)計(jì)方法等都和公司的生產(chǎn)方法一樣，是促進(jìn)公司生產(chǎn)的技術(shù)手段的一部分。因此會(huì)計(jì)選擇模型以假定零契約成本為前提是不可行的。

會(huì)計(jì)選擇在多大程度上影響契約方的價(jià)值取決于契約成本的相對程度。例如，假設(shè)以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的債務(wù)協(xié)議比以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的獎(jiǎng)金計(jì)劃具有更高的重新談判成本。因此基于FASB推動(dòng)的會(huì)計(jì)程序強(qiáng)制變更對于債務(wù)契約而言比獎(jiǎng)金計(jì)劃具有更高的相對成本。具有債務(wù)協(xié)議的公司相比只有獎(jiǎng)金計(jì)劃的公司會(huì)進(jìn)行更多的游說和承擔(dān)更多的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和生產(chǎn)變化成本以抵消強(qiáng)制變更帶來的影響。因此會(huì)計(jì)選擇實(shí)證理論的發(fā)展需要對多種不同類型的契約成本的相對程度有一個(gè)清楚的把握。

如果管理者對報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有完全的自由裁決權(quán)，那么運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的契約并不能有效的使得契約方利益達(dá)成一致。如果管理者知道（或可以決定）哪種會(huì)計(jì)方法可以最好的激勵(lì)下屬，那么契約方就會(huì)希望管理者在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上具有一定的自由裁決權(quán)。因此，我們預(yù)期雖然會(huì)有一些對管理者自由裁決權(quán)的限制，但是一部分自由裁決權(quán)還是會(huì)保留的。管理者使用這些自由裁決權(quán)可能的原因是（1）實(shí)施這些自由裁決權(quán)可以增加所有契約方的財(cái)富，（2）實(shí)施這些自由裁決權(quán)可以使得管理者的情況更好，這是以犧牲其他契約方為代價(jià)的。如果管理者選擇行使自由裁決權(quán)以謀取職位上的利益，并且自由裁決權(quán)在契約方之間具有財(cái)富再分配效應(yīng)，那么我們說管理者的行為“是機(jī)會(huì)主義的”。

事前，被契約方限制下的會(huì)計(jì)選擇范圍是由效率原因決定的（最大化公司價(jià)值）。允許管理者擁有一定的自由裁決權(quán)的成本之一是增加了事后通過會(huì)計(jì)程序進(jìn)行管理層機(jī)會(huì)主義的可能性（例如向管理者轉(zhuǎn)移財(cái)富）。但是事前契約方預(yù)期到了再分配效應(yīng)并減少他們聲稱的支付價(jià)格。事后，財(cái)富被管理層機(jī)會(huì)主義行為再分配，但是事前一些再分配已經(jīng)被預(yù)期到，價(jià)格是在契約方基于保護(hù)自身利益條件下產(chǎn)生的。價(jià)格保護(hù)并沒有消除機(jī)會(huì)主義行為的動(dòng)機(jī)也不會(huì)消除管理者采取機(jī)會(huì)主義的權(quán)重成本。事前簽訂的契約在多大程度上可以消除上述的事后行為將導(dǎo)致自重成本提高公司在競爭環(huán)境下生存的機(jī)會(huì)。

管理層自由裁決權(quán)內(nèi)的會(huì)計(jì)程序范圍被稱為可接受集。這是由契約方自愿決定的。管理層對會(huì)計(jì)方法選擇的自由裁決權(quán)（即“接受集合”）會(huì)隨著限制的成本和效益的變動(dòng)而變化。因此即使沒有政府強(qiáng)制規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些限制也會(huì)產(chǎn)生最好的或者可接受的會(huì)計(jì)原則。作為對管理者機(jī)會(huì)主義地實(shí)施會(huì)計(jì)自由裁決權(quán)的反映，可接受集包括了保守的（例如更低的成本或市場）和客觀性的（例如可驗(yàn)證性）會(huì)計(jì)程序。

圖1表示了會(huì)計(jì)方法可接受集的概念。A1表示了公司1的可接受集。事前，可接受集由契約方按照最大化公司價(jià)值的目的聯(lián)合決定。管理者在可接受集里具有自由選擇方法的權(quán)利（例如圖中X1）。同時(shí)公司2的管理者被事前可接受集A2限制，并選擇X2。例如，在獎(jiǎng)金計(jì)劃的可接受程序中，管理者可能選擇最大化自身效用的方法，即使這一方法會(huì)給契約方帶來成本。管理者事后選擇可以增加契約方的財(cái)富也可以對契約方財(cái)富進(jìn)行再分配。實(shí)證表明，很難區(qū)分事前和事后，因此契約一直在不斷的修訂、再修訂。可接受的會(huì)計(jì)程序集的變化可以解釋橫截面上會(huì)計(jì)選擇的變化，例如公司2的管理者不能選擇方法X1。

