《會(huì)計(jì)》：非貨幣性資產(chǎn)交換與債務(wù)重組
非貨幣性資產(chǎn)交換與債務(wù)重組經(jīng)常與其他章節(jié)相結(jié)合出題，所以要引起重視。下面就這兩個(gè)章節(jié)為大家進(jìn)行解讀。
一、非貨幣性資產(chǎn)交換
（一）公允價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
3.公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則
（1）換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋換出資產(chǎn)匹配的銷項(xiàng)稅＋支付的含稅補(bǔ)價(jià)（或－收到的含稅補(bǔ)價(jià)）－換入資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅
（2）交易損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)（價(jià)內(nèi)稅，如消費(fèi)稅）
（3）如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。
（二）公允價(jià)值計(jì)量模式下的一般會(huì)計(jì)分錄
1.換出的是無(wú)形資產(chǎn)：
借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值＋銷項(xiàng)稅額＋支付的含稅補(bǔ)價(jià)（或－收到的含稅補(bǔ)價(jià)）－換入資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅］
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
銀行存款（收到的含稅補(bǔ)價(jià)）
累計(jì)攤銷
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）
銀行存款（支付的含稅補(bǔ)價(jià)）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
資產(chǎn)處置損益（換出公允價(jià)值－換出賬面價(jià)值）（或借方）
2.換出的是固定資產(chǎn)：
（1）借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
（2）借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款（清理費(fèi)）
（3）借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出固定資產(chǎn)公允價(jià)值＋銷項(xiàng)稅額＋支付的含稅補(bǔ)價(jià)（或－收到的含稅補(bǔ)價(jià)）－換入資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅］
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
銀行存款（收到的含稅補(bǔ)價(jià)）
貸：固定資產(chǎn)清理（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
銀行存款（支付的含稅補(bǔ)價(jià)）
（4）借：固定資產(chǎn)清理
貸：資產(chǎn)處置損益（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值——換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值——相關(guān)稅費(fèi)）（或相反）
3.換出的是存貨：
（1）借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出存貨的公允價(jià)值＋銷項(xiàng)稅額＋支付的含稅補(bǔ)價(jià)（或－收到的含稅補(bǔ)價(jià)）－換入資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅］
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
銀行存款（收到的含稅補(bǔ)價(jià)）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
銀行存款（支付的含稅補(bǔ)價(jià)）
（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品
（3）借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
4.公允價(jià)值計(jì)量模式下多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換的會(huì)計(jì)處理.
在會(huì)計(jì)處理上，只需將上述單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的分錄合并即可。
（三）賬面價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
1.賬面價(jià)值計(jì)量模式的適用條件
未同時(shí)滿足公允價(jià)值計(jì)量模式的兩個(gè)必備條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用賬面價(jià)值計(jì)量模式。
2.賬面價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則。
（1）換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋換出資產(chǎn)匹配的銷項(xiàng)稅額＋換出資產(chǎn)匹配的價(jià)內(nèi)稅＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）（－換入資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅）
（2）不確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額損益。
（3）如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。
二、債務(wù)重組
（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)
1.會(huì)計(jì)處理原則。
（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則。
以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則。
以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）；債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期信用減值損失。
（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
1.會(huì)計(jì)處理原則。
（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：
①抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，認(rèn)定相關(guān)的稅費(fèi)；
②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資產(chǎn)處置損益；
③抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。
（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則。
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）；債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期信用減值損失。
（三）債轉(zhuǎn)股方式
1.會(huì)計(jì)處理原則。
（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則。
將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則。
將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期信用減值損失。
（四）修改其他債務(wù)條件
1.會(huì)計(jì)處理原則。
（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則。
修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則。
修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。
（五）混合清償?shù)臅?huì)計(jì)處理原則
1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則。
債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。
2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則。
債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。
（文章僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)，供考生參考）
來(lái)源：《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》2019年8月9日13版
聯(lián)系客服
