規(guī)范填報財務(wù)報表，才能真實反映合作社的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和成員權(quán)益變動等情況。筆者根據(jù)幾年來合作社管理、示范社申報、合作社向金融機(jī)構(gòu)申請貸款等經(jīng)驗，總結(jié)了完善會計賬簿，先編制盈余及盈余分配表、再編制資產(chǎn)負(fù)債表、最后編制成員權(quán)益變動表的相關(guān)經(jīng)驗。
登記完善會計賬簿
期末，合作社應(yīng)及時按照規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，登記完善總賬、各類明細(xì)賬和各類備查賬簿等。
各類賬簿是填制各種財務(wù)報表的基礎(chǔ)和依據(jù)，合作社應(yīng)當(dāng)按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》、《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)》的規(guī)定登記賬簿，結(jié)算出本期發(fā)生額和各賬戶期末余額，核對賬目做到賬證相符、賬實相符、賬款相符和賬賬相符。以益民合作社為例，2016年12月科目余額表如下(為核算方便數(shù)據(jù)取整數(shù))：
編制盈余及盈余分配表
“經(jīng)營收入”、“投資收益”、“經(jīng)營支出”、“管理費用”、“其他收入”、“其他支出”等項目，根據(jù)總賬中各賬戶的本期或本年發(fā)生額填列。
經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+投資收益-經(jīng)營支出-管理費用。反映合作社本期或本年經(jīng)營實現(xiàn)的收益，如為負(fù)數(shù)表示經(jīng)營發(fā)生的虧損額，數(shù)字以“-”號填列。
本年盈余=經(jīng)營收益+其他收入-其他支出。反映合作社本期或本年實現(xiàn)的盈余總額，如為負(fù)數(shù)表示發(fā)生的虧損額，數(shù)字以“-”號填列。
“年初未分配盈余”項目應(yīng)根據(jù)上年度盈余及盈余分配表中的“年末為分配盈余”數(shù)額填列?！捌渌D(zhuǎn)入”項目，反映合作社按規(guī)定用公積金彌補(bǔ)虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。本項目應(yīng)根據(jù)本年實際轉(zhuǎn)入的公積金數(shù)額填列。
“可分配盈余”項目根據(jù)“本年盈余”、“年初未分配盈余”、“其他轉(zhuǎn)入”等項目的合計數(shù)填列。
“提取盈余公積”項目是合作社按照章程規(guī)定或者成員(代表)大會決議從當(dāng)年盈余中提取的公積金，按照本年實際提取的盈余公積數(shù)額填列。
“應(yīng)付盈余返還”項目是合作社按交易量(額)應(yīng)返還給成員的盈余，返還總額不得低于可分配盈余的60%。本項目應(yīng)根據(jù)合作社本年可分配盈余中實際返還的應(yīng)付盈余返還總額填列。
“應(yīng)付剩余盈余”項目是根據(jù)合作社本年可分配盈余中實際分配的應(yīng)付剩余盈余總額填列。
“年末未分配盈余”項目根據(jù)“可分配盈余”項目扣除各項分配數(shù)額的差額填列，反映合作社年末累計未分配的盈余，如為負(fù)數(shù)表示為彌補(bǔ)的虧損，數(shù)字以“-”號填列。“年末未分配盈余”項目與“盈余分配—未分配盈余”賬戶年末余額相對應(yīng)且相等。盈余及盈余分配表格式如下：
上述盈余及盈余分配表就是根據(jù)2015年12月科目余額表計算填列，其中，盈余公積按可分配盈余的5%提取，按60%進(jìn)行盈余返還，按40%分配剩余盈余。
編制資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表各項目的“年初數(shù)”應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列，如為當(dāng)年新成立合作社，年初數(shù)為零。資產(chǎn)負(fù)債表格式如下：
根據(jù)科目余額表和盈余及盈余分配表，計算填列資產(chǎn)負(fù)債表。
“貨幣資金”項目根據(jù)總賬中“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶期末余額合計數(shù)填列。
“應(yīng)收款項”項目根據(jù)“應(yīng)收款”和“成員往來”明細(xì)賬中各明細(xì)賬戶期末借方余額合計數(shù)填列。
“存貨”項目根據(jù)總賬中“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶期末余額合計數(shù)填列。
“對外投資”、“牲畜(禽)資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”等項目，根據(jù)總賬中“對外投資”、“牲畜(禽)資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”等賬戶期末余額數(shù)分別填列。
“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等項目，根據(jù)總賬中“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等賬戶期末余額數(shù)分別填列。
“固定資產(chǎn)凈值”項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)原值”項目減“累計折舊”項目后的數(shù)值填列。