會(huì)計(jì)方法可接受集的概念

許多會(huì)計(jì)選擇研究假設(shè)管理層選擇會(huì)計(jì)方法以向自身轉(zhuǎn)移財(cái)富，即使是以犧牲其他契約方利益為代價(jià)。因?yàn)楣芾韺涌梢酝ㄟ^可觀察的、給定的契約決定會(huì)計(jì)選擇。一些學(xué)者研究界定會(huì)計(jì)方法是以效率原因被選擇的。但是，至今沒有研究同時(shí)解釋事前可接受集的選擇和事后會(huì)計(jì)方法在可接受集中的選擇。多數(shù)研究在假定會(huì)計(jì)方法機(jī)會(huì)主義選址時(shí)沒有控制這一事實(shí)，即不同公司的管理者很可能是在不同約束下的可接受集中進(jìn)行會(huì)計(jì)方法選擇的。

會(huì)計(jì)方法可接受集是公司隱含契約和明確契約的一部分，包括公司的資本結(jié)構(gòu)、薪酬計(jì)劃和股權(quán)結(jié)構(gòu)。所有的契約條款（包括會(huì)計(jì)政策）都是內(nèi)生的。資本結(jié)構(gòu)的選擇和薪酬政策有關(guān)、和會(huì)計(jì)政策也有關(guān)。但是這一關(guān)系并不一定是因果關(guān)系。資本結(jié)構(gòu)的變化并不必然會(huì)引起會(huì)計(jì)方法可接受集的變化。然而，一些外生事件，例如新的發(fā)明或者政府放松管制都可能會(huì)導(dǎo)致包括會(huì)計(jì)方法在內(nèi)的契約變量的變化。

3理論證據(jù)

理論上常進(jìn)行的測試有兩種，股價(jià)測試和會(huì)計(jì)選擇測試。股價(jià)測試已經(jīng)被多次回顧 (Foster 1980; Ricks 1982; Holthausen and Leftwich 1983; Lev and Ohlson 1982; Watts and Zimmerman 1986; Bernard 1989)。對于這一理論的股價(jià)測試解釋了強(qiáng)制會(huì)計(jì)變更的股價(jià)反應(yīng)，例如油氣會(huì)計(jì)。股價(jià)研究相對而言是對這一理論的較弱檢驗(yàn)。更有意義的是會(huì)計(jì)選擇研究。

在會(huì)計(jì)選擇研究中，很多研究試圖用單一會(huì)計(jì)方法來進(jìn)行解釋，而不是結(jié)合多種會(huì)計(jì)選擇方法。僅關(guān)注單一會(huì)計(jì)方法會(huì)降低解釋力度，因?yàn)楣芾韺痈P(guān)注的是如何運(yùn)用多種會(huì)計(jì)方法影響盈余，而不是單一的某一種方法。也有一些研究用會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)來進(jìn)行解釋。會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)是不同單一方法作用的累積（如公眾號上篇文章Healy1985年的《獎(jiǎng)金計(jì)劃對會(huì)計(jì)決策的影響》）。但是用應(yīng)計(jì)作為會(huì)計(jì)選擇的測量變量同樣存在一定問題，例如如何控制哪些應(yīng)計(jì)不是由于管理層決策導(dǎo)致的，即非操縱性應(yīng)計(jì)？

大部分會(huì)計(jì)選擇研究結(jié)合三種變量進(jìn)行，即出于獎(jiǎng)金計(jì)劃的管理層會(huì)計(jì)選擇動(dòng)機(jī)、出于債務(wù)契約的管理層會(huì)計(jì)選擇動(dòng)機(jī)和政治過程的管理層會(huì)計(jì)選擇動(dòng)機(jī)。獎(jiǎng)金計(jì)劃和債務(wù)契約變量因?yàn)榭捎^測而常被使用。三個(gè)假設(shè)中最常被測試的是獎(jiǎng)金計(jì)劃假設(shè)，然后是債務(wù)契約、政治成本假設(shè)。文獻(xiàn)利用管理者機(jī)會(huì)主義行為解釋上述假設(shè)。獎(jiǎng)金計(jì)劃假設(shè)認(rèn)為具有獎(jiǎng)金計(jì)劃的公司管理者更可能運(yùn)用會(huì)計(jì)方法增加當(dāng)期報(bào)告收入。這一選擇被認(rèn)為會(huì)增加獎(jiǎng)金的當(dāng)期價(jià)值，如果薪酬委員會(huì)沒有對薪酬辦法進(jìn)行調(diào)整的話。

實(shí)證結(jié)論大致與獎(jiǎng)金計(jì)劃假設(shè)一致。早期的獎(jiǎng)金計(jì)劃假設(shè)的測試并不是很有解釋力，因?yàn)橐罁?jù)的理論過于簡單且并不適用于多數(shù)情況。例如，獎(jiǎng)金計(jì)劃并不會(huì)總是讓管理層產(chǎn)生增加盈余的動(dòng)機(jī)。如果在不進(jìn)行會(huì)計(jì)變更的情況下，盈余低于獎(jiǎng)金支付的最低要求水平，管理者就有動(dòng)機(jī)降低當(dāng)期盈余，因?yàn)楫?dāng)期很可能不會(huì)得到任何獎(jiǎng)金。并運(yùn)用“earning bath”提高未來年度的獎(jiǎng)金。

