第十六章 所得稅
第十六章 所得稅
【相關(guān)概念】
①資產(chǎn)的賬面價值=原值－折舊－攤銷－減值準(zhǔn)備
②負(fù)債的賬面價值=原值
③資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=目前時點上稅法認(rèn)為該資產(chǎn)值多少錢
④負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=原值－未來抵扣金額
知識點一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
一、初始確認(rèn)時，一般無暫時性差異
二、計提減值準(zhǔn)備后，如果稅法不允許扣除，會形成遞延所得稅資產(chǎn)。
【特別提示】
每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將賬面價值與計稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，計算出的遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）為應(yīng)有余額，應(yīng)當(dāng)結(jié)合期初余額，考慮需要進(jìn)一步確認(rèn)或沖減的金額。
知識點二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值－未來抵扣金額）
知識點三、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異（未作為資產(chǎn)、負(fù)債的相關(guān)項目的暫時性差異）
如：可彌補(bǔ)的虧損、超標(biāo)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、職工教育經(jīng)費
知識點四、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量
一、賬務(wù)處理
借：其他綜合收益
所得稅費用
資本公積（合并報表的評估增值）等
貸：遞延所得稅負(fù)債
二、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況
（一）商譽(yù)的初始確認(rèn)（非同一控制下的免稅合并，商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為0，承認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異，但是這個差異不記賬）
（二）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
（三）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：
1.投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；
2.該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
（四）對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項投資的持有意圖：
1.對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（也就是按損益變動、其他權(quán)益變動、初始投資成本的調(diào)整，賬面價值會變，但如果長期持有，對未來稅法沒有影響。）
2.對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
三、計量
1.盡可能用未來轉(zhuǎn)回期間的稅率。
2.無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。
知識點五、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量
一、確認(rèn)的一般原則
遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。
確認(rèn)條件：確認(rèn)因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。
二、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況（加計扣除）（注意：可供出售金融資產(chǎn)除外）
三、計量
1.盡可能用未來轉(zhuǎn)回期間的稅率。
2.無論可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)不要求折現(xiàn)。
四、遞延所得稅資產(chǎn)的減值（可以轉(zhuǎn)回：所得稅費用、所有者權(quán)益）
知識點六、特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認(rèn)
一、與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅
與當(dāng)期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。直接計入所有者權(quán)益的交易或事項主要有：
1.會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益
2.可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入所有者權(quán)益
3.同時包含負(fù)債及權(quán)益成份的金融工具在初始確認(rèn)時計入所有者權(quán)益
二、與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅
1.購買日存在（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，因未來不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：商譽(yù)
所得稅費用
2.購買日不存在
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
【特別提示】
稅率變化，要重新調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