“固定資產(chǎn)清理”項目根據(jù)總賬中“固定資產(chǎn)清理”賬戶的年末余額填列，如為貸方余額，數(shù)字應(yīng)以“-”號表示。
“流動資產(chǎn)合計”項目根據(jù)“貨幣資金”、“應(yīng)收款項”、“存貨”等項目的合計數(shù)填列。
“農(nóng)業(yè)資產(chǎn)合計”項目根據(jù)“牲畜(禽)資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”等項目合計數(shù)填列。
“固定資產(chǎn)合計”項目根據(jù)“固定資產(chǎn)凈值”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等項目合計數(shù)填列。
“長期資產(chǎn)合計”項目根據(jù)“對外投資”、“農(nóng)業(yè)資產(chǎn)合計”、“固定資產(chǎn)合計”、“其他資產(chǎn)(無形資產(chǎn))”等項目合計數(shù)填列。
“資產(chǎn)總計”項目根據(jù)“流動資產(chǎn)合計”、“長期資產(chǎn)合計”等項目合計數(shù)填列。
“短期借款”、“應(yīng)付工資”、“長期借款”、“專項應(yīng)付款”等項目根據(jù)總賬中“短期借款”、“應(yīng)付工資”、“長期借款”、“專項應(yīng)付款”等賬戶期末余額數(shù)分別填列。
“應(yīng)付款項”項目根據(jù)“應(yīng)付款”和“成員往來”明細(xì)賬中各明細(xì)賬戶期末貸方余額合計數(shù)填列。
“應(yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”項目根據(jù)總賬中“應(yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”等賬戶期末余額分別填列。
“流動負(fù)債合計”項目根據(jù)“短期借款”、“應(yīng)付款項”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”等項目的合計數(shù)填列。
“長期負(fù)債合計”項目根據(jù)“長期借款”、“專項應(yīng)付款”等項目合計數(shù)填列。
“負(fù)債合計”項目根據(jù)“流動負(fù)債合計”、“長期負(fù)債合計”等項目合計數(shù)填列。
“股金”、“專項基金”、“資本公積”、“盈余公積”等項目，根據(jù)總賬中“股金”、“專項基金”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶期末余額數(shù)分別填列。“未分配盈余”根據(jù)“盈余分配-未分配盈余”賬戶期末余額數(shù)填列，如為借方余額，表示未彌補(bǔ)的虧損，數(shù)字以“-”號表示。
“所有者權(quán)益合計”項目根據(jù)“股金”、“專項基金”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配盈余”等項目合計數(shù)填列。
“負(fù)債和所有者權(quán)益總計”項目根據(jù)“負(fù)債合計”、“所有者權(quán)益合計”等項目合計數(shù)填列。“負(fù)債和所有者權(quán)益總計”項目和“資產(chǎn)總計”項目數(shù)值應(yīng)核對相等。
上述資產(chǎn)負(fù)債表就是根據(jù)科目余額表、盈余及盈余分配表數(shù)據(jù)編制。
編制成員權(quán)益變動表
成員權(quán)益變動表各項目的“上年數(shù)”應(yīng)根據(jù)上年末成員權(quán)益變動表“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列，如為當(dāng)年新成立合作社，上年數(shù)為零。
“股金”、“專項基金”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配盈余”等項目的年初余額，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中相應(yīng)項目的年初數(shù)填列?！肮山稹?、“專項基金”、“資本公積”、“盈余公積”等項目的本年增加數(shù)，根據(jù)各項目總賬中本年貸方發(fā)生額分析填列;各項目本年減少數(shù)根據(jù)各項目總賬中本年借方發(fā)生額分析填列。“公積金轉(zhuǎn)入”、“盈余分配轉(zhuǎn)入”、“國家財政直接補(bǔ)助”、“接受捐贈轉(zhuǎn)入”、“股金溢價”、“資產(chǎn)評估增值”等項目，根據(jù)各明細(xì)賬中貸方發(fā)生額分析填列;“轉(zhuǎn)增股金”、“轉(zhuǎn)入損益”等項目，根據(jù)各明細(xì)賬中借方發(fā)生額分析填列;“從盈余中提取”項目根據(jù)盈余及盈余分配表中“提取盈余分配”數(shù)填列?！氨灸暧唷表椖扛鶕?jù)盈余及盈余分配表中“本年盈余”數(shù)填列，“本年盈余分配”根據(jù)盈余及盈余分配表中“提取盈余公積”、“應(yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”等項目合計數(shù)填列。
“股金”、“專項基金”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配盈余”等項目依次填列后，計算出各項目年末數(shù)，并與資產(chǎn)負(fù)債表中相應(yīng)項目年末數(shù)核對相符。
(作者單位：山東省曲阜市農(nóng)業(yè)局、濟(jì)寧市兗州區(qū)農(nóng)業(yè)局)