債務(wù)假設(shè)預(yù)期公司的債務(wù)比率越高，管理層越有可能運(yùn)用會(huì)計(jì)方法提高收入。更高的債務(wù)比率，導(dǎo)致更嚴(yán)格的公司債務(wù)契約限制。更嚴(yán)格的契約約束，導(dǎo)致違反債務(wù)契約的可能性更高，技術(shù)違約成本更大。管理者運(yùn)用自由裁決權(quán)選擇可以增加收入的會(huì)計(jì)方法降低債務(wù)約束，降低技術(shù)違約成本。所得到的證據(jù)也與債務(wù)假設(shè)基本一致。

政治成本假設(shè)預(yù)測大公司比小公司更可能運(yùn)用會(huì)計(jì)選擇降低報(bào)告利潤。規(guī)模是政治關(guān)注的一個(gè)代理變量。這個(gè)假設(shè)的基礎(chǔ)是，對于個(gè)體而言要變得消息靈通是有成本的，如判斷會(huì)計(jì)利潤是否代表了真正的壟斷利潤，同時(shí)對于個(gè)人而言和政治過程中的其他方聯(lián)系來制定提高自身福利的法律法規(guī)也是有成本的。因此，理性個(gè)體都是不完全知情人。政治過程和市場過程在這一方面沒有差異?？紤]到信息成本、監(jiān)督成本，管理層有動(dòng)機(jī)對會(huì)計(jì)利潤實(shí)施自由裁決權(quán)而政治過程中的參與方會(huì)考慮事后機(jī)會(huì)主義的合理量。所得證據(jù)和政治過程假設(shè)一致。但是結(jié)果僅在大公司和石油和天然氣行業(yè)顯著。以公司規(guī)模作為政治成本的代理變量存在很多問題，因?yàn)橐?guī)模還可以反映很多其他方面的影響。實(shí)際上很多研究都發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模和會(huì)計(jì)選擇有關(guān)，即大公司傾向于運(yùn)用降低收入的會(huì)計(jì)方法。

雖然在上述模型中，獎(jiǎng)金計(jì)劃、債務(wù)契約和政治過程變量都在統(tǒng)計(jì)上顯著，但是在許多的研究中模型的解釋力度很低（R2）。Zmijewski and Hagerman（1981）的研究中，盡管Press and Weintrop獲得了稍微改進(jìn)的解釋能力，但橫截面選擇會(huì)計(jì)方法的模型并不比選擇最常用的組合要好。另一種預(yù)測模型是每家公司使用最常用的會(huì)計(jì)方法組合，這一模型幾乎沒有解釋力度，同時(shí)這一模型回避了什么決定多數(shù)會(huì)計(jì)選擇的問題。許多會(huì)計(jì)教師會(huì)對管理者以多數(shù)其他公司行為進(jìn)行會(huì)計(jì)程序選擇的解釋感到不舒服。真正的問題是在于缺乏一個(gè)具有更大解釋力的替代模型，而不是現(xiàn)有理論的低解釋力。當(dāng)前研究中存在的一些問題可以解釋低解釋力，接下本文第二部分的內(nèi)容討論這些問題。

對實(shí)證會(huì)計(jì)研究的評價(jià)

本部分首先用表1對1978年和1979年兩篇文章后的主要相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧。表中的第二、三列是文章中對1978年和1979年兩篇文章的具體引用數(shù)量。這些文章可以分為兩類，一類是以探討研究方法為主（Ball and Foster , 1982; Holthausen and Leftwich , 1983; McKee et al., 1984）；另一類以探討科學(xué)哲學(xué)問題為主。

研究方法是非常重要的，未來應(yīng)該不斷嘗試解決這其中存在的問題。但是本文認(rèn)為要完全解決研究方法中存在的問題是不可能的。本文的目的在于消除文獻(xiàn)中的普遍誤解。本部分接下來討論兩個(gè)問題：研究方法問題和科學(xué)哲學(xué)問題。

1978年和1979年兩篇文章后的主要相關(guān)文獻(xiàn)對這兩篇文章的具體引用數(shù)量

1研究方法問題

主要探討兩個(gè)問題：一個(gè)是模型解釋力不足；一個(gè)是替代性或競爭性假設(shè)問題。

模型解釋力不足

導(dǎo)致模型解釋力不足的原因主要有：模型具體設(shè)計(jì)問題，自變量和因變量的選取問題以及遺漏變量的問題。

首先從模型具體設(shè)計(jì)上看。所有當(dāng)前的研究都假設(shè)會(huì)計(jì)選擇是由效率原因（企業(yè)價(jià)值最大化）或者管理者機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)導(dǎo)致的。這樣的模型設(shè)計(jì)會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)問題。第一在probit模型中會(huì)計(jì)方法的選擇依賴于選擇對管理者財(cái)富的影響，反映選擇對財(cái)富影響的解釋變量是以獎(jiǎng)金計(jì)劃、債務(wù)協(xié)議和政治過程體現(xiàn)的。研究者隱含的前提是假定公司的投資機(jī)會(huì)和契約等不會(huì)變化，并用管理者機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)解釋獎(jiǎng)金計(jì)劃這一變量。但是債務(wù)契約變量和政治過程變量可以同時(shí)反映效率原因和管理者機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)。第二個(gè)錯(cuò)誤的原因在于忽略了解釋變量之間的相互作用。例如，高盈余會(huì)導(dǎo)致政治成本提升，因此降低了契約方手中分得的利益；同時(shí)高盈余會(huì)導(dǎo)致管理者獎(jiǎng)金報(bào)酬提高。獎(jiǎng)金計(jì)劃和政治過程相互影響。但是這一相互作用卻被忽略了。

被解釋變量存在的問題。這一問題在本文第一部分已經(jīng)進(jìn)行過討論，即選擇單一會(huì)計(jì)方法還是多種會(huì)計(jì)方法？單一會(huì)計(jì)方法可能會(huì)導(dǎo)致模型解釋力度較低，但是有的學(xué)者選擇了多種會(huì)計(jì)方法，模型力度仍然較低。實(shí)際上，變量的設(shè)計(jì)是以會(huì)計(jì)選擇對盈余的相對作用為前提的。Healy（1985）用凈應(yīng)計(jì)來試圖解決這一問題。但是凈應(yīng)計(jì)仍然是一個(gè)噪音嚴(yán)重的測量方法。因?yàn)樗鼰o法準(zhǔn)確衡量管理層的決策，有些應(yīng)計(jì)的產(chǎn)生是以前期間的決策導(dǎo)致的。理想的凈應(yīng)計(jì)應(yīng)該相是對于沒有操縱的情況下而言的。當(dāng)前這樣的模型還沒有形成。

解釋變量的問題。一些解釋變量存在測量誤差。在會(huì)計(jì)選擇的決定上，契約的接近度（契約要求和實(shí)際結(jié)果之間的差異）和存在性是很重要的。但是債務(wù)/權(quán)益比率并不能準(zhǔn)確的衡量契約的接近度和存在性。同樣的，以零一變量衡量獎(jiǎng)金計(jì)劃也過于簡單了。實(shí)際上在報(bào)酬支付過程中，除了獎(jiǎng)金還有工資等部分也是和會(huì)計(jì)盈余相關(guān)的，但是這部分報(bào)酬卻沒有正式的薪酬計(jì)劃，即使有也可以被隨時(shí)調(diào)整。因?yàn)槲磥淼难芯繎?yīng)該考慮更多獎(jiǎng)金計(jì)劃的細(xì)節(jié)，而不僅僅是以零一變量度量，這樣可以提高解釋力度。同樣的，以公司規(guī)模度量政治過程也是不準(zhǔn)確的，應(yīng)該尋找更有說服力的替代變量。

遺漏變量問題。主要存在三種遺漏變量問題，即遺漏了標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)契約的變量，遺漏了其他非標(biāo)準(zhǔn)契約變量以及遺漏了可接受集變量。首先，對于標(biāo)準(zhǔn)契約的契約成本變量，例如獎(jiǎng)金計(jì)劃偶爾被忽略掉，因?yàn)槭占@些是需要很大成本的。這會(huì)導(dǎo)致解釋變量中包含了遺漏變量，使得回歸系數(shù)存在偏誤。第二個(gè)是遺漏了其他的契約。當(dāng)前的研究主要關(guān)注與債務(wù)契約和薪酬契約。但是一些其他契約也會(huì)影響管理層的會(huì)計(jì)方法選擇。例如與獎(jiǎng)金計(jì)劃相關(guān)的股票期權(quán)計(jì)劃。這一契約可能影響了最終的會(huì)計(jì)選擇而不是獎(jiǎng)金計(jì)劃。因此將獎(jiǎng)金計(jì)劃替代變量的解釋效用都?xì)w因于獎(jiǎng)金計(jì)劃是不正確的。公司內(nèi)控的問題可能同樣被忽略了。DeAngelo（1988）發(fā)現(xiàn)凈應(yīng)計(jì)在代理嚴(yán)重的公司中更高。忽略了這些信息也會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生有偏的系數(shù)。第三個(gè)就是遺漏了公司可接受集。不同公司的可接受集（會(huì)計(jì)政策的可選擇集）是不同的。但是大部分研究沒有控制公司可接受集之間的差異性，這一問題在跨行業(yè)研究中更為嚴(yán)重。

替代性假設(shè)

本文主要討論了兩種可能的替代性假設(shè)。

首先是效率基礎(chǔ)假設(shè)。契約的使用和簽訂是和公司的投資機(jī)會(huì)相關(guān)的。而會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)際上是公司隱含契約和顯性契約下的公司系統(tǒng)的一部分，因此會(huì)計(jì)選擇是內(nèi)生性的。已有的研究證實(shí)了債務(wù)契約、獎(jiǎng)金計(jì)劃和會(huì)計(jì)選擇的關(guān)系，但是都將這一結(jié)果歸因于管理者的機(jī)會(huì)主義行為，沒有考慮效率基礎(chǔ)假設(shè)。

其次是稅務(wù)識別。會(huì)計(jì)選擇在政治過程中也同樣是內(nèi)生的。財(cái)務(wù)政策、薪酬政策和會(huì)計(jì)政策可能影響公司的納稅政策。即使一些會(huì)計(jì)方法選擇不會(huì)影響到納稅，但是由于納稅和公司財(cái)務(wù)都是一套賬目，那么未來的納稅可能就會(huì)需要用到當(dāng)前報(bào)告的利潤，這便導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系。

研究不能聲稱自己的變量，如債務(wù)比率、公司規(guī)模等是競爭性解釋的替代變量，直到這些競爭性假設(shè)可以被識別。當(dāng)前投資機(jī)會(huì)和稅務(wù)識別是可能的解釋變量。因此未來的研究可以嘗試以這兩個(gè)替代性假設(shè)進(jìn)行解釋。例如，會(huì)計(jì)方法的變更可能是由于公司投資機(jī)會(huì)的變化導(dǎo)致了有效契約和會(huì)計(jì)方法變化?；蛘咭恍┩馍录l(fā)生（如市場降低了對公司產(chǎn)品的需求），導(dǎo)致管理層采取機(jī)會(huì)主義行為消除外生事件對薪酬或者債務(wù)契約的影響。會(huì)計(jì)變更可以歸因于效率原因和管理層機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)。證明這兩者在會(huì)計(jì)方法變更中的相對重要性需要對理論進(jìn)行更多的提煉以及理論和實(shí)證檢驗(yàn)的更好的結(jié)合。

2科學(xué)哲學(xué)問題

本部分重點(diǎn)闡述了五個(gè)問題：實(shí)證研究的價(jià)值取向；會(huì)計(jì)研究的社會(huì)學(xué)屬性；研究方法對構(gòu)建解釋理論的影響；“positive”一詞的由來以及方法論的討論（不同觀點(diǎn)的碰撞與爭鋒相對?。?。

首先作者提出了實(shí)證會(huì)計(jì)是由價(jià)值取向的。實(shí)證研究是一個(gè)“if...then...”的問題，即研究預(yù)測和解釋。研究者的偏好和預(yù)期回報(bào)（出版和引用量）會(huì)影響到選題、方法和假設(shè)。所以說所有的研究，包括實(shí)證研究在內(nèi)都是由價(jià)值取向的。實(shí)證研究的使用取決于它的預(yù)測和解釋力以及用戶的偏好。如果研究者價(jià)值觀影響到了理論的預(yù)測和解釋能力，那么理論的作用就會(huì)降低。

而研究會(huì)計(jì)問題的方法與其說是會(huì)計(jì)理論，更準(zhǔn)確應(yīng)該是說會(huì)計(jì)社會(huì)學(xué)。不同于化學(xué)理論，即使沒有化學(xué)家，化學(xué)實(shí)驗(yàn)的結(jié)果依然存在，會(huì)計(jì)中人的因素至關(guān)重要。如果沒有會(huì)計(jì)人員、管理者等相關(guān)人員，會(huì)計(jì)就不復(fù)存在了。因?yàn)槿耸蔷S持這個(gè)系統(tǒng)的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)研究是一個(gè)社會(huì)科學(xué)。會(huì)計(jì)理論試圖尋找解釋和預(yù)測會(huì)計(jì)現(xiàn)象，這都不能與人這一因素分開。會(huì)計(jì)研究中的契約方法要求研究者明白不同契約方的動(dòng)機(jī)。

我們當(dāng)前運(yùn)用來自于會(huì)計(jì)、金融、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的傳統(tǒng)的被普遍接受的研究方法和方法論。經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法是基于一個(gè)簡單的命題：為了預(yù)測和解釋個(gè)體行為，我們認(rèn)為個(gè)體要考慮一個(gè)行動(dòng)的個(gè)人收益與成本，當(dāng)收益大于成本時(shí)個(gè)體選擇這一行動(dòng)。這一研究方法可能存在缺點(diǎn)，但是會(huì)計(jì)研究卻運(yùn)用這一方法有效的對世界的運(yùn)作進(jìn)行了預(yù)測（如盈余和股價(jià)的關(guān)系，盈余的隨機(jī)游走模型，契約和規(guī)模變量和會(huì)計(jì)選擇的關(guān)系）。在一個(gè)領(lǐng)域內(nèi)有效的方法論不應(yīng)該因不能預(yù)測所有人類行為而被遺棄。

“positive”的由來。選擇這個(gè)詞的目的在于強(qiáng)調(diào)這一理論在解釋和預(yù)測會(huì)計(jì)實(shí)踐上的作用。我們用“positive”一詞來和建議類（應(yīng)該是什么）研究區(qū)別。在經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中，“positive”一詞已經(jīng)有了明確的含義（和normative相對應(yīng)），因此作者認(rèn)為利用這一詞可以明確這一理論的研究內(nèi)容。這一研究也不是和規(guī)范類研究相對立的，實(shí)際上，雖然實(shí)證研究和規(guī)范研究不同，但是在一個(gè)確定目標(biāo)函數(shù)下，實(shí)證研究也會(huì)有規(guī)范的含義在內(nèi)?；仡欉^往，“positive”一詞的使用使很多學(xué)者產(chǎn)生了困惑，這是作者沒有意料到的。作者使用這一詞的目的僅僅是與規(guī)范研究區(qū)分開來（文章再三強(qiáng)調(diào)）。相比“positive”一詞，可能使用的詞還包括“經(jīng)濟(jì)后果”。但是這個(gè)詞之所以不好，是因?yàn)樽髡哒J(rèn)為經(jīng)濟(jì)后果暗示著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是被一些更高等級的原則決定的，只有當(dāng)首要決策在更高原則下被制定后才會(huì)考慮經(jīng)濟(jì)后果這一次要因素。

總結(jié)與結(jié)論

1本文的貢獻(xiàn)

構(gòu)建了系統(tǒng)性的會(huì)計(jì)選擇框架大綱并且提供了具體的解釋，是本文的理論貢獻(xiàn)。同時(shí)作者認(rèn)為本文還有以下其他貢獻(xiàn)：首先，為理解會(huì)計(jì)提供了一個(gè)直觀合理的框架。一個(gè)合理的框架可以為會(huì)計(jì)教學(xué)提供一個(gè)有用的教學(xué)方法。這篇文章還鼓勵(lì)研究者解決會(huì)計(jì)問題并且強(qiáng)調(diào)了契約成本在會(huì)計(jì)理論中的核心地位。

這篇文章解釋了為什么會(huì)計(jì)被使用，為預(yù)測會(huì)計(jì)選擇提供了一個(gè)框架。這一會(huì)計(jì)選擇沒有為更好的測量一些會(huì)計(jì)構(gòu)成，如盈余提供幫助。但是這一會(huì)計(jì)選擇為解釋個(gè)體目標(biāo)和會(huì)計(jì)方法在實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)上的作用做出了貢獻(xiàn)。例如，有些會(huì)計(jì)老師會(huì)教到一些特定的會(huì)計(jì)方法要好于其他會(huì)計(jì)方法，但是沒有解釋為什么這些更好的方法沒有被采用。實(shí)證會(huì)計(jì)文獻(xiàn)給出了解釋：會(huì)計(jì)選擇的范圍是以最大化契約方財(cái)富為條件的，接著試圖理解財(cái)富是如何被具體的會(huì)計(jì)方法影響的。

這篇文章強(qiáng)調(diào)預(yù)測和解釋會(huì)計(jì)現(xiàn)象，鼓勵(lì)進(jìn)行相關(guān)領(lǐng)域的研究。采用這種方法的第一個(gè)問題之一是要求建立一個(gè)與預(yù)測和解釋會(huì)計(jì)實(shí)踐相關(guān)的新模型。

本文的另一個(gè)貢獻(xiàn)是強(qiáng)調(diào)了契約成本的重要性（包括信息成本、代理成本、破產(chǎn)成本和游說成本）。自科斯（1937）以來，契約成本長期以來都是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的重要內(nèi)容。近些年來實(shí)證會(huì)計(jì)研究開始認(rèn)識到了契約成本在解釋會(huì)計(jì)問題的重要性。在此之前經(jīng)濟(jì)學(xué)家構(gòu)建的價(jià)格模型，如資本資產(chǎn)定價(jià)模型等，都是基于信息是沒有成本的假定。這樣的模型可以解釋為什么不同股票有不同的相對價(jià)格，但是不能解釋機(jī)構(gòu)間差異。為了解釋機(jī)構(gòu)間差異需要假設(shè)信息是有成本的以及契約。同樣的，沒有契約成本會(huì)計(jì)也不會(huì)存在，因此很難構(gòu)建一個(gè)理論是不用假定相對成本而進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)測和解釋的。契約成本在實(shí)證會(huì)計(jì)研究中的核心地位使得我們不能忽視它。

2未來研究方向

本文的第二部分討論了兩個(gè)主要存在的研究問題：結(jié)果的低解釋力和經(jīng)驗(yàn)規(guī)律的替代性經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋。未來的研究應(yīng)該關(guān)注這兩個(gè)問題。

第一，擺在實(shí)證研究者面前最為重要的任務(wù)是加強(qiáng)理論與實(shí)證檢驗(yàn)的聯(lián)系。理論預(yù)測債務(wù)契約再談判成本的程度會(huì)影響管理者會(huì)計(jì)方法的選擇并會(huì)為違約成本設(shè)置上線。但至今為止，研究者沒能證實(shí)債務(wù)契約總體的違約成本或者再談判成本。因此更大的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)該集中在發(fā)展一個(gè)完善的理論，這個(gè)理論應(yīng)該既包括事前效率對管理者會(huì)計(jì)方法可接受集的限制以及事后管理者在可接受集中對會(huì)計(jì)方法選擇的自由裁決權(quán)。實(shí)證檢驗(yàn)不僅要假設(shè)會(huì)計(jì)選擇是基于效率或者機(jī)會(huì)主義原因，而且要同時(shí)考慮這兩種情況。同樣的，估計(jì)契約成本的不同構(gòu)成的相對程度可以進(jìn)一步精煉理論和實(shí)證的關(guān)系，通過識別這些成本中的最重要的部分可以推動(dòng)會(huì)計(jì)選擇的發(fā)展。

為當(dāng)前的經(jīng)驗(yàn)規(guī)律發(fā)展和檢驗(yàn)替代性假設(shè)同樣可以促進(jìn)理論和實(shí)證的聯(lián)系。通過預(yù)測新的經(jīng)驗(yàn)規(guī)律可以發(fā)展假設(shè)。在契約方法下，債務(wù)契約和薪酬契約只是眾多影響公司現(xiàn)金流量契約中的一部分。其他契約（隱含契約或者顯性契約）都可以被用來發(fā)展新預(yù)測。尤其要關(guān)注是內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)程序?qū)ν獠繄?bào)告的影響。因此內(nèi)部契約方在外部財(cái)務(wù)報(bào)告決策上可以和外部契約方起到一樣的作用。

政治契約也可以通過除簡單政治成本假設(shè)外的其他方式影響公司現(xiàn)金流量。依賴于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的政府規(guī)定過程中的詳細(xì)規(guī)定可以被用來發(fā)展新的假設(shè)，加強(qiáng)理論與實(shí)證的聯(lián)系，而不僅僅是以公司規(guī)模作為替代變量。

第二，當(dāng)會(huì)計(jì)契約作為公司有效契約的一部分時(shí)，實(shí)際上用來解釋和預(yù)測會(huì)計(jì)選擇的變量往往是內(nèi)生性的。例如會(huì)計(jì)程序的變化經(jīng)常與公司投資機(jī)會(huì)、財(cái)務(wù)和薪酬政策、組織結(jié)構(gòu)或者是政治環(huán)境等的變化同時(shí)發(fā)生。管理者會(huì)選擇一攬子的會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)政策、組織結(jié)構(gòu)。模型應(yīng)試圖解決內(nèi)生性問題。

不同行業(yè)對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的使用也不一樣。除了金融機(jī)構(gòu)和公共部門在會(huì)計(jì)規(guī)定上的顯著差異外，行業(yè)間不同的機(jī)會(huì)集也同樣會(huì)影響會(huì)計(jì)方法的接受集。有兩個(gè)方法來改進(jìn)模型的解釋力。第一，研究不同行業(yè)間投資機(jī)會(huì)集、會(huì)計(jì)政策、組織機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)政策的差異性。第二，在具有本行業(yè)專業(yè)知識研究人員的支持下研究某一行業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)選擇。第三，降低對凈應(yīng)計(jì)的測量誤差可以提高檢驗(yàn)的解釋力度。這要求模型要不受管理層會(huì)計(jì)自由裁決權(quán)的干擾（即分離出非操縱性應(yīng)計(jì)）。此外，用連續(xù)變量代替用于表示獎(jiǎng)金計(jì)劃或基于會(huì)計(jì)的債務(wù)契約的簡單指標(biāo)變量，這些連續(xù)變量能更好地測量各種契約成本的相對程度，這可能會(huì)增加理論的預(yù)測能力。

3結(jié)論

可以看出在實(shí)證會(huì)計(jì)領(lǐng)域還有很多的研究機(jī)會(huì)，當(dāng)前對于債務(wù)、獎(jiǎng)金和政治成本的假設(shè)研究還很有限。將研究從事后的再分配效應(yīng)擴(kuò)展到事前的契約有效激勵(lì)可以提高研究的有用性。同樣的，將研究從債務(wù)契約、獎(jiǎng)金契約擴(kuò)展到更多的其他內(nèi)部契約和外部契約也會(huì)豐富研究成果。最重要的突破在于解決會(huì)計(jì)選擇的內(nèi)生性問題，雖然這一突破很難實(shí)現(xiàn)，但是通過加強(qiáng)理論與實(shí)證檢驗(yàn)的聯(lián)系，以及調(diào)查行業(yè)間和行業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)方法及其他組織選擇可以為研究奠定重要基礎(chǔ)。

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加強(qiáng)對象：A、做人靠譜、真誠。B、積極活躍的教學(xué)、科研、實(shí)務(wù)界朋友，能認(rèn)同廣交朋友，傳正能量，熱心助人成長理念的，在國外在讀的本、碩、博，也可以是已經(jīng)從國外畢業(yè)的在國內(nèi)外工作的本碩博，渴望保持與國內(nèi)外的聯(lián)系，加強(qiáng)國際合作。

加群申請，請聯(lián)系管理員(微信kongfu666666)，加好友請注明：姓名+國外留學(xué)單位+學(xué)歷，感謝您的配合！

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群里都是活躍在大會(huì)計(jì)金融領(lǐng)域樂意交往的朋友，期待大家群策群力，共謀發(fā)展，共同成長，開心快樂！

如果您身邊有熱心又正能量的朋友，請您隨緣告之我們的圈子，謝謝！

華人高端會(huì)計(jì)金融生態(tài)圈

2019年1月28日

最新動(dòng)態(tài)：群友最新上傳了自己做的'應(yīng)計(jì)盈余管理'code

歡迎熱愛實(shí)證會(huì)計(jì)研究與Stata盟友

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大家好！為了方便您在群里高效的學(xué)習(xí)，請耐心讀完群公告，謝謝配合！

為了解決微信社群不能上傳保存資料，QQ社群容量受限、缺少學(xué)習(xí)監(jiān)督等問題，我們發(fā)起的“實(shí)證會(huì)計(jì)研究與Stata”小鵝通社群。

一、學(xué)習(xí)社群的權(quán)利

小社群是交流學(xué)習(xí)資料的網(wǎng)絡(luò)空間，您有權(quán)利查看社群動(dòng)態(tài)，接收社群信息, 下載社群資料, 分享干貨學(xué)習(xí)資料或文章，分享僅用于學(xué)習(xí)的數(shù)據(jù)、統(tǒng)計(jì)或文獻(xiàn)管理軟件，培訓(xùn)的學(xué)習(xí)筆記，實(shí)證會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)的Stata相關(guān)程序do文件，如果想要下載社群的資料，請下載“桌面版本微信”或者準(zhǔn)備一個(gè)百度網(wǎng)盤或360云盤等，請注意：下載社群資料，需要在windows系統(tǒng)下操作，請?zhí)崆鞍惭b好。

二、學(xué)習(xí)社群的義務(wù)

本著我為人人，人人為我的原則，在享受社群權(quán)利的同時(shí)，應(yīng)積極貢獻(xiàn)自己的力量，多多上傳學(xué)習(xí)資料或評論回答群友問題，資料上傳的流程如下：需要您在PC版登陸微信，采用微信默認(rèn)瀏覽器打開，相同的操作，手機(jī)也可以分享。如果您是用百度網(wǎng)盤或360云盤分享資料,務(wù)必設(shè)置永久分享鏈接）

三、我們的群規(guī)

凡是進(jìn)入社群的盟友，請注意，自從你進(jìn)入社群當(dāng)天開始計(jì)算，三個(gè)月之內(nèi)如果你沒有分享過任何資料或相關(guān)文章，那我們將會(huì)停止對你服務(wù)(移出群)?；ㄙM(fèi)門檻費(fèi)進(jìn)入社群，是借助同伴力量，激勵(lì)自己好好學(xué)習(xí)、互相學(xué)習(xí)，自己同樣也要為群貢獻(xiàn)力量哦-分享資料，進(jìn)群后三個(gè)月都沒有行動(dòng)的，視同您放棄本群學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，我們將依據(jù)群規(guī)處理。(我們的群規(guī)強(qiáng)制執(zhí)行, 不再另行通知)

四、微信群加入方式

微信群用來及時(shí)發(fā)送學(xué)習(xí)通知，建議加入我們的微信群，添加群助理微信號：kongfu666666，加好友格式：姓名+單位，因人員較多，請耐心等待。有任何緊急問題，可聯(lián)系我們會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)聯(lián)盟公郵：Accounting_AU@yeah.net

添加微信號：kongfu666666后，TA會(huì)統(tǒng)一邀請您進(jìn)入微信群。群里的昵稱必須跟小鵝社群保持一致，因?yàn)槲覀冃枰獧z查進(jìn)入微信群的是小鵝社群成員。不允許私自拉人，拉人者將一同被清理。

五、其他優(yōu)惠方式

限時(shí)優(yōu)惠：原實(shí)證會(huì)計(jì)訓(xùn)練營01期、02期的學(xué)員，先付費(fèi)進(jìn)入小鵝社群，然后自入住三個(gè)月后，聯(lián)系群管理人員，退您門票費(fèi)用（僅限2019年1月份加入小鵝社群的學(xué)員，機(jī)會(huì)難得，抓緊時(shí)間，超過1月份不再享受優(yōu)惠，請相互轉(zhuǎn)告！感謝您的支持與配合?。?/span>

為聯(lián)盟發(fā)展做出貢獻(xiàn)的聯(lián)合發(fā)起人、場外審稿人、聯(lián)盟聘請的講師等將享受免費(fèi)待遇，先入群后返還。

進(jìn)入本群的朋友視同成為我們的會(huì)員，將享受stata培訓(xùn)有關(guān)的優(yōu)惠活動(dòng)。

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另外，如果你對會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)聯(lián)盟旗下的其他社群感興趣，對于符合條件者，告訴我們的群助理，想辦法邀請您入群。

實(shí)證會(huì)計(jì)研究與Stata社群

2019年1月27日